影响我国民间审计独立性的环境因素及对策
审计独立性问题及对策探讨
审计独立性问题及对策探讨审计独立性是保证审计质量不受外部因素干扰的重要前提。
审计独立性问题对于审计工作的有效进行具有重要影响，因此需要采取一系列对策以保障审计工作的独立性。
本文将探讨审计独立性问题及对策，希望能够对保障审计工作的独立性提供一些参考。
一、审计独立性问题分析审计独立性是指审计员在执行审计工作时，能够独立地行使其职能，不受任何外部因素的影响，保持客观、公正和中立的立场。
审计独立性问题主要包括以下几个方面：1. 外部利益干扰审计员可能受到客户或其他利益相关方的影响，导致审计工作受到外部利益的干扰。
客户可能会向审计员提出利益冲突的要求，或者采取其他手段来影响审计工作的独立性。
2. 经济依赖关系审计员可能存在对客户或其他利益相关方的经济依赖关系，这种依赖关系会影响审计员对客户的审计工作的客观性和独立性。
3. 人际关系影响以上问题都会对审计独立性造成影响，需要采取一系列对策来保障审计工作的独立性。
二、对策探讨1. 建立内部控制机制审计机构应该建立完善的内部控制机制，包括规范的审计程序和审计流程、审核审计报告的程序和制度、审计人员的配备和管理等。
内部控制机制的建立有利于规范审计工作的开展，防止因为审计工作的不规范导致审计独立性问题的发生。
2. 独立审计委员会的设立审计机构可以成立独立审计委员会，由独立的专业人士组成，负责对审计工作的独立性进行监督和评估。
审计委员会可以对审计工作进行定期的评估，发现并解决审计独立性问题，保障审计工作的独立性。
3. 审计人员的培训和教育审计机构应该对审计人员进行定期的培训和教育，提高其审计独立性意识和能力。
审计人员应该具备独立的思维和判断能力，不受外界因素的影响，保持客观、公正和中立的立场。
4. 加强审计质量管理审计机构应该加强对审计质量的管理，建立健全的审计质量管理体系，对审计工作进行全面控制和监督。
审计质量管理体系可以帮助审计机构及时发现和解决审计独立性问题，保障审计工作的质量和独立性。
影响我国民间审计独立性的环境要素分析
春 花
科 技 文化 环境
科技 文 化环 境对
审计独立性的影响是间接 的但也是深远 的。 美国率先进人知识经济时代 ， 审计过 程引入控制论 、 系统论 和数学 方法 ； 审计
独 立性是审计 实务 的核心 原则 ， 是
审 计 职业 的基 石 。我 国 民 间 审计 独 立 性
技术 、审计手段现 代化 ；计算机审计普 及； 信息时代到来后 ， 电子商务成为行业
４１
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教育 ， 侧重于审计技术方法 、 新生业务 以 及国内外 相关法律知识等 ，以使他们适 应中 国加人 ＷＴ 提 出的新要求 ， Ｏ 在知识 经济环境 中更好的保持独立性 。
事 务 所 体 制 以 前 的 事 务 所 在 产
师的聘任和辞退 ，而董事会成员 中有许 多属于经理管理层 ，这也就意味着存 在 管理层 直接聘 任和解 聘审计 师 的状 况 ， 使得管理层与审计师在各 自利益权衡基 础上进行共谋作弊的机会增加 。同时现 实 的市场行情 中审计 师处 于买方市 场 ， 由于审计师也是理性 的经济人 ，面临激 烈 的职业竞争 ， 出于对 自身利 益的考虑 ， 将有可能不断 的作 出让步 ，屈从 于客户 的不合理要求 ，其结果便是执业独 立性
咀 目 恳 幻
业 制度还不够完善 ，民间审计还没有 得
到充分的发展 ，因此审计独立性还未 达 到应有的程度 。 同时 ， 由于我 国证券市 场
对委托人 的法律 责任 ，而且 明确 了对利 害关 系人的法律责 任。随着 市场经济的 规范 ，非特定多数利害关 系人的法律意 识增强 ，随时都有可能拿起 法律武器对 准注册会计师 。这些都是 民间审计 健康 发展的好 的法律环境 。 但是 ， 国有关审 我 计的条例 、规定和法律对审计 独立性 的 规定还不够详细和具体 ，执法力度不 强
影响民间审计独立性的因素分析及对策
影响 民间审计 独立
刘 琳 侯成峰 谷 强
一
、
公 司 以上注协作 出处罚 ， 而不是 由中注协直接处 理 ， 这促
１目前我 国大部分的上市公司是 由国有企业改制而成 ， ． 上 市公司治理结构中一股独大的现象特别严重 。 大部分上市公 司 的大股东为主要发起人 ，公司经 营层通常 由政府部 门行政任 命， 总经理与董事长大多兼任 。 因此 ， 上市公司内部人控制现象 较为严重 ， 市公 司的实 际委托 人为上市公司 的管理层 ， 上 即委 托人与被审计人合二为一 。在这种审计委托关系下 ， 审计人员 与管理当局共谋的可能性就非常大 。另外 ， 我国上市公 司忽视
智选择 。
三 、 计师 事 务 所 采取 的有 限 责 任制 的缺 陷 会
监事会的地位 ， 使监事会是受董事会 控制的议事机构 ， 监事会
对审计委托关系改善作用非常有限。 这些导致 了注册会计师既
１ 独立 性 的审计 服务有赖 于审计 服务提供者 的行为 自 ． 高
律， 而行为 自律 的前提就是有 明确的审计责任 ， 即会计师事务
注册会计 师审计的独立性 。
２ ． 相应对策 ： 我们应在 以下方 面采取措施 ， 促进会计师事务
所 向有限责任合伙制方 向转变 ： １ （ ）完善合伙制的法律规范 。
１ 国注册会计师行业监管模式是典型的政府管制为主 、 ． 我
自我监管为辅的监管模式。 这种管理体制对独立性的影响主要 表现在 ： １ 政府过度介入 ， （） 使服务市场 长期处 于政府的保护 之 中， 而难 以真正成熟起来 ， 注册会计师 因而缺乏提供高质量
一
步改革股 票发行审核和新股定价政策 ， 充分发挥审计报告客
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论文范文：民间审计独立性的影响因素及对策论文范文民间审计独立性的影响因素及对策论文前言自1980年开始重建注册会计师制度以来，民间审计就逐渐发展起来。
随着市场经济的飞速发展，民间审计的作用和影响越来越引起各方关注。
1988年11月注册会计师协会的成立，使我国民间审计工作进入到一个崭新的阶段，然而，新世纪以来，会计史上不断出现的重大会计舞弊案件，一方面催生和完善了会计规则和独立审计制度，但也引发了民间审计组织对未来发展的思考和分析。
第1章民间审计独立性概念及影响因素 1.1民间审计的起源与独立性目前学术界普遍的观点认为民间审计的起源与企业所有权与经营权的分离密不可分。
随着企业所有权与经营权的分离，所有者与经营者对企业的经营状况存在着信息不对称，所有者希望存在一个独立于经营者的第三方对企业的经营成果进行核实，经营者也希望通过一个独立第三方的验证来解除其受托经营责任，于是受所有者委托，专门负责对企业会计报表所反映的财务状况和经营成果进行鉴证的民间审计产生了。
可见，独立于所有者和经营者的第三方是审计委托者与被审计者共同的要求，即独立性是民间审计从起源上的基本要求。
何谓民间审计的独立性，独立性又包涵那些方面的内容，在审计理论界不同的学者有着不同的理解，我们仅列举其中最具代表性的两种莫茨和夏拉夫在审计结构理论一书中认为审计独立性包括实务人员的独立性和职业的独立性，实务人员的独立性是指单独的审计人员在具体审计过程中独立性保持的状况，职业的独立性则指民间审计这一行业作为一个整体所表现出来的独立性。
另一些学者如Moiser、Higgins等则将审计独立性分为实质上的独立性和形式上的独立性，实质上的独立性要求注册会计师与被审计单位之间必须确无利害关系，形式上的独立性则要求注册会计师必须在第三者面前呈现于一种独立于被审计单位的状态，即在第三者看来注册会计师是独立的。
实质上的独立性对于第三者而言过于抽象且难于评判，形式上的独立性则通过观察较易于判断，所以注册会计师在审计过程中是否具有独立性第三者是通过对形式上独立性的判断来实现的。
影响我国民间审计独立性的环境要素分析
二、政 治环境。政 治是最大的 国 立 性 。 １９ 年 的 “ 讼 风 暴 ” 让 注 册 ９７ 诉
银广 夏 ” 、 接轨。面对差距 与竞争 ，我们需要找 情 ，是影响审计独立性的首要环境之 会 计师 从睡 梦 中惊 醒 ， “ 出制约因素以寻求相应对策。
一 一
Байду номын сангаас
。
这主要表现在审计制度是国家 的 “ 郑百文”等大案更使他们高度警惕起
度 ，深 化守 法 观念 。
更换审计师 ，但实质上董事会决定着 争力 和防范风险的能力 ，从而增强事
四、科技 文化环境 。科技文化环 审计 师的聘任和辞退 ，而董事会成员 务所 与客户的谈 判力量 ，使注册会计 境对独立性 的影响是 间接 的但 同时也 中有许多属于经理管理层 ，这也就意 师转 为卖方市场 ，不再屈服于企业 的
和惯例 ，熟悉计 算
机信息技术 、管理
咨 询 业 务 、精 通 外 语 。对 于 现 有 的 审
计 队伍 ，则应 加强
在充 分 信 任 的
基 础 上 丧 失 了 应 有 的 审 计 独
立。
后续 教育 ，侧重 于
审计技术方法 、新 生业务 以及 国内外
相 关 法律 知 识 等 ，
是 深远 的 。我 国还 处 在知 识 经济 的 味着存 在管理层直接聘任和解聘审计 压力 。同时力求建立起中国的 “ 五大”
十大 ”会计公 司 ，以与外国会计 “ 萌芽 阶段 ” ，审计技术落后 ，审计方 师的状况 ， 得管理层与审计师在各 或 “ 使 法单一 ，计算机审计远未普及 ；从业 自利益权衡基础上进行共谋作弊 的机 公 司 相抗 衡 。
以使他 们适应 中国
影响审计独立性因素与对策
影响审计独立性因素与对策2001年8月初，在深圳证券交易所上市的广夏（银川）实业股份有限公司，通过伪造购销合同、出口报关单、免税文件、金融票据等手段，虚构巨额收入、利润问题被曝光，为其服务的中天勤会计师事务所东窗事发，其职业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销；签字的两名注册会计师被严惩。
财政部对中天勤的处罚规定称：中天勤事务所未能发现“银广夏”严重财务问题，存在重大审计过失，严重损害广大投资者的合法权益和证券市场的.“三公”原则。
专家分析：独立性的丧失是中天勤审计失败的重要原因。
一系列的审计失败案例使我们不得不对独立性给予极大关注。
一、影响审计独立性的因素分析（一）委托代理关系失衡。
基于受托责任而形成的审计,存在着委托人、被审计人与审计人三个关系主体。
委托人是财产拥有者,被审计人是受托管理财产的代理人,审计人是受托对财产经营管理进行审计的执行人。
从理论上讲，应是股东委托审计人对经营者进行审计，而在实际操作中往往是经营者委托审计人对自己审计，这与公司治理结构从以“股东为中心”向以“董事会为中心”又向以“经营者为中心”的转变有关。
由公司治理结构所产生的审计失衡在我国上市公司中表现得尤为突出。
如在一些上市公司中,国有股股东在董事会实质上的缺位导致公司被内部人控制；在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在“一股独大”,董事会人员组成中以内部人和控股股东代表为主,缺乏代表中小股东的外部董事、独立董事；相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一。
在这种情况下,经营者由被审计人变成了审计委托人,由他们聘请注册会计师审计,并决定注册会计师的续聘、收费等事项。
被审计人称了审计人的衣食父母，事务所完全处于被动地位，而当注册会计师揭露客户的舞弊行为而要承担被解聘的风险时,其审计独立性就必然受到损害。
（二）独立审计市场结构不合理。
主要表现在以下两个方面：一是具有上市公司审计资格的会计师事务所数量太多，这样上市公司的选择空间很大，东方不亮西方亮，总可以找到愿意满足其不当意愿的事务所为其服务。
民间审计独立性影响因素及对策
民间审计独立性影响因素及对策自1980年开始重建注册会计师制度以来，民间审计就逐渐发展起来。
随着市场经济的飞速发展，民间审计的作用和影响越来越引起各方关注。
1988年11月注册会计师协会的成立，使我国民间审计工作进入到一个崭新的阶段，然而，新世纪以来，会计史上不断出现的重大会计舞弊案件，一方面催生和完善了会计规则和独立审计制度，但也引发了民间审计组织对未来发展的思考和分析。
审计独立性以及民间审计独立性审计独立性，从字面理解，就是要求审计机构以及审计人员在进行审计工作过程中要保持独立。
作为一种重要的经济管理手段，审计必须体现这种独立性，要求审计机构和人员与相关的利害关系者保持中立的一种状态以利于审计工作的正常和顺利进行，以及审计结论的客观公正。
对于注册会计师来说，无论其业务技能多么高超，如丧失了独立性，那么他对财务报表表示的意见，对使用和依赖此种意见的客户、投资者、债权人和政府机构将毫无价值。
独立性是审计的根本所在，没有独立性的审计，就如一个人没有了灵魂。
“独立性从根本上说是一种精神状态，即不允许自己的观点和结论依附或屈从于利害冲突关系的压力和影响”。
现代企业制度是一种契约关系，即委托受托的代理关系，由此便产生了代理人与委托人的利益目标不一致，这种情况下，代理人是否值得信任，就需要第三者对其会计信息、经营业绩进行审核、考察，而作为第三者的民间审计人员则必须保持相对于委托方与代理人双方的独立性。
注册会计师对于代理人的独立性最重要，他不能受代理人的利益牵制；相对于代理人，注册会计师对委托人的独立性的要求就不高。
现代经济的一个基本特征便是风险的日益增强，注册会计师正是适应市场要求减少风险，规避风险，在社会相关利益成员间分散风险而出现的。
只有注册会计师具有了独立性，他才能对自己承担的风险部分负责，即收益与风险相配比。
如在发生审计风险时，注册会计师才能以自己的财产对造成的损失赔偿。
可以说，独立性是民间审计的根本保证。
影响审计独立性的因素分析及对策
．
黄晓利
陕西 ・ 榆林 ７ １ ９ ０ ０ ０ ）
（ 榆林 市审计局
摘 要 ：随着我 国经济的不断发展 ， 审计独立性 受到更 大地挑 战，严重影响了＇ ＠ － ￣ － Ｉ － ． Ｔ ． － 作的正常开展 ，这也引起 了Ａ ． ４ ｒ Ｊ 对 审计独立 性的关注与重视。 因此 ， 从这个角度 来说 ，加强对影 响审计独立性 的因素及其解决对策的分析很有必要。鉴 于此 ，文章拟从 审计
要想实现审计工作的独立性， 完善法律法规建设是非常关 键和重要 的一步。从 目前来看， 我 国有关审计独立的法律主 要
有《 独立审计准则》 、 《 注册会计师 法》 等， 除此之外， 有关部门还
观性 等进行推 断， 以防止不独立现象的发生 ； ② 实质上 的独立 。
所谓实质 上的独立 就是指注册会计师在发表意 见时，不受任何 形式上的影响， 公正执业， 保持绝对的客观与专业性 。 形式上 的 独立与实质上 的独立有着根本上的不同。 按照审计类型 的不 同， 又可 以将审计独立性分为政府审计的独立性、内部审计 的独立 性 以及社会审计的独立性三种 。 二 影响审计独立性 的因素 为 了理解与阐述的方便， 我们可 以将影响审计独立性的因 素分为外部 因素与 内部因素两个 方面 。 （ 一） 影 响审计独立性的外部 因素 影 响审计独立性 的外部因素有很 多， 不过 比较突 出的是证 券 市场和政府方面 的影响 、 监督机制 与法律法规 的影响 以及被
必须加大对违规分子的惩戒与威慑 力度 。 （ 二） 推进会计事务所体制改革 从 目前来看 ， 我 国的会计事务所基本上处于“ 小、 散、 乱” 的
状态， 审计 能力非常不足 ， 更另 说 审计 的独立性问题 了。所 以， 从这个角度来说， 要想更好地推进审计的独 立性 ， 还必须积极加
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影响我国民间审计独立性的环境因素及对策
闫 方宇
［ 摘
陕 西教 育学 院
要］审计独立 性是 审计 的本质特征。近年来 ， 会计行业中 出现 的重 大舞弊事件引发 了对 民问审计独立性影响因素的思考 。本
‘
文从 审计环境 方面分析影响我 国民问审计独立性 的外部环境 因素和 内部环境 因素。并且针对 以上影响 因素 ，提 出了维护 审计独立性
的对策。
［ 关键词］民间审计
独立性
环境 因素
审计独 立性是 民间审计 的灵魂 是注册会计 师审计这一职业 立性 。
赖以生存和发展 的基本条件 。然而随着一 系列 上市公司 审计报告
当前 在我 国审计市场 中存在众多规模小 技术力量薄弱 质
虚假案件的不断发 生 暴露 出了我国注册会计 师审计在独立性方 量控制及 自律 性不健全 的事务所 。这些中小事务所往往会违反市 面的缺失 ，这不仅令整个注 册会计 师行业蒙羞 而且也让社会公 场规则 支付佣金 ，杀价 竞争 ，低价揽客。有 的甚至 为了获取不 众对民间审计独立 性产生质疑 。同时 ， 引发 了我们对 民间审计 当经济利益 置客户的信用度不顾 冒险承揽业务。审计 市场中 也 独立性影响 因素 的深思 。
不 同的概念 但有 时又密不可分。 注册会计师在执 行审计业务时 不仅要保 持实质上的独立性 而且要保持形式上 的独立性 。 二、审计 的环 境因素 计师审计的独立性。 （） ３ 法律制度对民间审计独 立性的影 响 我国现行 的关于注册会计 师法律 责任 的法律规范 尚不健全
审计 的环境 因素是指审计所处周围的社会情况和条件 是审 在 《 注册会计 师法 》和相关法律条例对注册会计 师审计独立性的
一
的这种无序竞争必 然会对独 立性造成损害 。 （ ） 司内部结构对 民间审计独立性的影响 ２公
独立 审计本来是注册会计 师接受财产所有者的委托 对财产
、
民间审计 的独立性
民间审计的独立性 是指注册会计 师在执行审计业务、出具
审计报告时应在实质上和形式上独立于委托单位和其他 机构 。它 经营者的受托经营责任进行 的审查活动 ．但是 目前我 国大多数 包括实质上独立和形式上独 立两个方面 。所谓 实质上独立 ，是指 股份 有限公 司股权 结构 不合理 ，公司法人治理结构 塌陷 。如
正 的原则 。不 良的环境 因素将降低审计质量 损害审计的权威性 十大 上市公司管理舞弊案中 ，只有审计银广厦的会计事务所一
和独立 性。 中天勤 受到最严重的处罚 ， 对涉及其他上市 公司舞弊 的注册会计
，
在经济利益 环境 中进行分析和考察。按 审计环境 因素对审计独立性的影响方 诱导下 ， 注册会计 师最终会选择与企业 合谋 ” 丧失审计独立性 。 ， 式 ，可分 为外部 环境 因素和内部环境 因素 。 ２． 内部环境因素
注册会计师在审计过程中保证一种公正无偏的态度 一种在履行 国有股股东在董事会实质上的缺位导致公司被 内部 管理者控制 ；
专 业判断和发表 审计意见 时不依赖和屈从 于外界压 力的精神状 在部分 国有控股和民营控股 的上市公 司中存在 一股独大 的问 态 。它要求注册会计 师在执业过程中严格保持 超然性，不能主观 题 ，相当一部 分决定审计理论和实务水平的各种因素的总 规定不够 详尽 造成注册会计 师在审计过程中出现 无法可依的现
和。审计是应环境的需要而产生 的 并随环境 的发展而发展。优 象 ，而且在实际执 法过程 中对违规行为的处罚力度 明显偏轻。如
良的审计环境使审计人员在执业过程 中能够坚持独立 、客观 公 在已查 明的诸如琼 民源 、郑百文 、红光实业、银广厦、麦科特等
研究 有关 民间审计独立性的问题 ，应把审计置于所 处的社会 师的处罚力度均不够。因此审计整体风险水平较低
三 、影 响我 国民间审计 独立性的环境因素 １ 外部环 境因素 ． （ｊ １ 审计市 场对 民间审计独立 性的影 响
在我 国的审计 市场中 ，由于高独立 性审计服务需求 的减少 ，
（） １ 审计组 织对 民间审计独立性的影响 审计组织处于整个审计体 系的中间层次 ，其具有对审计人员 的审计行 为进行具体 管理 的作用 。审计组织能否做到独 立 会 直 接影响到审计的独立性 。我国的事务所组织主要采用两种 ：合伙
．
审计收费价格也在不断降低 ， 这样必然会减少会计师事务所的收 制和有限责任公司制。在近 ５０ 家事务所中．９％ 以上的事务 ００ ｏ
偏袒任何一方当事人 ，尤其 不应使 自己的结论依附和屈从于持反 况下 经营者由被 审计人变成 了审计委托人 ，所 以其对聘请审计
对意见利益集 团或人士的影响和压力。所 谓形 式上的独立性 是 师具有决定作用 ，他们成 了会计师事务所的 “ 衣食父母 。公 司 对第三者而言的 ，即注册会计 师必须在第三者面前呈现 出一种独 在 审计交 易中具有聘用审计机构 续聘注册会计 师和控制 审计费 立 于委托单位的身份。具体 是指 审计人 员与委托人和被 审计单位 用标准等权力 。因此 会计师事务所就会 受到限制 ，如果不能迁 没有任何特殊的利益关系。实质 上的独立和形式上的独立是两个 就被 审计公 司就有被解聘的可能。从而更加严重地威胁到注册会