经济法基础(消费税法律制度
初级会计职称 初级经济法 经济法基础 第24讲_消费税法律制度(3)
第四单元消费税法律制度考点04：从价定率征收消费税的计算（★★★)（P160）3.包装物押金（1）如果包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金，此项押金一般不征税。
（2）因逾期未收回包装物不再退还的押金或者收取时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。
（3）对酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还，也不管会计上如何核算，在收取时就应并入酒类产品的销售额，征收消费税和增值税。
【解释】啤酒、黄酒从量定额征收消费税，包装物押金不征收消费税。
【例题1•判断题】红酒生产企业销售红酒收取的包装物押金应并入红酒销售额中，征收消费税。
（）（2017年）【答案】√【例题2•判断题】啤酒生产企业销售啤酒收取的包装物押金应并入啤酒销售额中，征收消费税。
（）【答案】×【例题3•多选题】甲酒厂主要从事白酒生产销售业务。
根据消费税法律制度的规定，甲酒厂销售白酒收取的下列款项中，应并入销售额缴纳消费税的有（）。
（2016年）A.向Z公司收取的储备费B.向Y公司收取的品牌使用费C.向X公司收取的包装物租金D.向W公司收取的产品优质费【答案】ABCD【例题4•单选题】某化妆品厂2019年10月销售高档化妆品取得含税收入45.2万元，收取手续费1.5万元；另取得逾期包装物押金收入1万元。
已知，增值税税率为13%，消费税税率为15%。
根据消费税法律制度的规定，关于该化妆品厂本月应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。
A.45.2×15%=6.78（万元）B.45.2÷（1+13%）×15%=6（万元）C.（45.2+1.5）÷（1+13%）×15%=6.20（万元）D.（45.2+1.5+1）÷（1+13%）×15%=6.33（万元）【答案】D【解析】（1）销售高档化妆品时收取的手续费1.5万元属于价外费用，视为含增值税收入，应价税分离；（2）因逾期未收回包装物不再退还的押金1万元，视为含增值税收入，应价税分离。
2020年初级会计职称《经济法基础》题库集--第四章 增值税、消费税法律制度
【单选题】下列各项中，属于税收法律关系客体的是 （ ）。
A.纳税人 B.税率 C.课税对象 D.纳税义务 【答案】C
【多选题】下列各项中，属于纳税主体权利的有（ ）。 A.请求延期纳税 B.按期办理纳税申报 C.委托税务代理 D.申请行政复议前缴纳税款、滞纳金 【答案】AC
【多选题】 （ 2018年）下列各项中， 属亍税法要素的有 （ ）。 A. 税率 B. 征税对象 C. 纳税义务人 D. 税收优惠 『正确答案』 ABCD『答案解析』 税法要素一般包括纳税 义务人、 征税对象、税目、 税率、 计税依据、 纳税环节、 纳税期限、 纳税地点、税收优惠、 法律责任等。
【多选题】 下列各项中， 属于我国现行税收法律制 度规定适用的税率形式的有（ ） 。
A. 全额累进税率 B. 定额税率
C. 比例税率
D. 超率累进税率
【答案】 BCD【解析】 目前， 我国的税收法律制 度并采用全额累进税率。
【多选题】 根据税收征收管理法律制度的规定， 下列各项中， 属于税收法律关系主体的有（ ） 。 （ 2015年）
【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“金 融服务”税目计算缴纳增值税的有()。（2019年）
A.转让外汇
B.融资性售后回租
C.货币兑换服务 D.财产保险服务
【答案】ABCD
【单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“现 代服务”税目计缴增值税的是（ ）。（2019年）
【多选题】 （ 2018年）我国现行的税率主要有 （）。 A. 比例税率 B. 比率税率 C. 定额税率 D. 累进税率
『正确答案』 ACD
【多选题】下列各项中，属于我国税法规定的税率形式有 （ ）。
A.全额累进税率 B.定额税率
2021年经济法基础之第25讲_消费税法律制度(4)、关税、进口增值税、进口消费税和船舶吨税
2.准予抵扣的数量当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用的数量计算。
【例题1•单选题】甲化妆品生产企业2017年7月从乙化妆品生产企业购进高档保湿精华一批，取得增值税专用发票注明价款100万元；当月领用其中的40％用于生产高档保湿粉底液并全部销售，取得不含增值税销售收入500万元。
已知高档化妆品适用的消费税税率为15％，根据消费税法律制度的规定，甲化妆品生产企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。
（2021年）A.500×15％=75（万元）B.500×15％-100×15％×60％=66（万元）C.500×15％-100×15％=60（万元）D.500×15％-100×15％×40％=69（万元）【答案】D【例题2•单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2017年12月初库存烟丝不含增值税买价5万元，本月外购烟丝不含税买价40万元，月末库存烟丝不含税买价10万元，领用的烟丝全部用于连续生产卷烟。
根据消费税法律制度的规定，甲企业本月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税的下列计算中，正确的是（）。
（2018年）A.（5+40）×30％=13.5（万元）B.40×30％=12（万元）C.（5+40-10）×30％=10.5（万元）D.（40-10）×30％=9（万元）【答案】C【解析】当期生产领用数量=月初库存量（5万元）+本月外购量（40万元）-月末库存量（10万元）=35（万元）。
【例题3•单选题】某公司为增值税一般纳税人，外购高档香水精生产高档香水，2021年10月生产销售高档香水取得不含税销售收入100万元。
该公司10月初库存高档香水精10万元（不含增值税），10月购进高档香水精100万元（不含增值税），10月末库存高档香水精20万元（不含增值税）。
2020年初级会计职称《经济法基础》题库集--第四章 增值税、消费税法律制度
【 单选题】 （ 2018年）下列税收中， 由海关系 统征收和管理的是（ ） 。 A. 印花税 B. 城建税 C. 资源税 D. 船舶吨税 『正确答案』 D
【判断题】除个体工商户以外的其他个人不属于增值税 一般纳税人。（ ）（2018年）
【答案】√
【判断题】单位或者个体工商户聘用的员工为 本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不
『答案』ABCD 『解析』据增值税法律制度的规定，选项 ABCD均属于增值税混合销售。
【判断题】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利 润，应按照“租赁服务”税目计缴增值税。（ ） （2019年） 【答案】×
【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“交 通运输服务”税目计缴增值税的有（ ）。（2019年）
【多选题】 （ 2018年）我国现行的税率主要有 （）。 A. 比例税率 B. 比率税率 C. 定额税率 D. 累进税率
『正确答案』 ACD
【多选题】下列各项中，属于我国税法规定的税率形式有 （ ）。
A.全额累进税率 B.定额税率
C.比例税率
D.超率累进税率
【解析】答案为BCD。我国现行税收法律制度中，已不采 用全额累进税率。
【单选题】（2018年）下列税法要素中，可以作为区别不同税种的重要标志 的是（ ）。
A.税收优惠 B.纳税期限 C.征税对象 D.税率 『正确答案』C
【单选题】下列关于增值税纳税人的说法中，错误的是（ ）。 A.年应税销售额在500万元（含）以下的企业，为小规模纳税人 B.小规模纳税人会计核算健全，能提供准确税务资料，可申请不作为小 规模纳税人 C.除国家税务总局另有规定外，已登记为小规模纳税人的企业不得再转 为一般纳税人 D.其他个人不得申请登记为一般纳税人 『正确答案』C 『答案解析』除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后， 不得转为小规模纳税人。
2021年初级会计职称《经济法基础》考点精讲--第4章 增值税、消费税法律制度
2021年初级会计职称《经济法基础》考点精讲第四章增值税、消费税法律制度第一部分税收法律制度概述【单选题】（2020年）下列税法要素中，可以作为区别不同税种的重要标志的是（）。
A.纳税环节B.税目C.税率D.征税对象『正确答案』D【解析】不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。
【多选题】（2020年）下列各项中，属于税法要素的有（）。
A.纳税环节B.税收优惠C.纳税人D.税率『正确答案』ABCD【解析】税法要素一般包括纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任等。
【多选题】目前我国税收法律制度采用的税率形式有（）。
A.全额累进税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.比例税率『正确答案』BCD【解析】本题考核“税法要素——税率”。
【单选题】下列税种中，采用超率累进税率的是（）。
A.土地增值税B.印花税C.城镇土地使用税D.个人所得税『正确答案』A【解析】选项A，土地增值税采用超率累进税率。
选项B，印花税采用比例税率和定额税率两种形式；选项C，城镇土地使用税采用定额税率；选项D，个人所得税采用超额累进税率与比例税率两种形式。
【单选题】（2020年）下列税种中，由海关负责征收和管理的是（）。
A.关税B.车辆购置税C.环境保护税D.资源税『正确答案』A【解析】选项A，由海关负责征收和管理；选项B、C、D，由税务机关负责征收和管理。
【多选题】（2019年）下列税种中，由税务局负责征收和管理的有（）。
A.关税B.企业所得税C.资源税D.土地增值税『正确答案』BCD【解析】税务局主要负责下列税收的征收和管理：（1）国内增值税；（2）国内消费税；（3）企业所得税；（4）个人所得税；（5）资源税；（6）城镇土地使用税；（7）城市维护建设税；（8）印花税；（9）土地增值税；（10）房产税；（11）车船税；（12）车辆购置税；（13）烟叶税；（14）耕地占用税；（15）契税；（16）环境保护税；（17）出口产品退税（增值税、消费税），选项BCD正确。
2019会计考试经济法基础-第36讲消费税法律制度
第7单元消费税法律制度考点7：组成计税价格计算消费税应纳税额的情形（★）P162（一）自产自用应纳消费税的计算纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，于移送使用时，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格（平均价格）计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
1.实行从价定率办法计征的，其计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税比例税率）应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率【案例】某化妆品厂是增值税一般纳税人，其将自产的高档化妆品移送生产普通护肤品，并于当月全部销售，取得不含增值税销售价款100000元。
已知，该化妆品厂没有同类高档化妆品的销售价格，该批高档化妆品的成本为60000元，成本利润率为5%，消费税税率为15%。
（1）各环节纳税情况：（2）移送环节消费税组价图示：因此，应纳消费税=60000×（1+5%）÷（1-15%）×15%=11117.65（元）。
2.实行复合计税办法计算纳税的，其计算公式为：组成计税价格=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×消费税定额税率]÷（1-消费税比例税率）应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+自产自用数量×消费税定额税率【案例】某企业为增值税一般纳税人，将10吨自产白酒馈赠客户，已知该批白酒的成本为10万元，成本利润率为10%，该企业没有同类消费品的销售价格，该批白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克。
【解析】根据规定，将自产应税消费品用于馈赠的，视同销售：（1）组成计税价格=[100000×（1+10%）+10×2000×0.5]÷（1-20%）=150000（元）；（2）应纳消费税=150000×20%+2000×0.5×10=40000（元）；（3）增值税销项税额﹦150000×16%﹦24000（元）。
增值税、消费税和营业税法律制度--初级会计职称辅导《经济法基础》第四章讲义1
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初级会计职称考试辅导《经济法基础》第四章讲义1
增值税、消费税和营业税法律制度
◆本章考情分析
本章是2013年初级《经济法基础》变化很大的一章，也是重点章之一。
共涉及3个税种,其中的增值税、消费税为今年教材新增内容。
预计分数10—15分，会涉及各种题型,包括不定项选择题。
第一节 增值税法律制度概述
增值税简介：增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。
计税方法——购进扣税法：
增值税—增值额→间接形成→扣税法
货物流转：
原材料 →产成品→批发→零售
70 200 240 270
以制造业为例：
200×17%-70×17%=（200-70）×17%=130×17%
逐环节征收，逐环节抵扣→链条。
经济法基础(消费税法律制度)
4、视同销售
（1）纳税人将自己生产的应税消费品无偿赠 送他人的，按同类产品“当月” 送他人的，按同类产品“当月”（或者最近时 的平均销售价格确定。 期）的平均销售价格确定。 纳税人用于换取生产资料和消费资料、 （2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品， 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应 当以纳税人同类应税消费品的“最高销售价格” 当以纳税人同类应税消费品的“最高销售价格” 作为计税依据计算征收消费税。 作为计税依据计算征收消费税。
– 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）/（1－ 组成计税价格＝成本× 成本利润率）
消费税税率） 消费税税率）
（2）委托加工
– 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费 组成计税价格＝（材料成本＋加工费） ＝（材料成本
税税率） 税税率）
（3）进口
– 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）/（1－消 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税） ＝（关税完税价格
根据消费税法律制度的规定， 根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品 中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计 税方法的有（ 税方法的有（ ）。 A、烟丝 B、卷烟 C、粮食白酒 D、薯类白酒 答案： 答案：BCD
某酒厂为增值税一般纳税人。 2005年 某酒厂为增值税一般纳税人。 2005年4月销售粮食白 4000斤 取得销售收入14040 14040元 含增值税）。 ）。已 酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已 知粮食白酒消费税定额税率为0.5 0.5元 知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为 25％。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为（ ％。该酒厂 25％。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为（ ）元。 2006年 （2006年） B、 A、6229.92 B、5510 D、 C、5000 D、4000 答案： 答案：C 解析：本题考核的是消费税的复合计税方式， 解析：本题考核的是消费税的复合计税方式，该酒厂 月应缴纳的消费税税额＝14040/（ 17％） 25％ ％）× 4月应缴纳的消费税税额＝14040/（1＋17％）×25％ 4000×0.5＝5000元 ＋4000×0.5＝5000元。
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• 甲汽车制造厂向乙销售小汽车，价款100万元（不含增值税），同时向乙收 取了5万元的手续费
– （1）甲企业增值税销项税额＝[100＋5÷（1＋17％）]×17％， – （2）甲企业应纳消费税＝[100＋5÷（1＋17％）]×8％。
• 甲汽车制造厂向乙企业销售100万元（不含税）的小 汽车，根据合同约定，10万元的运费由买方乙企业负 担。甲企业将小汽车交给丙运输公司时，应丙公司的 要求，甲企业先替乙企业垫付了10万元的运费。丙公 司在开具运费发票时，将发票开具给乙企业，同时甲 企业将该发票转交给了乙企业。乙企业在付款时，应 向甲企业支付127万元（价款100万元、增值税17万元、 运费10万元）：
（一）消费税应纳税额的计算
• 实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据为含消费税而不含增值税的销 售额。消费税应纳税额＝销售额（或者组成计税价格）×消费税税率。
• 根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品 向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消 费品销售额的是（ ）。（2002年）
• 5、消费税的征收方法包括： – （1）从量定额， – （2）从价定率， – （3）从量定额和从价定率的复合计税（卷烟、粮食白酒、薯类白 酒）。
• 我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品种， 适用复合计税方法计征消费税的是（ ）。（2007年）
A、粮食白酒
B、酒精
C、成品油
D、摩托车
• 答案：A
• 根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额 相结合的复合计税方法的有（ ）。
A、烟丝
B、卷烟
C、粮食白酒
D、薯类白酒
• 答案：BCD
• 某酒厂为增值税一般纳税人。 2005年4月销售粮食白酒 4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食
C、收取1年以上的包装物押金应计入销售额，按照应税 消费品的适用税率计征消费税
D、酒类产品的包装物押金，无论押金是否返还以及会计 上如何核算，均应并入销售额计征消费税
• 答案：ABCD
4、视同销售
• （1）纳税人将自己生产的应税消费品无偿赠送他人的，按同类产品“当月” （或者最近时期）的平均销售价格确定。
• （1）甲企业应纳增值税的销项税额＝100×17％＝17 万元（17万元的增值税不属于价外费用，10万元的代 垫运费不属于价外费用），
• （2）甲企业应纳消费税＝100×8％＝8万元。
3、包装物
• （1）包装物随同应税消费品“销售”的，无论包装物是 否单独计价，也不论会计上如何核算，均应当计入应税消 费品的销售额计征消费税。
• 3、消费税（价内税）和增值税（价外税）的计税依据是一致的：P×17％ 是增值税，P×8％是消费税。
第二节 消费税法律制度
• 4、由于增值税在多个环节征收，因此，增值税应纳税额＝销项税额－ 进项税额，由于消费税只征收一次，因此，一般情况下消费税的计算没 有抵扣的问题（将外购和委托加工的应税消费品继续生产应税消费品时 除外）。
还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。（
）（2007年）
• 答案：×
• 根据消费税法律制度的规定，下列各项中，表述正确 的是（ ）。
A、包装物随同应税消费品销售的，无论包装物是否单独 计价，也不论会计上如何核算，均应当计入应税消费 品的销售额计征消费税
B、逾期包装物押金应计入销售额，按照应税消费品的适 用税率计征消费税
• （2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的 应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税Байду номын сангаас 据计算征收消费税。
• 根据消费税法律制度的规定，纳税人用于（ ）的应税消费品，应当以纳 税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算征收消费税。
A、换取生产资料 B、换取消费资料 C、投资入股 D、抵偿债务 • 答案：ABCD
白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为25％。该酒 厂4月应缴纳的消费税税额为（ ）元。（2006年）
A、6229.92
B、5510
C、5000
D、4000
• 答案：C
• 解析：本题考核的是消费税的复合计税方式，该酒厂4月 应缴纳的消费税税额＝14040/（1＋17％）×25％＋ 4000×0.5＝5000元。
• （2）一般情况下，押金不计征消费税。 • （3）逾期包装物押金和收取1年以上的押金，应当计入应
税消费品的销售额，按照“应税消费品”的适用税率计征 消费税。 • （4）酒类产品的包装物押金，无论押金是否返还以及会 计上如何核算，均应并入销售额计征消费税。
• 包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退
A、向购买方收取的手续费 B、向购买方收取的价外基金 C、向购买方收取的增值税税款 D、向购买方收取的消费税税款 • 答案：C
1、销售额是否含增值税
• 题目中的销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额。
• 某化工企业为增值税一般纳税人。2005年4月销售一批化 妆品，取得销售收入（含增值税）81900元。已知该化妆 品适用消费税率为30％，该化工企业4月份应缴纳的消费 税税额为（ ）元。
A、21000 B、22200 C、24570 D、25770
• 答案：A
• 解析：4月份应纳消费税税额＝81900/（1＋17％）×30％ ＝21000元。
2、价外费用
• （1）价外费用（含增值税）应并入销售额计征消费税。 • （2）价外费用不包括下列项目：
– ①向购买方收取的增值税税款 – ②同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运输发票开具给购货方，
5、组成计税价格
• （1）自产自用 – 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率）
消费税法律制度
葛毛毛 gmm@
第二节 消费税法律制度
• 1、消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人。
• 2、消费税属于价内税，只征收一次，一般是在消费品的生产、委托加工 和进口环节缴纳（金银首饰、钻石的消费税在零售环节征收），在以后的 批发、零售环节不再缴纳消费税。