第75讲_前任注册会计师和后任注册会计师的沟通
加三方会谈绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑：
a）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；
b）是否退出当前审计业务；
（2）后任注册会计师可以考虑向其法律顾问咨询。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2017年真题】
下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（）。
A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通
B.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿
C.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式
D.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通
[答案]D
[点评]选项A，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定；选项B，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿；选项C，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。
多项选择题【2016年真题】
下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（）。
A.后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通，应当征得被审计单位同意
B.在接受委托前，后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通
C.如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师不必征得被审计单位同意
D.在接受委托前和接受委托后，后任注册会计师均应与前任注册会计师沟通
[答案]BCD
[点评]在接受委托前，后任注册会计师可以采用书面形式或口头形式与前任注册会计师进行沟通，选项B错误；如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师必须征得被审计单位同意，选项C错误；在接受委托前，后任注册会计师应与前任注册会计师沟通，而接受委托后，与前任注册会计师的沟通非必要程序，选项D错误。
多项选择题【模拟题】
下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（）。
A.如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师负有主动告知前任注册会计师的义务
B.如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，且前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师应当考虑向法律顾问咨询
C.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师应当对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复
D.接受委托后，前任注册会计师可自主决定是否允许后任注册会计师摘录部分审计工作底稿
[答案]ABC
[点评]选项A中，如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师；选项B中，如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，且前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师可以考虑向法律顾问咨询，而非应当执行该程序；选项C中，前任注册会计师仅对中标的会计师事务所的询问进行答复。
脉络和复习
本章复习计划
第一轮：
▪复习注册会计师与治理层沟通的内容和形式、与前任注册会计师沟通的要求。
▪收听“强化专题班”有关本章节的经典答疑。
第二轮：
▪通过复习本章讲义中的习题强化对重要观点的掌握。
中国注册会计师审计准则第1153号--前任注册会计师和后任注册会计师的沟通
中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范前任注册会计师和后任注册会计师在财务报表审计中的沟通责任，制定本准则。
第二条前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。
第三条前任注册会计师和后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。
第二章定义第四条前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。
接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。
第五条后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。
如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师。
第三章目标第六条注册会计师的目标是：（一）在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师就影响业务承接决策的事项进行必要沟通，以确定是否接受委托；（二）在接受委托后，后任注册会计师在必要时与前任注册会计师就对审计有重大影响的事项进行沟通，以获取必要的审计证据；（三）前任注册会计师在征得被审计单位书面同意后，对后任注册会计师提出的沟通要求予以必要的配合。
第四章要求第一节接受委托前的沟通第七条在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
第八条后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式同意前任注册会计师对其询问作出充分答复。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
第九条后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，至少包括：（一）是否发现被审计单位管理层存在正直和诚信方面的问题；（二）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；（三）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；（四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
中国注册会计师审计准则第1153号--前任注册会计师和后任注册会计师的沟通
xx注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范前任注册会计师和后任注册会计师在财务报表审计中的沟通责任，制定本准则。
第二条前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。
第三条前任注册会计师和后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。
第二章定义第四条前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。
接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。
第五条后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。
如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师。
第三章目标第六条注册会计师的目标是：（一）在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师就影响业务承接决策的事项进行必要沟通，以确定是否接受委托；（二）在接受委托后，后任注册会计师在必要时与前任注册会计师就对审计有重大影响的事项进行沟通，以获取必要的审计证据；（三）前任注册会计师在征得被审计单位书面同意后，对后任注册会计师提出的沟通要求予以必要的配合。
第四章要求第一节接受委托前的沟通第七条在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
第八条后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式同意前任注册会计师对其询问作出充分答复。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
第九条后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，至少包括：（一）是否发现被审计单位管理层存在正直和诚信方面的问题；（二）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；（三）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；（四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
前后任注册会计师的沟通审计注会-PPT精选文档
1
含义
前任注册会计师
已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会 计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完 成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师， 也视为前任注册会计师。
情形： 已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册 会计师。 接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计 师。 ——（已经或可能解除）
前后任注册会计师沟通
8
接受委托后的沟通
接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工 作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并 与前任注册会计师进行沟通。
必要性 非必要程序。后任注册会计师根据审计工作需要自行 决定。
沟通目的
前任注册会计师的工作 沟通前提 征得被审计单位的同意（书面同意） 沟通形式 主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项 等
前后任注册会计师沟通
7
接受委托前的沟通
前任注册会计师的答复： 在征得被审计单位书面同意后，
前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师 的合理询问及时作出充分答复。
如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注 册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答 复是有限的，并说明原因。
接受委托前
接受委托后
发现前任审计的财 务报表可能存在重 大错报
前后任注册会计师沟通
5
接受委托前的沟通
在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计 师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否 接受委托。
必要性
必要程序。在接受委托前，后任CPA必须与前任CPA沟通。
沟通目的 评估风险，确定是否接受委托。 沟通前提 征得被审计单位的同意（书面同意） 沟通形式 主要采取询问的方式
2前后任注册会计师的沟通
前任注册会计师向后任注册会计师就工作底稿使用问题获取的确认函(不含有使用限制条款)会计师事务所：我们已经按照中国注册会计师审计准则对公司年度财务报表进行审计，出具了审计报告。
在审计报告日后，我们没有实施任何审计程序。
贵所为执行公司年度财务报表审计业务，要求查阅我们对公司财务报表审计形成的工作底稿。
我们已经征得 公司同意，决定允许贵所查阅有关工作底稿。
我们对公司年度财务报表的审计及形成的工作底稿并不一定能够满足贵所的查阅目的，因此，贵所拟了解的事项可能并未在我们的工作底稿中予以提及。
由于我们在职业判断的运用以及对审计风险和重要性水平的评估方面可能与贵所存在差异，对某些事项的表述可能与贵所有所不同，我们不能针对贵所的目的就我所工作底稿提供的信息是否充分、适当作出任何声明。
我们理解贵所查阅工作底稿的目的旨在制定审计计划，以便执行公司年度财务报表审计业务。
按照贵所的要求，我们将提供[具体列明工作底稿的名称或种类]工作底稿复印件。
贵所应当对获取的任何工作底稿复印件的内容予以保密。
此外，如果第三方要求你们提供公司的审计工作底稿，当涉及我所工作底稿的内容时，贵所应当在向该第三方提供之前征得我们的同意。
如果贵所由于提供了工作底稿而收到传票、传讯或其他形式的调查通知，且工作底稿含有我所工作底稿的内容，贵所应当尽快通知我们并提供有关传票、传讯或其他形式的调查通知的复印件。
请贵所在本确认函上盖章并署明日期后寄给我们，以示对上述内容的确认。
会计师事务所(盖章)中国 市年 月 日前任注册会计师向后任注册会计师就工作底稿使用问题获取的确认函(含有使用限制条款)会计师事务所：我们已经按照中国注册会计师审计准则对公司年度财务报表进行审计，出具了审计报告。
在审计报告日后，我们没有实施任何审计程序。
贵所为了执行公司年度财务报表审计业务，要求查阅我们对公司财务报表审计形成的工作底稿。
我们已经征得公司同意，决定允许贵所查阅有关工作底稿。
沟通
沟通
1、前后任注册会计师的沟通
前后任注册会计师的关系，仅限于（财务报表）审计业务，因为审计业务提供的保证程度较高，且是一项连续业务；而其他鉴证业务如盈利预测审核、财务报表审阅等业务提供的保证程度较低，且是非连续业务，不包括在内。
注册会计师（项目经理）应当组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方式。
注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层。
在了解和测试内部控制的过程中可能会发现偏差，偏差是否构成重大缺陷，取决于偏差的性质、频率和后果。
下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：
（1）注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报；
（2）控制环境薄弱；
（3）存在高层管理人员舞弊迹象（无论涉及金额大小）。
前后任注册会计师沟通-后任与前任的沟通记录
与前任注册会计师的沟通记录
【请说明前任注册会计师有限答复或不答复我们合理询问的情形及理由，并判断由此对我所
承接该项目是否存在重大影响及其影响程度如何】
4、与前任注册会计师沟通的内容及沟通结果
内容1前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因
内容2、发现客户管理当局存在的诚信方面问题
内容3、前任注册会计师与客户管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧
内容4:前任注册会计师从客户监事会等类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷
内容5:出具非标准无保留意见审计报告的具体原因
内容6：【其他问题（请根据实际情况而定）】
【编制说明：
4、作为客户评价的组成部分，本沟通记录的第
6项必须填报。
】
1、如果第1项的选择为 否”第2-5项不需填报;
2、如果第2项的选择为
不允许”，第3-5项不需填报; 3、如果第3项的选择为
不答复”第4项不需填报;。
前后任注册会计师沟通的内容
前后任注册会计师沟通的内容前后任注册会计师的沟通内容，那可真是件有趣的事。
你想啊，前任和后任一碰头，简直像是老友重逢，话题多得都快塞不下了。
从财务报表到税务细节，从公司到员工管理，啥都有可能聊起来。
更何况，前任当了这么久，肯定有一肚子经验，后任呢，刚接手，满脑子问号，想着怎么从头到尾都不出差错。
你说，能不聊吗？这种交接谈话，讲究的就是“有话直说”。
前任往往会从大处着手，把公司的财务状况整体梳理一遍。
比如，啥时候发现资金链有点紧张，或者账目上哪几个科目比较复杂，做账的时候得特别注意。
哎呀，你看，这个地方就得小心，咱们去年可是在这里出过点问题，最好是重点检查。
你想啊，这前任不说，后任哪知道？就像当初自己走路不看地面，摔了一跤，结果老天爷给你安排了个提醒小能手——前任，来告诉你哪里有坑。
前任也可能会把自己当年碰到的一些疑难杂症分享给后任，毕竟经验不靠传授就浪费了嘛。
你说他自己当年怎么熬过来的，别人又怎么能知道？有些报表上的细节可能不容易看出来，尤其是在税务和会计准则之间的细微差别，稍不注意就容易走偏。
比如有些税务处理方式，前任心照不宣地一提，后任立马眼睛一亮：“啊，原来这么做！我之前还真没注意到！”这话不说，后任可能真就一头雾水，错过了细节，结果让公司吃了亏。
而后任呢，听得可认真了，眼睛瞪得大大的，生怕漏掉任何一条信息。
刚接手的时候，大家都想做好，却总是有些不自信，怕自己走错了步伐，错失了关键信息。
你说，一开始接手这份工作，手脚肯定都不太灵活，脑袋一时半会也转不过来。
别说是财务数据，光是那堆文件、税务表格，也能把人晃晕了。
所以前任的每一句话，都特别有分量。
就算是一个看似不起眼的小提示，也有可能成为救命稻草。
然后呢，话题也难免会涉及到公司的一些“内部文化”。
你想，财务部门这帮人，平时接触最多的就是数字，能有啥好玩的话题呢？但其实不然，前任在这方面的经验可不少。
谁是最靠谱的外部审计人员？公司内部哪个人能信得过？他们以前是怎么处理跟老板的关系的？说不定，后任一听，心里顿时就开窍了。
下列关于前后任注册会计师沟通的说法
下列关于前后任注册会计师沟通的说法注册会计师在工作中需要与前后任沟通，保证信息的顺畅传递。
下面是关于前后任注册会计师沟通的一些说法：1.前任注册会计师必须向后任注册会计师提供足够的信息和文件，以确保后任能够顺利地接手工作。
2.后任注册会计师应当主动与前任沟通，了解之前的工作情况和遗留问题，以便更好地开展工作。
3.前任注册会计师和后任注册会计师之间的沟通应当及时、准确、完整，不应出现信息遗漏或扭曲的情况。
4.前任注册会计师应当对公司的财务状况、税务情况等方面进行交接，后任注册会计师应当仔细核对并及时反馈遇到的问题。
5.前后任注册会计师之间的沟通，也是公司内部各个岗位之间高效合作的一个缩影，应当严谨、及时、有效。
文章内容参考：第一部分：前任注册会计师的工作交接我们来探讨前任注册会计师向后任注册会计师提供信息和文件的工作交接。
在注册会计师的工作中，前任注册会计师需要向后任注册会计师提供足够的信息和文件，以确保后任能够顺利地接手工作。
这包括公司的财务报表、税务申报文件、审计报告等相关文件。
只有在信息和文件交接完整和准确的前提下，后任注册会计师才能够快速理解公司的财务状况，及时处理各项事务。
第二部分：后任注册会计师的工作接手我们来看看后任注册会计师应当如何与前任注册会计师沟通，了解之前的工作情况和遗留问题。
后任注册会计师应当主动与前任沟通，了解之前的工作情况和遗留问题，以便更好地开展工作。
这包括对之前的工作记录、财务结构、报表制作等方面进行逐一了解，并与前任注册会计师交流确认，尤其是在遇到工作难点时，及时与前任注册会计师沟通交流，取得支持和帮助。
第三部分：沟通的重要性及注意事项我们来总结一下前后任注册会计师之间的沟通。
前任注册会计师和后任注册会计师之间的沟通应当及时、准确、完整，不应出现信息遗漏或扭曲的情况。
前任注册会计师应当对公司的财务状况、税务情况等方面进行交接，并保证信息的准确性和完整性。
后任注册会计师则需要仔细核对并及时反馈遇到的问题，确保工作的连续性和有效性。
下列关于前后任注册会计师沟通的说法
下列关于前后任注册会计师沟通的说法摘要：1.前后任注册会计师沟通的必要性2.前后任注册会计师沟通的内容3.前后任注册会计师沟通的方式和要求4.前后任注册会计师沟通的意义正文：一、前后任注册会计师沟通的必要性注册会计师是负责为企业提供审计服务的专业人员，其工作具有很强的连续性。
前后任注册会计师之间的沟通对于保证审计工作的顺利进行具有重要意义。
这种沟通有助于确保审计质量，提高审计效率，降低审计风险，同时也有助于维护企业与注册会计师之间的良好关系。
二、前后任注册会计师沟通的内容前后任注册会计师之间的沟通内容主要包括以下几个方面：1.审计工作的交接：前后任注册会计师需要就审计工作的交接进行充分沟通，包括审计进度、审计重点、审计中发现的问题等，以确保审计工作的连续性。
2.审计资料的移交：前任注册会计师需要将审计过程中的相关资料、文件、工作底稿等完整地移交给后任注册会计师，以便后任注册会计师能够快速了解审计情况，顺利开展后续工作。
3.审计意见的传递：前后任注册会计师需要就审计意见进行充分沟通，确保审计意见的准确性和一致性。
4.企业情况的介绍：前后任注册会计师需要相互了解企业情况，以便更好地为企业提供审计服务。
三、前后任注册会计师沟通的方式和要求前后任注册会计师之间的沟通可以采用书面或口头的方式进行。
无论采用哪种方式，都需要遵循以下要求：1.及时：前后任注册会计师需要确保沟通的及时性，以便在审计过程中发现问题能够及时解决。
2.全面：沟通内容需要全面，确保审计工作的各个方面都得到充分沟通。
3.准确：沟通过程中需要保证信息的准确性，避免因信息传递不准确而影响审计质量。
4.保密：前后任注册会计师需要严格遵守保密原则，确保企业信息的安全。
四、前后任注册会计师沟通的意义前后任注册会计师之间的沟通对于审计工作具有重要意义。
这种沟通有助于提高审计质量，确保审计工作的连续性，降低审计风险。
同时，这种沟通也有助于维护企业与注册会计师之间的良好关系，为企业的长远发展提供有力保障。
独立审计具体准则前后任注册会计师的沟通
独立审计具体准则前后任注册会计师的沟通在独立审计工作中，注册会计师与其委托的独立审计机构之间的沟通关系至关重要。
准确而及时的沟通可以确保审计工作的顺利进行，从而提高审计的准确性和可靠性。
本文将探讨在独立审计过程中，注册会计师的沟通准则以及前后任注册会计师之间的沟通。
第一部分：注册会计师的沟通准则注册会计师应遵守一定的沟通准则，以确保与客户、内部团队和审计机构之间的有效沟通。
其一，注册会计师应建立信任和尊重的关系。
他们应确保与委托方之间建立一个诚信和透明的关系，以便保持双方之间的互信，并提供准确的审计意见。
其二，注册会计师应保持专业和独立的身份。
他们应保持独立的审计思维和判断，以确保审计结果真实可靠。
他们应避免与被审计方建立过于亲密的关系，以免产生潜在的利益冲突。
其三，注册会计师应保持有效的沟通渠道。
他们应与客户和审计机构建立及时有效的沟通机制，以确保信息的准确传递和共享。
这包括定期会议、书面报告和电子邮件等沟通方式。
第二部分：前后任注册会计师的沟通在审计工作中，前后任注册会计师之间的沟通是非常重要的，这有助于确保审计工作的连贯性和有效性。
在交接阶段，前任注册会计师应向后任注册会计师提供详细的审计工作文件和信息，并确保其理解和掌握审计工作的关键要点和审计程序。
后任注册会计师应与前任注册会计师进行深入的交流和讨论，以了解审核过程中可能遇到的问题和挑战。
他们可以通过电话、电子邮件等方式进行有效的沟通。
此外，前后任注册会计师还应就审计结果和发现进行讨论和沟通。
前任注册会计师应及时向后任注册会计师提供审计结果和发现的详细说明。
后任注册会计师应与前任注册会计师就可能存在的问题和疑虑进行讨论和解决。
在整个沟通过程中，前后任注册会计师应遵守保密原则，并确保被审计方的商业机密和敏感信息不会泄露。
结论在独立审计中，注册会计师的沟通准则起着至关重要的作用。
他们应建立信任和尊重的关系，并保持专业和独立的身份。
注册会计师还应保持有效的沟通渠道，与客户和审计机构保持及时有效的沟通。