注会CPA-审计-2017 -讲义全新编辑
共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）
第一章审计概述
第一节审计的概念与保证程度
【考点一】审计的定义
（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
?预期使用者：管理层和公众
除管理层之外的预期使用者：指公众
（二）理解要点
1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。
合理保证是高水平的保证。审计存在固有限制，不能绝对保证。
4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。(既应当独立于A和C)
5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。
【例1?单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ B ）。（审计定义-2016年）
A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）
B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务
D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的（是说服性而非结论性）
【考点二】保证程度
（一）CPA的专业服务划分
其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，
审阅属于有限保证的鉴证业务，
其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。
相关服务均不需要提供保证。
（二）财务报表审计是合理保证的鉴证业务
1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。
2.收集审计证据的程序：CPA通过不断修正的、系统化的审计过程，获取充分、适当证据，证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。
3.所需审计证据的数量：在财务报表审计业务中，CPA应当在获取充分且适当的审计证据后才能形成结论。
【提示】审计证据的充分性和适当性
4.检查风险：CPA应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险，从而确保审计风险处在可接受的低水平。
5.财务报表的可信性:CPA作为独立的第三方，应当遵守职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，从而提高财务报表的可信性。
6.财务报表审计以“积极方式”提出审计结论，发表审计意见
Eg:一、审计意见
我们审计了ABC股份有限公司(以下简称“ABC公司”)财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，20X1年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。
我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。
（三）合理保证与有限保证的区别
【考点三】CPA审计和政府审计（新增）（一）审计监督体系
（二）政府审计和CPA审计的区别
第二节 审计要素
【考点一】鉴证业务要素（新增）
（一）三方关系人
【例?多选题】下列各项中，属于鉴证业务应当具备的特征的有（ ABCD ）
。
A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准
B.CPA 能够获取充分、适当的证据以支持其结论
C.CPA 的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应
D.鉴证对象适当
（二）鉴证对象（鉴证对象信息 ）
针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量）。
（三）标准：是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。
2.标准的特征
（1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；
（2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；
（3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的CPA 在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；
（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；
（5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。
（四）证据：是CPA提出鉴证结论的基础。
证据的特征
（1）审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
（2）审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息(前提是CPA 已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性)或事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。
（3）除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的（右）外，会计记录（左）也是重要的审计证据来源。同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。
（4）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。
（5）在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供CPA要求的声明)本身也构成审计证据，可以被CPA利用。
（五）鉴证报告
针对财务报表审计，鉴证报告是CPA应当针对鉴证对象信息（比如，财务报表）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度（比如，财务报表审计的合理保证）的结论。
【考点二】审计业务要素
审计业务要素包括审计业务的三方关系人（A）、财务报表（B）、适用的财务报表编制基础（C）、审计证据（D）和审计报告（E）。
1.审计业务的三方关系人：分别指CPA、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者，其中，最核心的是CPA。
2.财务报表：“财务报表”属于CPA的“鉴证对象信息”。
3.适用的财务报表编制基础：在中国境内主板上市公司财务报表审计业务中，“适用的财务报表编制基础”即为“企业会计准则”。
4.审计证据：CPA依照“企业会计准则”这把“尺子”，结合被审计单位的实际情况，判断“财务报表”是否符合“企业会计准则”，从而获取财务报表是否不存在重大错报的审计证据。
5.审计报告（图1-5中的E）：CPA按照职业道德守则和审计准则的要求，设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。
【考点三】审计业务的三方关系人
（一）审计业务三方关系人
1.三方关系人分别指CPA、管理层（责任方）和财务报表预期使用者
2.审计业务三方之间的关系
CPA对由被审计单位管理层（责任方）负责编制的财务报表实施审计工作，获取审计证据，形成审计结论，发表审计意见，以增强除管理层（责任方）之外的财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。
3.责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方
在审计业务三方关系人中，管理层（责任方）与财务报表预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。责任方和预期使用者虽然来自同一企业，但不是同一方。
又如，一家企业的高层管理人员（预期使用者）可能聘请CPA对该企业的全资子公司管理层（责任方）直接负责的特定经营管理活动进行审计，但高层管理人员对全资子公司承担最终责任。责任方与预期使用者是同一方。
（二）CPA
1.CPA的责任：按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见。
2.CPA确认其责任的方式：CPA通过签署审计报告确认其责任。
3.CPA利用专家协助其工作：CPA可以利用专家协助执行审计业务。在这种情况下，CPA 应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。
（三）责任方
1.责任方：即被审计单位管理层。
2.与责任方（管理层和治理层）相关的责任
按照审计准则的规定，管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向CPA提供必要的工作条件，包括允许CPA接触与编制财务报表相关的所有信息，向CPA提供审计所需的其他信息，允许CPA在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
（四）预期使用者
1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。
2.预期使用者分为管理层和除管理层之外的预期使用者
CPA的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上可能对管理层有用，因此，管理层也是预期使用者之一。
3.预期使用者可能是特定的使用者
如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，CPA可以很容易地识别预期使用者。例如，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份能反映财务状况且经过CPA审计的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者。
4.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
CPA可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。CPA应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。例如，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司股东。
5.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者
第三节审计目标
【考点一】审计的总体目标
1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得CPA能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；
2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
【考点二】认定
（一）认定：指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，CPA将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
【解读】
1.认定是管理层在财务报表中对财务报表各要素作出的表达。
2.管理层的表达有明确的，也有隐含的。
3.CPA识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达，如果管理层的认定存在不恰当的表达，CPA则根据管理层认定的“不恰当”的表达确定财务报表错报的类别。
【例?单选题】与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（完整性）。
【考点三】具体审计目标
图1-7 认定、审计目标、审计程序与审计证据之间的关系
【例?单选题】下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。
A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标（需要对长期借款重分类调整，违反“分类和可理解性”目标。）
B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标（属于成本核算错报，违反“准确性和计价”认定）
D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标
第四节审计基本要求
【考点一】保持职业怀疑
（一）职业怀疑：是指CPA执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
（二）职业怀疑提出的要求
1.要求秉持一种质疑的理念
（1）CPA应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况；（2）CPA不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况。
2.要求保持警觉的情形
1）相互矛盾的审计证据；2）引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息（涂改）；（3）表明可能存在舞弊的情况；（4）其他审计程序的情形。
3.要求审慎评价审计证据
（1）质疑相互矛盾的审计证据；（2）审慎评价文件记录和对询问的答复，以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性；（3）在怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时，CPA需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。（4）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
4.要求客观评价管理层和治理层
（1）即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，CPA不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断；（2）即使CPA认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
【例?单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ D ）。
D.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关
（三）职业怀疑的作用
1.针对识别和评估重大错报风险(诊断）
在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于CPA设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于使CPA对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错
报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。
2.针对进一步审计程序（应对）
在设计和实施进一步审计程序以应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于CPA针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险；有助于CPA对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。
3.针对评价审计证据
在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于CPA评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于CPA审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。
4.针对舞弊
保持职业怀疑有助于使CPA认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响；使CPA对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕；使CPA在怀疑文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查。
四）可能阻碍CPA保持职业怀疑的情形
1.审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使CPA产生偏见，从而阻碍CPA恰当保持职业怀疑。
例如，建立或保持长期审计业务关系，避免与管理层产生重大冲突，在被审计单位发布财务报表期限之前出具审计报告，应被审计单位的要求出具无保留意见的审计报告，达到被审计单位的高满意度，降低审计成本，或搭售其他服务等。
2.随着审计业务关系的延续，CPA可能对管理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位作出的不恰当会计处理。在某些情况下，CPA可能会迫于压力，避免与管理层产生分歧或对管理层造成不良后果，而未能保持恰当的职业怀疑。
3.其他情况。
如，审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使他们过快完成审计业务，导致他们仅获取容易取得的审计证据而非相关、可靠的审计证据，获取并不充分的审计证据，或过分倚重能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据
（五）在事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑
1.在事务所层面营造保持职业怀疑的环境
（1）培育以质量为导向的文化（2）建立重视质量的机制：事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。（3）加强培训
2.在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性
（1）项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论
讨论内容包括财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域，包括舞弊可能如何发生。在讨论过程中，项目组成员不应假定管理层和治理层是正直和诚信的。这种讨论可以为项目组成员交流和分享新信息提供平台，其本身是强化职业怀疑的一种体现。
（2）项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核
（3）就疑难问题进行咨询
对于疑难问题和争议事项，项目组应当进行适当咨询，并恰当执行咨询形成的结论。对于意见分歧，只有问题得到解决，才可以签署报告。
（4）对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量控制复核
【考点二】合理运用职业判断
（一）职业判断：是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，CPA 综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
（二）需要运用职业判断的重要领域
1.确定重要性，识别和评估重大错报风险；
2.为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
3.为实现审计准则规定的目标和CPA的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；
4.评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；
5.根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层作出的会计估计的合理性；
6.运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。
（三）衡量职业判断质量
1.准确性或意见一致性，即不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。
2.决策一贯性和稳定性。
3.可辩护性，即CPA是否能够证明自己的工作。
第五节审计风险
【考点一】与审计风险模型相关的风险
（一）审计风险模型
审计风险取决于重大错报风险（A）和检查风险（B）。其中：
重大错报风险与被审计单位的风险（固有风险、控制风险）相关，且独立于财务报表审计而存在。
（二）审计风险
审计风险是指当财务报表存在重大错报时，CPA发表不恰当审计意见的可能性。
（三）重大错报风险（两个层次：报表层和认定层，CPA只能评估，不能控制）
1.重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在（即独立于右手）。
2.评估两个层次的重大错报风险
在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，CPA应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。
3.财务报表层次重大错报风险（整体层面）
（1）与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。（2）通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。（3）难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性，CPA考虑由舞弊引起的风险尤其相关。
4.认定层次重大错报风险
（1）CPA应当同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于CPA确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
（2）CPA在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。
【例?多选题】下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（CD ）。
A.重大错报风险包括固有风险和检查风险（教材P18/1.5）
B.CPA应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系
C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，CPA不应考虑控制对风险的抵消作用
D.CPA对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化
【解析】认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险，选项A错误；财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，选项B错误。
（四）固有风险（认定层次，CPA只能评估，不能控制）
某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如：
1.复杂的计算比简单计算更可能出错；
2.受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大；
3.产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价和分摊认定)；
4.维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等，可能影响多个认定的固有风险。
2.
（五）控制风险（认定层次，CPA只能评估，不能控制）
1.控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性；
2.由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。
（六）检查风险（认定层次，CPA能够控制）
检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，CPA为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
1.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
2.由于CPA通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，检查风险不可能降低为零。
3.CPA可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论，因此，检查风险不可能降低为零。
4.CPA可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑，对审计项目组成员执行的工作进行指导、监督和复核，尽可能降低检查风险。
【考点二】审计风险模型分析
（一）检查风险与重大错报风险的反向关系
根据审计风险模型（审计风险＝重大错报风险×检查风险），CPA通过风险评估程序，了解被审计单位及其环境，评估的重大错报风险(用x表示)，在既定的审计风险水平（用k 表示）下，则检查风险(用y表示)＝审计风险/重大错报风险，三者之间关系如图1-8所示：审计风险（k）=重大错报风险（x）×检查风险（y）
可见，检查风险(y)是由重大错报风险(x)确定的，检查风险与重大错报风险呈反向关系。
（二）检查风险的控制
根据审计风险模型（y＝k/x），CPA应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。
【考点三】审计的固有限制
（一）理解要点
1.由于审计存在固有限制，CPA据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。
2.CPA不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。
3.由于审计存在固有限制，CPA不可能将审计风险降至零。
4.审计的固有限制并不能作为CPA满足于说服力不足的审计证据的理由。
（二）影响审计固有限制的因素
审计的固有限制源于：
1.财务报告的性质；
2.审计程序的性质；
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。
【例?多选题】下列有关审计固有限制的说法中，正确的有（AD ）。
A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制
B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制
C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制
D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
第六节审计过程（略）
第二章审计计划
第一节初步业务活动
【考点一】计划审计工作
（一）计划审计工作：是一项持续的过程，CPA通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。
（二）计划审计工作的内容框架
图2-1：计划审计工作
1.初步业务活动:解决的是CPA能否保持客户关系和承接具体审计业务的问题，是CPA控制及降低审计风险的第一道、也是非常重要的屏障。
2.制定总体审计策略:CPA在确定保持客户关系和承接具体审计业务后，需要通过了解被审计单位及其环境，识别并评估财务报表重大错报风险，制定总体审计策略和具体审计计划
3.制定具体审计计划:CPA针对识别和评估的认定层次重大错报风险，设计进一步审计程序。
【考点二】初步业务活动
（一）初步业务活动的目的
1.具备执行业务所需的独立性和能力（考虑CPA角度）；
2.不存在因管理层诚信问题而可能影响CPA保持该项业务的意愿的事项（考虑管理层角度）；
3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（考虑CPA和管理层二者之间）。
（二）初步业务活动内容
1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
2.评价遵守相关职业道德要求的情况；
3.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。
【考点三】审计的前提条件
（一）执行审计工作的前提:是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其对财务报表的责任。
（二）审计的前提条件:是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对CPA执行审计工作的前提的认同。
1.CPA在确定财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，应当考虑的因素包括：（1）被审计单位的性质（商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；
（2）财务报表的目的（通用目的和特殊目的）；（3）财务报表的性质（整套财务报表还是单一财务报表）；（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
2.确认的形式（提供书面声明）
CPA需要获取针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据（用以支持财务报表或者一项或多项具体认定）的书面声明。CPA需要使管理层意识到这一点。
3.如果管理层不认可其责任，CPA应当如何处理？
（1）如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，CPA将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，CPA承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。
（2）如果法律法规要求承接此类审计业务，CPA可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。
（四）管理层责任
1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
3.向CPA提供必要的工作条件，包括允许CPA接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向CPA提供审计所需要的其他信息，允许CPA在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
【考点四】审计业务约定条款变更
（一）变更审计业务约定条款的要求
在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，CPA应当确定是否存在合理理由予以变更。可能导致被审计单位变更业务的原因包括：
1.环境变化对审计服务的需求产生影响；
2.对原来要求的审计业务的性质存在误解；
3.无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
【提示】上述第1、第2的两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，第3种情形则不属于通常认为的变更业务的合理理由。
（二）变更为审阅业务或相关服务业务的要求
1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的CPA，除考虑上述变更理由外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响；
2.如果CPA认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，CPA需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务；
3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；
4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，CPA才可在报告中提及已执行的程序。
第二节总体审计策略和具体审计计划
图2-2审计计划的两个层次
【考点一】总体审计策略
（二）审计范围
CPA应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。如下表所示：
表2-1：审计工作范围的记录模式范例
（三）报告目标、时间安排及所需沟通的性质
包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。
1.被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段：
2.与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围：
3.与管理层和治理层讨论CPA拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；
4.与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；
5.与组成部分CPA沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；
6.项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；
7.预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。
（四）审计方向
总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向：1.重要性方面。具体包括：
（1）为计划目的确定重要性；
（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的CPA沟通；
（3）在审计过程中重新考虑重要性；（4）识别重要的组成部分和账户余额。
2.重大错报风险较高的审计领域。
3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。
4.项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。
5.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。
6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性。
7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。
8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。
9.业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。
10.对内部控制重要性的重视程度。
11.影响审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。
12.重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。
13.会计准则及会计制度的变化。
14.其他重大变化，如法律环境的变化。
（五）审计资源
CPA应当在总体审计策略中说明审计资源的规划和调配、包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。
【考点二】具体审计计划
（一）总体审计策略与具体审计计划的关系
1.总体审计策略指导具体审计计划。
2.具体审计计划的变化影响总体审计策略的调整。
3.CPA应当根据实施风险评估程序的结果（注：风险评估程序属于具体审计计划），对总体审计策略的内容予以调整。
（二）具体审计计划的内容
1.为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，CPA计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；
2.针对评估的认定层次的重大错报风险，CPA计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；
3.对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。
【考点三】审计过程中对计划的更改
（一）总体要求
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
（二）导致审计计划更改的特别事项
以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致对审计工作作出适时调整：
1.对重要性水平的修改；
2.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改；
3.对进一步审计程序的更新和修改等。
第三节重要性
【考点一】重要性的含义
1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；
3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
【考点二】财务报表整体的重要性
（一）确定财务报表整体的重要性的总体要求
CPA在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。
（三）确定财务报表整体的重要性的方法
CPA通常先选定一个基准，再乘以某一经验百分比（得到一个恰当的金额），作为“财务报表整体的重要性”。如图2-4所示：
CPA需要运用职业判断
2.选择基准
CPA在选择基准时需要考虑以下因素：
（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；
（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；
（5）基准的相对波动性。
3.审计实务中较为常用的基准举例（如表2-3）
4.选择经验百分比时应考虑的因素
除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，这些因素包括但不限于：（1）财务报表使用者的范围；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；
（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）。
?基准可以是本期财务数据的预算和预测结果
，在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险；
【考点三】实际执行的重要性（A的50%-75%）
（一）实际执行的重要性：指CPA确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。
如果适用，实际执行的重要性还指CPA确定的低于特定类别交易（即B）、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
（二）确定实际执行的重要性应考虑的因素
1.对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）；
2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
（四）实际执行的重要性在审计中的作用
1.CPA在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；
（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），CPA需要考虑汇总后的潜在错报风险；
（2）对于存在低估风险的财务报表项目（如应付账款）。
（3）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目。
2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
例如，在实施实质性分析程序时，CPA确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；（如固定资产折旧）
又如，在运用审计抽样实施细节测试时，CPA可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
?（1）CPA实施实质性分析程序，如果错报超过“可接受差异额”，说明被审计事项存在重大错报，CPA应当考虑扩大审计范围或修改审计程序。
（2）在运用审计抽样实施细节测试时，以样本的错报推断出的总体错报如果大于（含等于）实际执行的重要性，则说明被测试项目中存在重大错报，CPA应当拒绝接受总体。
【考点四】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（B）
（一）确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的要求
合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，CPA还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。（这里的“B”从金额上，一定低于“A”）。
?如果CPA根据职业判断评估了一个或多个“B”，则对应的还有一个或多个实际执行的重要性，即“杯子”右下方的“b”。
（二）确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素
1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；
2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；
3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。
审计学讲义(DOC 136页)
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第一章注册会计师职业道德规范第一节职业道德基本原则 一、诚信诚实、守信。 二、独立实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响。 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 三、客观实事求是、没有偏见。 四、专业胜任能力和应有关注 （一）专业胜任能力 注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。 (二)应有关注 注册会计师提供专业服务时，应勤勉尽责，认真仔细，保持合理怀疑。 五、保密 在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。 以下情况可以披露客户的有关信息：
1．取得客户的授权； 2．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为； 3．有义务披露： （1）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查； （2）答复注册会计师协会和监管机构询问和检查； （3）为自己辩护； （4）遵守执业准则。 六、职业行为 不得有损害职业形象的行为，不夸大宣传，不贬低别人。 第二节职业道德概念框架 一、内涵 二、威胁及防范措施 可能威胁职业道德基本原则的情形包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外界压力等。 三、道德冲突解决 第三节职业道德框架的具体运用 一、对道德原则产生不利影响的情形 (一)自身利益
1．在鉴证客户中存在直接经济利益； 2．过分依赖某一鉴证客户的收费； 3．担心失去某项业务； 4．与鉴证客户存在密切的经营关系； 5．对鉴证业务采取或有收费的方式； 6．与鉴证客户发生雇佣关系 7、发现事务所人员以前的重大错误。 (二)自我评价 1．事务所为客户设计财务系统，为系统有效性出具鉴证报告； 2、事务所为客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录； 3、鉴证小组成员现在或最近曾经是鉴证客户的董事高级管理人员； 4．鉴证小组成员现在或最近曾经受雇于客户，且对鉴证对象产生重大影响。 （三）过度推介 1、事务所为客户推介股票； 2、注册会计师为客户法律辩护。 (四)亲密关系 1．鉴证小组成员直系亲属或近亲属是鉴证客户的董事和高级经理； 2、鉴证小组成员直系亲属或近亲属是鉴证客户对鉴证对象
审计(CPA)复习资料
1、（简答）中国CPA审计发展新阶段—五大战略 人才培养战略、国际准则趋同战略、做大做强战略、新业务拓展战略、信息化建设战略 2、（简答）实质性分析程序步骤 识别需要运用分析程序的账户余额或交易—确定期望值—确定可接受的差异额—识别需要进一步调查的差异—调查异常数据关系—评估分析程序的结果 3、（简答）业务循环市场：对于制造业企业可以划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环等 4、（计算P157）总体偏差率上限=风险系数R/样本量n=X% 当总体偏差率小于7%（大于7%）时结论 1 总体实际偏差率超过X%的风险为10% 2 总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小（很大），总体可以（不能）接受 3 样本结果证实（不支持）注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的 5、（应收账款案例分析P303） 6、具体审计目标（P95） 7、（多选）审计流程：接受业务委托—计划审计工作—实施风险评估程序—实施控制测试和实质性程序—完成审计工作和编制审计报告 8、（多选）审计总体策略：审计范围、报告目标/时间、审计方向、审计资源 具体审计计划：风险评估计划、应对评估的风险的措施、审计程序的性质、时 间安排和范围 9、（多选）注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问限制等四个方面（自动系统控制和信息处理都要考虑） 10、（单选）审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的60天内 11、（单选）注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年；如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料应当从被替换的年度起至少保存10年 12、（单选）控制测试采取用的审计程序类型为：询问、观察、检查和重新执行
2018年注册会计师考试真题审计真题试卷含答案
2018年注册会计师考试《审计》 真题含答案 一、单项选择题(本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 1.下列各项中,注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时,通常无需考虑的是（）A交易的复杂程度 B风险是否涉及重大的关联交易 C被审计单位财务人员的胜任能力 D财务信息计量的主观程度 【答案】C 2下列各项中,不属于财务报表审计的前提条件的是（） A管理层设计、执行和维护必要的內部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 B管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映 C管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D管理层向注册会计师提供必要的工作条件 【答案】C 3.下列有关注册会计师的外部专家的说法中,错误的是() A外部专家无需遵守注册会计师职业道德守则的要求 B外部专家不是审计项目组成员 C外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束 D外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿
【答案】C 4.下列有并明显微小错报的说法中,错误的是()。 A注册会计师无需累积明显微小的错报 B明显微小错报是指财务报表整体没有重大的错报 C金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报 D如果无法确定某错报是否明显微小,则不能认定为明显微小错报 【答案】D 5.下列有关固有风险和控制风险的说法中,正确的是() A固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关,独立财务报表审计而存在B财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险C注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估 D固有风险始终存在,而运行有效的內部控制可以消除控制风险 【答案】A 6下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是() A总体的变异性与样本规模同向变动 B可容忍错报与样本规模反向变动 C总体规模对样本规模的影响很小 D可接受的误受风险与样本规模同向变动 【答案】D 7下列有关书面声明日期的说法中,错误的是()。 A.书面声明的日期不得早于财务报表报出日 B.书面声明的日期不得晚于审计报告日
注册会计师考试《审计》重点讲义第四章 注册会计师执业准则
第四章注册会计师执业准则 一、本章大纲 （1）注册会计师执业准则制定情况 1 （2）中国注册会计师鉴证业务基本准则 2 （3）会计师事务所业务质量控制准则 2 二、本章导读 ㈠鉴证业务定义、要素和目标 1.鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的一种业务。 2.鉴证业务的要素、种类 ⑴鉴证业务要素包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 ⑵鉴证业务可以分为基于认定的业务和直接报告业务。 在基于认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过鉴证报告获取鉴证对象信息。 3.鉴证业务的目标 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 ⑴合理保证鉴证业务的的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 ⑵有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 ㈡业务承接 拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接： 1.鉴证对象适当； 2.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； 3.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； 4.注册会计师的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； 5.该业务具有合理的目的。 ㈢鉴证业务的三方关系 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 1.注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 2.责任方是指下列组织或人员： ⑴在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员； ⑵在基于认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对该鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是委托方，也可能不是委托方 3.预期使用者是指注册会计师为其编制鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。 ㈣鉴证对象 适当的鉴证对象应当同时具备下列条件： 1.鉴证对象可以识别；
函证程序--注册会计师辅导《审计》第七章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.360docs.net/doc/0c16416122.html, 注册会计师考试辅导《审计》第七章讲义3 函证程序 知识点3：函证程序 一、函证决策 注册会计师应当确定是否有必要实施函证。在作出决策时，应当考虑以下三个因素： （一）评估的认定层次重大错报风险 （1）评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 （2）评估的认定层次重大错报风险水平越低，注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。 （3）如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。 与简单的交易相比，异常或复杂的交易可能导致更高的错报风险。如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。 （二）函证程序所审计的认定 （1）函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。 【例】在委托代销时，函证可能为存在性和权利与义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价认定提供证据。 （2）对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。 【例】在审计应付账款完整性认定时，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据，相应的，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。 （三）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平 （1）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。这里的其他审计程序是指除函证程序以外的其他审计程序。 【例】对应收账款期末余额存在性认定，注册会计师可能实施对形成应收账款余额的销售交易和收款交易的细节进行测试，实施实质性分析程序。 如果实施其他审计程序获取的审计证据能将检查风险降至可接受的水平，注册会计师可不实施函证；如果不能，则注册会计师需要运用函证程序。 （2）如果被审计单位与应收账款存在性有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量。 二、函证的内容 （一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 （二）应收账款 注册会计师应当对应收账款实施函证，除非存在下列两种情形之一， （1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。 （2）注册会计师认为函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
2016年最详细的CPA考试《审计》复习笔记第03章06
第三章审计证据（六） 第三节函证（教材修订） 【考点四】函证的实施与评价 （一）对函证过程的控制（教材修订） 1.总体要求 注册会计师应当对函证的全过程保持控制。 2.函证发出前的控制措施（盖章、核对） 询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。 为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括： （1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致； （2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等； （3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址； （4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于： ①通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址； ②通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；
③将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对； ④对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。 3.通过不同方式发出询证函时的控制措施 根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证（包括传真、电子邮件、直接访问网站等）等方式。 （1）通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施 为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。 （2）通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施 如果注册会计师认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。 如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。 如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。 （3）电子形式函证（包括传真、电子邮件、直接访问网站等）不是常见形式（教材P53倒数第2段） 在我国目前的实务操作中，由于被审计单位之间的商业惯例还比较认可印章原件，所以邮寄和跟函方式更为常见。如果注册会计师根据具体情况选择通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。 （二）积极式函证未收到回函时的处理（教材未变动） 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。所实施的替代程序因所涉及的账户和认定而异，但替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。 【解读】
2018年注册会计师《审计》真题及答案
2018年注册会计师《审计》真题及答案 一、单项选择题 1.下列各项中,注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时,通常无需考虑的是（） A 交易的复杂程度 B 风险是否涉及重大的关联交易 C 被审计单位财务人员的胜任能力 D 财务信息计量的主观程度 【答案】C 2 下列各项中,不属于财务报表审计的前提条件的是（） A 管理层设计、执行和维护必要的內部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 B 管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映 C 管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D 管理层向注册会计师提供必要的工作条件 【答案】C 3.下列有关注册会计师的外部专家的说法中,错误的是() A 外部专家无需遵守注册会计师职业道德守则的要求 B 外部专家不是审计项目组成员 C 外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束 D 外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿 【答案】A 4.下列有并明显微小错报的说法中,错误的是()。 A 注册会计师无需累积明显微小的错报 B 明显微小错报是指财务报表整体没有重大的错报 C 金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报 D 如果无法确定某错报是否明显微小,则不能认定为明显微小错报 【答案】B 5.下列有关固有风险和控制风险的说法中,正确的是() A 固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关,独立财务报表审计而存在 B 财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险 C 注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估 D 固有风险始终存在,而运行有效的內部控制可以消除控制风险 【答案】A 6 下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是() A 总体的变异性与样本规模同向变动 B 可容忍错报与样本规模反向变动 C 总体规模对样本规模的影响很小 D 可接受的误受风险与样本规模同向变动 【答案】D 7 下列有关书面声明日期的说法中,错误的是()。 A.书面声明的日期不得早于财务报表报出日 B.书面声明的日期不得晚于审计报告日 C 书面声明的日期可以和审计报告日是同一天
最详细的CPA考试《审计》复习笔记第01章
第一章审计概述（八） 【考点三】具体审计目标 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 （二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 （三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标 （四）认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 【解读】认定决定具体审计目标 1.认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 2.注册会计师基于对被审计单位认定的了解，确定某些重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的错报的类型，并据此设计进一步审计程序，以应对其评估的错报。 认定分类认定的含义具体审计目标 发生记录的交易或事项已发生，且与被审计 单位有关 已记录的交易是真实的 完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录 准确性与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录 已记录的交易是按正确金额反映的 截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类 认定分类认定的含义具体审计目标 存在记录的资产、负债和所有者权益是存在 的 记录的金额确实存在 权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制， 记录的负债是被审计单位应当履行的 资产归属于被审计单位，负债属于 被审计单位的义务
经典考题回顾 【例1?2013?单选题】（认定与具体审计目标）下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。 A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标 B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标 C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标 D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标 【答案】D 【解析】选项A属于违反“分类和可理解性”（与列报和披露相关）认定，该事项与长期借款金额正确与否不相关，不属于违反“准确性和计价”认定。 选项B属于违反“准确性和计价”（与列报和披露相关）认定，不属于违反“分类和可理解”（与列报和披露相关）认定。 选项C属于违反“分类和可理解性”认定，该事项与金额正确与否不相关，不属于违反“准确性和计价”认定。 选项D与销售业务的“发生”认定没有问题，但如果已经入账的销售收入金额错误，则属于违反“准确性”认定，故选项D正确。 【例2?2010?单选题】（认定、审计目标和审计程序之间的关系）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（）。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性
2017年注册会计师全国统一考试《审计》真题
2017年注册会计师全国统一考试 《审计》试题、答案及依据 一、单项选择题（本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.下列各项中，不属于鉴证业务的是（）o A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 答案：D 依据：《审计》第一章审计概述第4页 2.下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。 A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅 B.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅 C.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅 D.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同 答案：B 依据：《审计》第一章审计概述第5页 3.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）0 A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维 B.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据 C.职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信，并以此为前提计划审计工作 D.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉 答案：C 依据：《审计》第一章审计概述第16页 4.下列有关职业判断的说法中，错误的是（）0 A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心 B.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量 C.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面 D.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断
答案：D 依据：《审计》第一章审计概述第18页 5.下列有关检査风险的说法中，错误的是( )。 A.检査风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的 风险 B.检査风险通常不可能降低为零 C.保持职业怀疑有助于降低检査风险 D.检査风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 答案：A 依据：《审计》第一章审计概述第18-19页 6.下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是 ()o A.首次接受委托执行审计 B.以前年度审计调整较少 C.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力 D.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷 答案：B 依据：《审计》第二章审计计划第36-37页 7.下列有关审计证据质量的说法中，错误的是( )0 A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 B.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷 C.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响 D.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关 答案：B 依据：《审计》第二章审计计划第46-47页 8.下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是( )。 A.注册会计师进行分析的重点通常集中在财务报表层次 B.注册会计师采用的方法与风险评估程序中使用的分析程序基本相同 C.注册会计师进行分析并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平 D.注册会计师进行分析的目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变 化 答案：D 依据：《审计》第三章审计证据第61页、第65页 9.下列有关实质性分析程序的适用性的说法中，错误的是( )。 A.实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易 B.实质性分析程序不适用于识别出特别风险的认定 C.对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错 报风险评估的影响 D.注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序
注册会计师与审计
审计由厚变薄努力版 1-14章要紧依照联信范永亮老师语音课件整理，参考了网校、上国会审计讲义及网友GCH笔记 第一章注册会计师审计概论 (平均1.5-2分，03年未考，04年应当会考) 一、西方注册会计师审计的起源与进展(简单了解) 1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度；形成于英国股 份制企业制度；进展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的进展而产生和进展起来的。 2、启发： ①注册会计师审计是商品经济进展到一定时期的产物，其产生的直接缘故是
财产所有权与经营权的分离 ②注册会计师审计随着商品经济的进展而进展。 ③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征 二、中国注册会计师审计的演进与进展(简单了解，从来不考时刻) 1、1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”； 2、1980年12月，财政部公布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立； 3、1988年11月，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立； 4、1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，1997年5月，加入国际会计师联合会(IFAC) 三、审计的差不多概念 1、审计：审计是由独立的专门机构或人员同意托付或依照授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 2、审计的目的(重点了解，极有可能考) ①一般目的(考了5次，其中01年1次，02年1次) Ⅰ。合法性：是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定 Ⅱ。公允性：是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
最详细的CPA《审计》复习笔记第07章
第三节了解被审计单位及其环境 【考点三】了解被审计单位的性质 注册会计师应当从以下七个方面了解被审计单位的性质，如下图所示： （一）了解所有权结沟 对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关朕方关系并了解被审计单位的决策过程。 注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》的规定，了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有关联方信息，并考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。 【链接】教材P368（17.2）“注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息” （二）了解治理结构 良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。 （三）了解组织结构 复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题 （四）了解经营活动 注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。主要包括： 1．主营业务的性质（考试以主营业务是制造业为背景）。 2．与生产产品或提供劳务相关的市场信息。例如，主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等。（比如导致存货、营业收入高估风险） 3．业务的开展情况。例如，业务分部的设立情况、产品和服务的交付、衰退或扩展的经营活动的详情等。 4．联盟、合营与外包情况。 5．从事电子商务的情况。例如，是否通过互联网销售产品和提供服务以及从事营销活动。 6．地区分布与行业细分。 7．生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量。（比如导致存货高估风险）8．关键客户。例如，销售对象是少量的大客户还是众多的小客户；是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客）；是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场中的客户〕；是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件。（比
2017年注册会计师考试《审计》考试真题及答案(完整版)
2017年注册会计师考试《审计》真题及答案（完整版） 一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】Ｃ 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】Ｄ 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。
A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】Ｂ 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】Ｃ 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力 B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一
【参考答案】Ａ 6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是() A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】Ｂ 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以 采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】Ａ 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是（） A.财务报表审计 B.财务报表审阅
第一章 审计概述(记忆版) 辅导讲义
第一章审计概述 第一节审计的概念与保证程度 二、注册会计师的业务类型 注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务两大类。 鉴证业务包括审计、审阅[高频问题]和其他鉴证业务。鉴证业务提供一定程度的保证。 相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序[高频问题]等。相关服务不提供保证。 三、职业责任和期望差距 1.财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，以判断财务报表是否不存在重大错报，而无论这种错报是否出于故意。 2.注册会计师职业界普遍接受的责任是，通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。对于发现重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。 四、财务报表审计的概念 财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在[无论是否故意]重大错报提供合理保证，以积极的方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 审计概念可以从以下5个方面加以理解： 1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。 2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。 3.合理保证是一种高水平保证。合理保证是指注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平。 因此审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。这是由于审计存在固有限制，大多数审计证据属于说服性而非结论性的。 4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。 5.审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。 五、鉴证业务的保证程度 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 审计提供合理保证(高水平保证)。注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。 审阅提供有限保证(低于审计业务的保证水平) 。注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。 第二节审计要素 一、审计业务的三方关系 三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者。 管理层责任包括以下三个方面： 1
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第四章注册会计师的法律责任 第一节注册会计师法律责任 一、会计责任与审计责任 会计责任审计责任 内容 建立和健全本单 位的内部控制制度； 保护本单位的资产安 全和完整；保证提交 审计的会计资料真 实、合法和完整。 注册会计师 应在审计报告中 清楚地表达对会 计报表整体的意 见，并对出具的审 计报告负责。 关注 被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任一般要写入审计业务约定书中予以明确。 二、错误与舞弊 错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误主要包括：①原始记录和会计数据的计算、抄写错误；②对事实的疏忽和误解；③对会计政策的误用。 舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。舞弊主要包括：①伪造、编造记录或凭证； ②侵占资产；③隐瞒或删除交易或事项；④记录虚假的交易或事项；⑤蓄意使用不当的会计政
策。 1．几个观点： （1）注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎态度，根据审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出来。这就是说，注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来应负审计责任。 （2）由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。所谓合理确信就是注册会计师不对会计报表的正确性负责。 （3）注册会计师是否对未能查出的重大错弊负责，关键要看未能查出的原因是否源于注册会计师本身的过错。 2．计划、实施审计时对错误与舞弊的处理及对报告的影响 ①计划审计时 注册会计师在编制计划时，应考虑采用适当
2018年注册会计师审计笔记(超详细表格版)
第一章注册会计师审计职业特点 审计发展16世纪意大利，第三方对合伙企业进行查账公证 1844-20世纪初英国，审计法规化，股份有限公司差错防弊，账目详细审计保证资产安全完整20世纪初美国，银行关注债务人信用状况，进行详细审计，关注资产负债表 1929-1933年经济危机，法律规定必须审计，强调利润表，进行制度基础审计 二战之后，强调全部财报，进行风险导向审计 我国审计北洋政府第一部注会法规——1949计划经济不审计——1980外资审计——1994注册会计师法——2006国际审计准则趋同 审计系统化过程：客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实认定与标准的符合程度 审计种类财报审计，经营审计（评价经营活动效率效果的内审），合规性审计（政府审计） 审计方法账项基础审计（凭证账簿详查）-制度基础审计（内审与抽样）-风险导向审计 财务报告编制 基础 (鉴证标准)1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。 2.针对中国境内上市公司财务报表审计业务，财务报告编制基础通常是通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 3.适当的标准应当具备下列所有特征； 相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性【考】2 基本观点审计可以改善财务报表的质量和内涵，但不对如何利用信息提供建议。审计可以除管理层的其他预期使用者对财务报表信赖的程度。 审计的基础是独立性和专业性。 审计要素三方关系{当三方关系变成两方关系时，该业务不构成审计业务} 财务报表 财务报表编制基础[标准] 审计证据 审计报告【考】 【2015新变化】鉴证对象信息（钱包、载体、财报）VS鉴证对象（里面的钱、内容、） 第二章注册会计师的法律责任 审计风险财务报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的可能性审计失败CPA没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见 法律责任认定违约【考】 过失（普通过失：没有完全遵循专业准则; 重大过失：起码的职业谨慎都没有）【考】欺诈（推定欺诈）【考】 法律责任种类行政责任：警告、暂停执业、罚款、吊销证书；警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任：赔偿 刑事责任：罚金、有期徒刑、限制人身自由 不实报告违反法律法规、执业准则和诚信公允原则，出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告【考】 利害关系人合理信赖使用不实报告，从事股票债券等交易遭受损失【考】 利害关系人有过错减轻事务所赔偿责任【考】 当事人列置只起诉事务所，事务所与被审计单位一并诉讼；【考】 只起诉分支机构，事务所列为共同被告【考】 被审计单位出资人抽逃出资，列为第三人参加诉讼【考】 过错推定原则与举证责任倒事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的，应当承担侵权赔偿责任，能证明自己没有过错的除外【考】
2017-2018年注册会计师审计考试真题及答案解析
2017年注册会计师审计考试真题及答案解析 一、单项选择题 1、下列各项中，属于对控制的监督的是( )。 A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【答案】C 【解析】对控制的监督可能包括：对运营报告的复核和核对、与外部人士的沟通、其他未参与控制执行人员的监控活动、以及信息系统所记录的数据和实物资产的核对等。在对被审计单位对控制有效性的内部监督进行了解和其有效性进行测试时，注册会计师还可以特别考虑如下因素：管理层是否定期将会计系统中记录的数额和实物资产进行核对;管理层是否为保证内部审计活动有效性而建立了相应的控制;管理层是否建立了相关内部控制以保证自我评价和定期系统评价的有效性;管理层是否建立了相关的控制以保证监督性控制能够在一个集中的地点有效进行，以监督分散地点控制。 2、下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【答案】C 【解析】注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。 3、下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是( )。 A.实施舞弊的动机或压力 B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力
D.治理层和管理层对舞弊行为的态度 【答案】A 【解析】舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。 4、下列有关细节测试的样本规模的说法中，错误的是( )。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小 【答案】B 【解析】误受风险与样本规模反向变动、误拒风险与样本规模反向变动。 5、下列各项审计程序中，注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是( )。 A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【答案】A 【解析】控制测试采用审计程序有询问、观察、检查和重新执行。实质性程序采用的审计程序有观察、检查、询问、重新计算、函证、分析程序。 6、在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是( )。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 D.实施特定审计程序 【答案】B
注册会计师审计课件
前言（一） 一、教材变化与框架结构 二、考纲显示的重点考核内容 三、试题结构分析 四、命题原则及新特点 五、学习心态及复习建议 一、教材变化与框架结构 （一）教材变化情况 （二）教材框架结构 （一）教材变化情况 1.基本未变章节（涉及6章） 2.重新编写章节（涉及1章） 3.新增了知识点的章节（涉及4章） 4.删除了原教材内容的章节（涉及5章） 5.补充了审计准则问题解答内容的章节（涉及4章） 1.基本未变章节（涉及6章） （1）审计工作底稿（第6章）； （2）采购与付款循环的审计（第10章）； （3）注册会计师利用他人的工作（第15章）； （4）对集团财务报表审计的特殊考虑（第16章）； （5）完成审计工作（第18章）； （6）审计报告（第19章）。 2.重新编写章节（涉及1章） 第五章“信息技术对审计的影响”由原来的四节内容变化为六节内容，本章几乎重新编写。 3.新增知识点的章节（涉及4章）
（1）货币资金的审计（在12.1中新增了“货币资金审计中需要关注的事项或情形”、在12.3中新增了“四、其他货币资金的实质性程序”）； （2）会计师事务所业务质量控制（在20.5中新增了“项目质量控制复核对象的举例”）； （3）职业道德基本原则和概念框架（在21.3中新增了“利益冲突相关的案例”）； （4）审计业务对独立性的要求（在22.1中新增了“网络所、不得介入商业关系、不得提供税务服务的举例说明”、在22.5中新增了“关键审计合伙人轮换、提供非鉴证服务的相关案例”）。 4.删除了原教材内容的章节（涉及5章） （1）风险评估（删除了解内部控制的部分内容，7.4）； （2）风险应对（删除控制测试与了解内部控制采用审计程序通常相同的说法，8.3）； （3）销售与收款循环审计（删除营业收入截止测试的以销售发票为起点的审计线路，9.3）； （4）职业道德基本原则和概念框架（删除了独立性原则中的国际解释，21.1）； （5）审计业务对独立性的要求（22.1的基本要求有文字删除、22.3贷款和担保中删除了从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保、22.6“为审计客户提供非鉴证服务”中“对审计客户的关联实体或分支机构提供非鉴证服务”有文字删除）。 5.补充了审计准则问题解答内容的章节（涉及4章） （1）审计计划（重要性的内容按照“审计准则问题解答第8号——重要性及评价错报”进行了修订，2.3）； （2）审计证据（函证的内容按照“审计准则问题解答第2号——函证”进行了修订，3.3）； （3）对舞弊和法律法规的考虑（在“应对舞弊导致的重大错报风险”中按照“审计准则问题解答第7号——会计分录测试”进行了修订，13.1）； （4）其他特殊项目的审计（关联方审计的内容按照“审计准则问题解答第6号——关联方”进行了修订，17.2）。 （二）教材框架结构 2015年《审计》教材的框架结构与2014年相比没有变化，如果“俯视”全书二十二章，可以分为A、B、C三大部分，如下图所示：
会计英语注册会计师讲义
会计英语（08年注册会计师讲义） 会计、税务和审计英语2009-04-14 10:06 阅读315 评论0 字号：大大中中小小 第一讲会计英语的常用术语 在第一个专题中向大家介绍会计领域中经常用到的最基本的术语以及它们的应用，使学生在头脑中建立起一个框架并对会计专业英语有一个直观的了解。这些内容将构成以后几个专题学习的基础。 1.accounting n.会计；会计学 account n..账，账目a/c；账户 T型账户；account payable应付账款receivable 应收账款）； accountant n.会计人员，会计师CPA （certified public accountant）注册会计师 2.Accounting concepts 会计的基本前提 1）accounting entity 会计主体；entity 实体，主体 2）going concern 持续经营 3）accounting period 会计分期 financial year/ fiscal year 会计年度（financial adj.财务的，金融的；fiscal adj.财政的）4）money measurement货币计量 人民币RMB￥美元US$ 英镑￡法国法郎FFr *权责发生制accrual basis. accrual n.本身是应计未付的意思， accrue v.应计未付，应计未收， liabilities，应计未付负债 3.Quality of accounting information 会计信息质量要求 （1）可靠性reliability （2）相关性relevance （3）可理解性understandability （4）可比性comparability （5）实质重于形式substance over form （6）重要性materiality （7）谨慎性prudence （8）及时性timeliness 4.Elements of accounting会计要素 1）Assets: 资产 - current assets 流动资产 cash and cash equivalents 现金及现金等价物（bank deposit） inventory存货receivable应收账款prepaid expense 预付费用 - non-current assets 固定资产 property （land and building）不动产, plant 厂房, equipment 设备（PPE） total assets owned by Wilson company on December 31, 2006 was US$1,500,000. 2）Liabilities: 负债 funds provided by the creditors. creditor债权人，赊销方 - current liabilities 当期负债 non-current liabilities 长期负债 total liabilities