增值税进项税不允许抵扣的27种情况
增值税进项税额允许税前扣除的例外情形
享受出口免抵退的企业，在办理出口货物业务中，按税 法规定计算的不得免征和抵扣的进项税额，这部分进项税额 应转入货物的销售成本，随同销售成本的结转得以在企业所 得税前扣除。根据《出口货物退（免）税若干问题规定》（财税 ［1995］92 号）第三条“有进出口经营权的生产企业自营出口 的自产货物，一律免征本道环节的增值税，并按《增值税暂行 条例》规定的税率与本通知第一条列明的税率之差乘以出口 货物的离岸价格折人民币的金额，计算出出口货物不予抵扣 或退税的税额，从全部进项税额中剔除，计入产品成本”，《关 于生产企业出口不退税和调低退税率货物有关税收问题的 通知》（财税［2004］52 号）第一条明确，国务院取消或降低部 分货物出口退税率后，不退税部分的税负（征税率与退税率 之差），按税法规定，理所当然应由企业负担。第二条明确， 对出口调低退税率的货物，须要求生产企业按规定及时将 ‘免抵退税不得免征和抵扣税额’从增值税进项税金中转入 成本之规定，出口企业因存在征税率与出口退税率差额而依
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增 值 税 进 项 税 额 允 许 税 前 扣 除 的 例 外 情 形
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增值税进项税额能否税前扣除，需要视 模般纳税人，采购商品中的进项税不得抵扣的
具体情形而论。一般来说，增值税进项税额 情况下，计入商品采购成本，可以在税前扣除；
不能从企业所得税税基中扣除。这是因为增 一般纳税人，采购商品没ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ用于增值税应税业
法不予抵扣的进项税额，应转入企业当期成本，并可在税前 扣除。
七、对外捐赠货物的销项税额，随捐赠成本在企业所得 税前扣除
将货物用于对外捐赠，不符合收入确认的条件，会计上 不做确认收入的处理；企业所得税需要视同销售，并且按照 货物的公允价值确定销售收入；增值税上需要区分该货物是 自产或者委托加工的，还是外购的，分别进行视同销售和进 项税额转出的处理。由自身承担的增值税销项税额。比如 对外捐赠货物，需要按照视同销售确认销项税额或应纳税 额，在整体捐赠成本没有超过捐赠限额的情况下，随捐赠成 本在企业所得税前扣除。
新税法下增值税不允许抵扣的27种情况
新税法下增值税不允许抵扣的27种情况1.增值税小规模纳税人购进货物不允许抵扣进项税。
2.增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）购进货物或者应税劳务，取得增值税专用发票（以下简称专用发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
3．一般纳税人在小规模纳税人期间（新开业申请一般纳税人认定受理审批期间除外）购进的货物或者应税劳务其进项税额不允许抵扣。
4.一般纳税人从小规模纳税人购进货物或应税劳务取得普通发票（购进农产品除外）不允许计提抵扣进项税。
5.一般纳税人在认定批准的月份（新开业批准为一般纳税人的除外）不允许抵扣进项税。
6.辅导期一般纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据交叉稽核比对没有返回比对结果或比对不符时，其进项税额不允许抵扣。
7.实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的一般纳税人取得进口增值税专用缴款书稽核比对不符的，其进项税额不允许抵扣。
8.一般纳税人取得专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，自开具之日起180日内未到税务机关办理认证、认证不符或虽认证通过但未在认证通过的次月申报期内申报抵扣的，其进项税额不允许抵扣。
9.购进免税货物取得增值税抵扣凭证（向国有粮食企业购进免税粮食除外），其进项税额不允许抵扣。
10.取得汇总开具的专用发票，没有同时取得防伪税控系统开具的相应《销售货物或者提供应税劳务清单》的，其进项税额不允许抵扣。
11.取得增值税抵扣凭证没有按规定加盖财务专用章或者发票专用章的，其进项税额不允许抵扣。
12.取得票物不符或非防伪税控比对项目不符、不全（如非汇总填开运费发票的“运价”和“里程”两项内容不全等等）的抵扣凭证，其进项税额不允许抵扣。
13.取得货物运输发票只允许对运费、建设基金计提进项税额，未分别注明运费、建设基金和装卸费、保险费或其他杂费的，其货物运输发票不允许计算抵扣进项税。
进项税额不予抵扣的五种情形
进项税额不予抵扣的五种情形《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告）规定了纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
本期我们从这个热点展开，总结最新进项税额不予抵扣的五种情形。
一、取得了不符合规定的抵扣凭证现阶段，可抵扣进项税额的凭证有哪些？各是如何抵扣税款的？（一）增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票：需要认证或通过勾选确认方式抵扣票面税额；（二）海关进口增值税专用缴款书：需要报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对；（三）农产品收购发票或者销售发票、桥、闸通行费发票：1.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；2.取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
3.纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税率。
4.纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。
未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
5.桥、闸通行费以通行费发票为抵扣凭证，计算抵扣增值税。
桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%（四）完税凭证：应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（五）购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣，纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%二、不得开具增值税专用发票的项目不得抵扣进项税额序号不得开具增值税专用发票文件依据1 购买方为消费者个人的中华人民共和国增值税暂行条例2 销售免税货物，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外（如国有粮食购销企业销售免税农产品可开）国税发[2006]156号3 零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品国税发[2006]156号4 销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的国税函[2009]90号5 纳税人销售旧货国税函[2009]90号6 单采血浆站销售非临床用人体血液国税函[2009]456号7 出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外，出口企业和其他单位不得开具增值税专用发票。
不得从销项税额中抵扣进项税额的主要情形
不得从销项税额中抵扣进项税额的主要情形
1.非增值税纳税人：非增值税纳税人不享受抵扣进项税的权利。
2.纳税人购买不属于其生产、经营范围的货物或接受不属于其生产、经营范围的服务，相关进项税不能抵扣。
3.购买进口货物增值税：进口货物增值税是在海关缴纳的，不计入销项税额和进项税额。
4.纳税人购买的不动产，如房屋、土地等，相关进项税不能抵扣。
5.纳税人无法提供法定税务发票或者其他符合财政部门规定的发票、收据的，相关进项税不能抵扣。
增值税进项税额不得抵扣的情形及原因分析
增值税进项税额不得抵扣的情形及原因分析一、增值税及进项抵扣的概念要了解增值税进项税额不得抵扣的事项，首先要了解增值税的本质。
通俗理解，增值税就是在增值环节针对增值的部分按照相应的增值税率征收的税费。
简化计算逻辑，应纳增值税=销售收入*税率（销项税）-采购成本*税率（进项税），此处的销售和采购必须发生在一个业务链条上。
举例，花费113元购买材料A，其中100元是原材料A的采购成本，13元是增值税，供应商收到113元，其中100元属于供应商，另外13元要上缴税务局。
原材料加工成商品B，实现销售收款226元，其中200元是属于销售方，其余26元属于增值税应当上交税务局。
但是这里存在的问题，原材料A已经负担13元增值税，若按照26元交税，则A存在重复交税，因此要将13元进项税扣除，也就是针对增值环节征收税费，从而引出进项税抵扣的规定。
二、增值税进项税额不得抵扣的规定《增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税…2016‟36号》均规定了进项税不可抵扣的情形，本文列举了财税通知的条款如下：“第二十六条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
不能抵扣的进项税和无法冲减的销项税如何处理
不能抵扣的进项税和无法冲减的销项税如何处理
不能抵扣的进项税可计入货物成本
部分货物因超过规定期限没能及时抵扣的进项税额，可以计入货物成本，在企业所得税申报时不用进行纳税调整。《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》规定，《企业所得税法》第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。不得抵扣的进项税虽然没有进行抵扣，但是属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，另外，还属于“允许抵扣的增值税”以外的不能抵扣的增值税税金，是企业在生产经营过程是发生的税金支出，应该同购入的材料一同记入成本，在结转收入时同比结转成本并在企业所得税前进行扣除。
不能从销项税额中冲减的增值税额不是资产损失
有观点认为，由于购货方未及时到税务机关认证，导致退货时无法开具红字增值税专用发票，此笔多缴税款造成的损失应由购货方负担，视为向购货方的损失索赔类的应收项目，如果确实收不回时，应当作为应收款项的损失在企业所得税申报时扣除。但是，这只是购货方未及时到税务机关认证的责任，如果责任在销货的开票方，则无法向对方索赔，形成销货方企业的多缴税款。从法理上讲，税款不存在索赔的可能，税款是企业对国家的义务，不是企业的损失，不能因为多负担税款而向对方索赔。
不予抵扣税额抵减额及进项税转出
进项税额转出[编纂本段]概述企业购进的货物发生非常损掉(非经营性损掉)，以及将购进货物改变用途〔如用于非应税工程、集体福利或个人消费等〕，其进项税额应通过“应交税费——应缴增值税〔进项税额转出〕〞科目转入有关科目。
[编纂本段]增值税暂行条例增值税暂行条例第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税工程，而是用于非应税工程、免税工程或用于集体福利，个人消费等情况时，其支付的进项税就不克不及从销项税额中抵扣。
实际工作中，经常存在纳税人当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于出产或非出产经营，但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损掉，在产物和产成品发生非正常损掉时，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计措置中记入“进项税额转出〞。
以下详细说明需要记入“进项税额转出〞的几种情况的会计措置。
[编纂本段]事例说明一、用于非应税工程等购进货物或应税劳务的进项税额转出例：某企业对厂房进行改建，领用本厂出产的原材料1500元，应将原材料价值加长进项税额255元计入在建工程成本。
其会计措置如下：借：在建工程1755贷：原材料1500应交税金－应交增值税〔进项税额转出〕255二、用于免税工程的购进货物或应税劳务的进项税额转出例：某自行车厂既出产自行车，又出产供残疾人专用的轮椅。
为出产轮椅领用原材料1000元，购进原材料时支付进项税170元，其会计措置如下：借：底子出产成本--轮椅1170贷：原材料1000应交税金－应交增值税〔进项税额转出〕170三、用于集体福利和个人消费的进项税额转出例：某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，此中购置原材料时抵扣进项税3400元，其会计措置如下：借：职工福利费--浴池维修23400贷：原材料20000应交税金--应交增值税〔进项税额转出〕3400四、购进货物或应税劳务非常损掉的进项税额转出例：某零售商业企业A柜组在月末盘点时，发现短缺某种商品价值400元〔不含增值税〕，原因待查，按照上月的该种商品进销差率15％计算，调整有关帐目：借：待措置财富损溢340商品进销差价60贷：库存商品400短缺商品经查属营业员的过掉，营业员应负抵偿责任。
增值税进项税款抵扣的有关规定(DOC7)
增值税进项税款抵扣的有关规定一、进项税额抵扣的一般规定下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额，其进项税额准予从销项税额中抵扣：（条例第８条）1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额（抵扣凭证为增值税专用发票）；2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额（抵扣凭证为海关完税凭证）。
二、购进免税农业产品抵扣一般纳税人购进的免税农业产品，可按照收购金额13%的扣除率计算准予从销项税额中抵扣的进项税额（抵扣凭证为农产品收购发票）。
（条例第8条、财税［2002］12号）三、农业特产税抵扣对农业产品收购单位在收购价格之外按规定缴纳的农业特产税，准予并入农业产品的买价计算抵扣的进项税额。
（（９４）财税字第６０号）四、废旧物资抵扣生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。
（财税[2001]78号）五、运输费用抵扣从1998年7月1日起，对增值税一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，可按运费金额（不包括装卸费、保险费等杂费）7%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。
(财税字［1998］114号)国税发[2004]88号文件〔适用公路、内河运输（包括内海及近海货物运输）〕规定：增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的联运单位和物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额。
准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。
货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。
财税[2005]165号规定：(一)一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。
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增值税进项税不允许抵扣的27种情况汇总
1.增值税小规模纳税人购进货物
2.增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）购进货物或者应税劳务，取得增值税专用发票不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
3．一般纳税人在小规模纳税人期间（新开业申请一般纳税人认定受理审批期间除外）购进的货物或者应税劳务其进项税额不允许抵扣。
4.一般纳税人从小规模纳税人取得（购进农产品除外）不允许计提抵扣进项税。
5.一般纳税人在认定批准的月份（新开业批准为一般纳税人的除外）不允许抵扣进项税。
6.辅导期一般纳税人取得的抵扣联交叉稽核比对没有返回比对结果或比对不符时，其进项税额不允许抵扣。
7.实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的一般纳税人取得进口增值税专用缴款书稽核比对不符的，其进项税额不允许抵扣。
8.一般纳税人取得允许抵扣的，自开具之日起180日内未到税务机关办理认证、认证不符或虽认证通过但未在认证通过的次月申报期内申报抵扣的，其进项税额不允许抵扣。
9.购进免税货物取得增值税抵扣凭证（向国有粮食企业购进免税粮食除外），其进项税额不允许抵扣。
10.取得汇总开具的专用发票，没有同时取得防伪税控系统开具的相应《销售货物或者提供应税劳务清单》的，其进项税额不允许抵扣。
11.取得增值税抵扣凭证没有按规定加盖财务专用章或者发票专用章的，其进项税额不允许抵扣。
12.取得票物不符或非防伪税控比对项目不符、不全（如非汇总填开运费发票的“运价”和“里程”两项内容不全等等）的抵扣凭证，其进项税额不允许抵扣。
13.取得货物运输发票只允许对运费、建设基金计提进项税额，未分别注明运费、建设基金和装卸费、保险费或其他杂费的，其货物运输发票不允许计算抵扣进项税。
14.取得作废增值税抵扣凭证，其进项税额不允许抵扣。
15.纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进货物或应税劳务的进项税额，不得结转到经批准准许抵扣进项税额时抵扣。
16.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。
17.免税货物恢复征税后，收到该项货物免税期间的增值税抵扣凭证注明的进项税额不允许抵扣。
18.进口货物减免的进口环节增值税税款以及与周边国家易货贸易进口环节减征的增值税税款，不得作为进口货物的进项税金抵扣。
19.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
20.一般纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额，不得在恢复抵扣进项税额资格后进行抵扣。
21.增值税纳税人（年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业除外）年应税销售额（包括申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。
但稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额）超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不允许抵扣进项税额。
22.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，其取得的进项税额不允许抵扣。
23.自2009年4月1日起，一般纳税人取得的废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。
24.一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的已支付的增值税进项额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。
25.购进货物或应税劳务（含运输费用）发生非正常损失的进项税额不允许抵扣。
26.在产品、产成品发生非正常损失所耗用的购进货物或者应税劳务（含运输费用）的进项税额不允许抵扣。
上述正常损失已将购进货物或者应税劳务进项税额申报抵扣的，
应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
27.购进用于非增值税应税项目（包括提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产在建工程，其中“不动产”是指《固定资产分类与代码》〔GB/T14885-1994〕中代码前两位为“02”的房屋；前两位为“03”的构筑物以及矿产资源及土地上生长的植物）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的货物或者应税劳务以及随之发生的运费、销售免税货物的运输费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理。
但购进既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，其进项税额允许抵扣。