成本性态分析与变动成本法

立信会计系列精品教材
管 理 会 计 学
立信会计出版社
第二章

成本性态分析与变动成本法
本章学习目的:

1．理解管理会计中的成本概念，了解成本的主要分类； 2．掌握变动成本、固定成本概念、特点、分类； 3．理解混合成本的概念、形成，掌握成本性态分析方法； 4．掌握变动成本法的概念、意义、成本构成； 5．理解变动成本计算法与完全成本计算法的区别； 6．能够运用变动成本法计算产品成本，编制贡献式利润 表。
【例2-1】
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第二节 成本性态分析
图2—1 变动成本模型 图2—2 单位变动成本模型
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第二节 成本性态分析

（二）变动成本的种类


1．技术性变动成本。是指其单位成本主要受技术因素决 定的变动成本。如生产线上的生产工人工资、构成产品的 直接材料成本等。这类成本的特点是与产量有明确的技术 或实物关系，是利用生产能力进行生产所必然发生的成本。 若要降低此类成本，需通过改进产品设计、降低单耗、提 高劳动生产率等手段来实现。 2．酌量性变动成本。是指可以通过管理决策行动而改变 的变动成本。如按销售收的一定比例提取的销售佣金、技 术转让费等等。这类成本的特点是其单位变动成本的发生 额受企业管理层的决策影响。
单位变动成本=
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各期总成本之和 各期固定成本之和 各期产量之和
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第二节 成本性态分析

（三）回归直线法（regression line method） 回归直线法是根据过去一定时期的业务量和成本资 料，运用数学中的最小二乘法原理，建立反映成本 和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定混 合成本中的固定成本a 和单位变动成本b。具体计算 公式如下： n xy x y y b x b
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第一节 成本的概念与分类

一、成本概念的多样性




成本管理中的一个基本原则: “不同的成本服务于不同的 目的”. 在传统的会计中，从反映企业的财务状况和计量企业的经 营成果出发，只有一种成本概念，即产品成本。 现代管理会计中，成本是指在生产经营过程中为达到一定 目的而应当或可能发生的各种资源的价值牺牲或代价。 管理会计的出现扩展了成本的内涵和外延，管理会计的成 本概念具有多样性。由于管理会计提供的信息是为了经营 决策服务，在“不同目的、不同成本”的指导下，作业成 本、产品设计成本、机会成本、差量成本、质量成本、标 准成本、责任成本等都是管理会计成本概念所包括的内容。
2 -1 0 递 增 曲 线 成 本
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第二节 成本性态分析
成本性态——是指成本总额对业务量总数的依存关系。成本按
性态可分为： 变动成本 半变动成本 成本 固定成本 延期变动成本 混合成本 半固定成本 曲线混合成本 业务量可以是产量、销量，也可以是直接人工工时、机器工 作小时等。 成本性态分析成本意义： 目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系
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第一节 成本的概念与分类

三、成本按其性态的分类



成本性态（cost behavior）亦称成本习性，是指 成本总额的变动与业务量之间的依存性。 成本性态是指成本总额如何随业务量(产量、销售 量、机器工时等)的增减而变动。 按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动 成本、固定成本和混合成本。
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第二节 成本性态分析


三、混合成本 同时兼有变动成本和固定成本与双重特性的成本， 称为混合成本。 混合成本按其变动形态的不同可进一步分为以下四 种：

1．半变动成本, 亦称标准式混合成本。 2．半固定成本，亦称阶梯式变动成本。 3．延期变动成本。 4．曲线式混合成本-成本总额与产量之量表现为不同类型 非线性关系 。
a n
n x
2

x
2
【例2-4】
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第二节 成本性态分析

必须指出，采用一元回归直线法分解混合成本，混 合成本总额与产量之间必须具有线性联系，如果没 有这种线性联系，分解出来的结果也就失去了意义。 因此，应先进行相关程度分析，并根据相关程度的 分析结果来确定这种方法的适用性。相关程度以相 关系数r来分析。r 的计算公式如下：
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第二章


成本性态分析与变动成本法
本章内容：
第一节 成本的概念与分类 第二节 成本性态分析 第三节 变动成本法

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第一节 成本的概念与分类

本节内容:



一、成本概念的多样性 二、成本按其经济用途的分类 三、成本按其性态的分类 四、成本的其他分类
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工程研究法，又称技术测定法，它是由工程技术人员通过 某种技术方法测定正常生产流程中投入与产出之间的规律 性的联系，并依据其工程技术特点来区分固定成本和变动 成本的一种混合成本分解方法。 工程研究法是在缺乏历史成本数据条件下可用的、最有效 的方法，也是用于检验历史成本分析结论的最佳方法，但 是要求较高，工作量也较大，一般适用于新建企业或新产 品的成本性态分析。
r

n
x
2
xy - x x n y
n
2
y
2
( y )
2

一般当r≥0.8，就表明成本总额与业务量之间有密切联系。 这样就可以运用回归直线法进行分解。
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第二节 成本性态分析

（四）工程研究法（technique determine approach）
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第二节 成本性态分析

四、混合成本分解
（一）高低点法 （二）散布图法 （三）一元直线回归法 设：y——成本总额； a——成本中的固定成本部分； b——成本中的单位变动成本； x——业务量 bx——成本中的变动成本部分。 则，成本的组成方程为y=bx+a

历史资料分析法
三种方法:
1.固定成本总额的不变性。 2.单位固定成本的反方向变动性。
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【例2-2】
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第二节 成本性态分析
图2—4 固定成本模型
图2—5 单位固定成本模型
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第二节 成本性态分析
（二）固定成本的分类 (按其支出额是否可以在一定期间内改变) 1．约束性固定成本:约束性固定成本亦称经营能力成本，是指 维护企业正常生产经营所必不可少的成本，它与企业经营能 力的形成及正常维护直接相联系，是企业管理当局的短期决 策行为不能改变其支出数额的固定成本。例如厂房、机器设 备按直线法计提的折旧费、保险费、财产费、管理人员薪金、 照明费，取暖费等。 2．酌量性固定成本:酌量性固定成本是企业管理层根据经营战 略通过确定期间预算而形成的固定成本，它与特定的预算期 及生产经营的实际需要相联系，是通过企业管理当局的短期 决策行为可以改变其支出数额的固定成本。例如研究开发费、 广告宣传费、职工培训费等。
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第二节 成本性态分析

（四）工程研究法（technique determine approach）
例：某企业铸造车间的燃料用于铸造熔炉，分别在点炉和熔化 铁水两个程序中使用。最佳操作方法是：每次点炉要用木柴 0.08吨，焦炭1.2吨；熔化1吨铁水使用焦炭0.12吨，每个 工作日点炉一次，全月工作24天，木柴250元/吨，焦炭 400元/吨。确定该车间每月燃料总成本方程。 Y=ａ＋ｂｘ =（0.08×250+1.2×400）×24+0.12×400X =12 000+48X
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第二节 成本性态分析
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变动生产成本 变动销管费用 约束固定成本 酌量固定成本
第二节 成本性态分析
四、混合成本分解 成本性态分析的意义



成本性态分析，就是在成本性态分类的基础上，按照一定的 程序和一定的方法最终将全部成本（变动成本、固定成本和 混合成本）进一步分成变动成本和固定成本两部分，并建立 相应的成本—业务量的函数方程的过程。 利用成本同业务量的内在联系为企业内部管理服务 混合成本分解主要有历史资料分析法、工程研究法、账户分 类法和合同认定法。
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第二节 成本性态分析

（三）变动成本的相关范围 单位变动成本的不变性是相对的，即只有在一定时 期和一定的业务量范围内相对保持稳定。
成 本 相关范围
0
业务量
图2—3变动成本的相关范围
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第二节 成本性态分析



二、固定成本 固定成本是指其总额在一定时期及一定业务 量范围内，不受业务量变动影响的固定不变 的成本。例如，行政人员工资、按直线法计 提的折旧费、财产保险费、广告费、职工培 训费、租金等 （一）固定成本的特点
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第二节 成本性态分析
成本
成本
变动成本
半固定成本
固定成本 0 业务量 图 2— 7 半变动成本模型
图 2— 8 半 成 本 固 定 成 本 模 型 0 业务量
成本
成本
成本
变动成本
变动成本
0 业务量
固定成本 0
图 2— 9 延 期 变 动 成 本
固定成本 0 业务量 业务量 2 -1 1 递 减 曲 线 成 本 本

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第二节 成本性态分析