论我国保险税收制度的完善

一、我国保险税收制度的历史沿革目前，我国保险业涉及的主要税种有11个：营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市建设维护税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税。

其中，营业税和所得税两个税种对保险业的经营发展影响较大；其余的均是小税种，影响力非常有限。

我国自1950年开始对保险业征收营业税，到目前为止已经形成了较为全面、系统的保险业税收制度。

（一）新中国成立至1978年间我国保险税制的发展新中国成立初期，保险机构因业务受到严格限制而逐步减少。

社会主义改造完成之后，外国保险公司完全退出了中国的保险市场，形成了集中统一的金融体制：中国人民银行、财政部领导下的中国人民保险公司在保险行业既是管理机构又是保险经营机构，在1959年到1979年期间人保公司的国内业务停办。

1950年1月30日施行的《工商业税暂行条例》规定：银行、保险等行业的营业税按照营业总收益额计算征收，税率4％；上述行业的所得税和其他行业一样，实行5％～30％的全额累进税率。

但是，1950年12月19日政务院发布了《印花税暂行条例》规定了保险契据等以纳税凭证所载金额或者应纳税凭证件数为计税依据，缴纳印花税。

已缴纳印花税凭证的副本或抄本，可以免征印花税。

20世纪50年代中期，中国对资本主义工商业的社会主义改造完成以后，由于受到极“左”思想的影响，1958年9月11日，通过的《中华人民共和国工商统一税条例（草案）》中不再设置银行、保险等税目，对保险业收入免税的理论我国保险税收制度的完善●刘晓敏税收的高低直接关系行业发展速度的快慢，而国家政策支持对商业保险发展至关重要。

保险市场的发展要求保险税制的配合,保险税制的合理与否对保险市场的兴衰具有重大影响。

目前，我国对保险税收政策的相关规定仍不明确，具体表现在：对保险公司征税的税率偏高、内外资税赋不平等，缺乏对投保人和保险营销员的税收优惠和税收减免等。

为又快又好地做大做强我国保险业，保险税收制度改革如箭在弦。

●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●12由是：保险公司的业务收入主要是准备用来补偿灾害损失的后备基金。

在1972年制定、1973年全面试行的《中华人民共和国工商税条例（草案）》中，依然没有设置银行、保险等税目，并再次规定保险公司的业务收入免税。

改革开放之前我国保险税制的设计反映了当时的社会状况，符合当时的社会需求。

同时也应看到这时的保险税制比较粗糙，这与当时的保险业务经营处于停顿的状况有极大的关系。

（二）1978年至1992年间我国保险税制的发展1978年底，党的十一届三中全会以后，我国实行了改革开放政策，金融行业发展迅速。

中国人民保险公司从中国人民银行分设出来，独立开展业务，外国资金和外国金融机构也开始进入我国，其间我国金融保险业税收制度相应有了较大的调整。

1984年10月1日试行《中华人民共和国营业税条例（草案）》中规定保险业营业税的计税依据为营业收入额，税率为5％。

保险业务的营业收入额是指经营国内保险业务和涉外直接保险业务取得的保险费收入。

根据同时试行的《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》，保险企业不分大型、中型、小型，一律按照55％的税率缴纳所得税，其中缴纳国营企业所得税的企业不实行增长利润减征70％的办法。

从较高的所得税率和对保险业征收调节税的歧视可见，当时保险公司的税收负担非常沉重。

1984年11月15日《关于经济特区和沿海十四个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》中规定：外商在经济特区从事银行、保险业取得的收入按照3％的税率统一征收工商统一税，企业开办初期还给予定期减征、免征工商统一税。

1985年施行的《中华人民共和国城市建设维护税暂行条例》，以纳税人实际缴纳的营业税等税收的税额为计税依据，开始实行地区差别税率。

1988年10月1日起施行的《中华人民共和国印花税暂行条例》中规定了财产保险合同以应纳税凭证所载金额为计税依据，适用税率为万分之零点三（后来，财产保险合同改为按照保费收入的1‰计税），已缴纳印花税凭证的副本、抄本可以免征印花税。

改革开放之初的这个时期，我国的保险税制有了较大的调整，带有鲜明的改革时代的特征。

主要调整有：一是国家给予外资保险公司超国民待遇，目的是以优惠税收吸引国外投资，引入保险市场主体，进而培育和发展我国的保险市场；二是增加了一些税种，开发了新税源，增加了国家财政收入。

（三）1992年以来我国保险税制的发展1992年，我国金融事业改革开放的步伐加快，在确立建立社会主义市场经济体制的目标以后，金融保险业税收制度也做了相应的调整。

1994年我国实行全面的税制改革。

1994年1月1日起施行的《中华人民共和国营业税暂行条例》和实施细则规定：保险业的计税依据是营业额，税率为5％，农牧业保险免征营业税。

在营业税方面陆续出台了与保险业相关的减免税规定，主要有：保险公司开展的一年期以上到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、一年期以上健康保险、个人投资分红保险，以及经过财政部、国家税务总局批准免税的其他普通人寿保险、养老年金保险和健康保险业务的保费收入，免征营业税。

另外中国境内的保险机构为出口货物提供的保险，经批准的金融、保险企业办理的出口信用保险不征收营业税。

同时施行的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定企业所得税税率为33％，对保险业的所得税征收办法按原规定办理。

后来，财政部、国家税务总局规定，若干家国有银行和保险公司按照55％的税率征税，其他保险企业和金融企业的税率为33％。

虽然国有保险公司占据的市场份13额巨大，但是高出其他保险公司22％的所得税税率，国有保险公司纳税受到差别对待，负担较重，同时也成为国家财政的重要来源。

1997年2月19日国务院发出的《关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知》中规定，从1999年起，将金融保险业的所得税税率统一降为33％，国有保险企业才和其他保险企业开始享有同等的税收待遇。

同时，将金融保险业的营业税率提高到了8％。

而上述通知关于营业税的规定在执行中又有所调整，金融和保险企业的营业税税率从2001年起每年下调一个百分点，分三年从8％降到5％。

1992年以后，市场经济体制的确立极大地推动了保险市场的繁荣和发展。

这期间，我国的保险税制根据保险市场的发展做出了相应的调整。

主要调整的是营业税和所得税：营业税主要考虑某些险种的特色而给予减免税收的优惠，促进这些险种的创新发展；所得税的主要调整在于统一了内资保险公司的税率，营造了内资保险公司公平竞争的市场环境。

二、我国现行保险税收制度存在的主要问题我国与保险业相关的税收法律法规实施己将近10年，而近10年中，宏观社会经济环境发生了很大的变化，保险业发展迅速，新情况、新问题大量出现，且加入WTO后，保险业面临着更大的机遇和挑战。

现行的保险税制存在税负较高、内外资税赋不平等、缺乏对投保人和保险营销员税收优惠和税收减免等问题，己滞后于目前的社会经济环境和保险业的现状，必须进行改革，以促进保险业的发展。

通过税制改革，使税基合理化，税率平衡化，增加减免规定，以创造公平的市场竞争环境，刺激居民有效保险需求，促进社会稳定，增加税收总量。

（一）保险公司征税的高税率与内外资差别对待我国目前对保险公司征收的税种主要有营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加、企业所得税、城镇土地使用税等，其中最主要的是营业税和企业所得税两大税种。

营业税目前税率为5%，另按营业税实纳税额征收7%的城市维护建设税和3%的教育费附加。

企业所得税按33%的比例税率征收（外资保险公司则适用《外商投资企业和外国企业所得税税法》征税）。

国债利息收入免征所得税；出口信用保险业务实行先征后返；寿险公司免征企业所得税。

总体来说，目前我国这种对保险公司的征税制度存在的问题主要是税负偏高和税负不公平两个方面，具体表现为：1.保险公司营业税税负偏高首先，税率偏高。

长期以来，我国保险公司的营业税率一直不合理，国家税务总局规定，金融保险企业营业税率从2001年起，每年下调1个百分点，分三年将税率从8%降低到5%，即2003年1月1日起降至5%。

保险公司的营业税税率虽从8%降低到5%，但因保险在我国起步较晚，保险公司尤其是中资保险公司经营时间短，积累少，底子薄，而保险是我国实施养老改革、医疗改革的有力补充，是社会稳定的重要因素，所以应属国家扶持的产业，而5%的营业税率仍高于交通运输、建筑、邮电通信和文化体育业3%的税率。

此外，与其他国家相比，我国保险公司的税负也偏高。

例如，西班牙、新加坡对保险公司免征营业税；美国各州营业税率一般在2%左右等。

况且，由于城市维护建设税和教育费附加是以营业税的实纳税额为计税基数的，综合考虑这两项，我国保险公司在交易环节征收的商品劳务税的综合税负达5.5%。

再从整个税制结构考虑，我国现行商品劳务税制是按行业设置的，第三产业除商业批发、零售业务外都征收营业税，其余按增值税税种征收。

增值税只对增值额征收，企业外购商品和劳务所承担的增值税在计税时可作为进项14税额扣除。

而营业税是按营业额全额征税，不存在进项税额的扣除问题，所以，保险公司所消耗的购进货物和劳务中所承担的增值税税额不能得到扣除，这意味着保险公司实际承担了营业税和增值税的双重税负。

其次，税基不合理。

表现在：第一，保险公司以全部保费收入作为计税基础，但是保险公司营业收入的主要部分即保费收入并不是真正意义上的收入，保险费的很大一部分要以准备金的形式提存，以备赔偿或给付，故其实质是对保户的一种“负债”，并未全部构成营业税税基。

第二，追偿款收入，从理论上讲，并不是一种收入，而是对赔款支出的一种抵减额，但目前会计处理上却将追偿款收入作为收入征营业税。

第三，税法规定，保险公司为鼓励保户加强管理，减少意外事故的发生，对某些保险项目实行的无赔款优待，不得冲减营业额，这显然不符合实情，因为保险公司给予客户的无赔款优待实质上相当于少收了保费，仍以原保费为基础计征营业税有违公平。

再次，不分险种。

我国现行税法对保险公司征收的营业税采用统一税率，各险种之间统一设定税率，只将农业险和长期险作特例处理，不能体现国家对各险种的政策导向。

这种做法的优点是简便易行，缺点是没有考虑到不同险种的业务特点（比如，对一些政策性、非盈利性、利润水平低或对社会稳定有重要作用的险种，不应征收高税，而应免税或规定较低的税率；对一些利润相对丰厚、赔付率低的险种则应规定较高的税率），因而没有体现公平、公正、合理的原则，税收的经济杠杆功能未能发挥作用。