天兴仪表：关于前期会计差错更正的公告 2011-03-22
社会资本与超额在职消费：激浊扬清还是推波助澜
收稿日期 %"%! 3"9 3!; 基金项目 国家自然科学基金项目# 2 中国之治0 的 政 府行 为 与 企 业 创新(基 于 2 国 家 队0 持 股的 研 究$ !9%"$%"%9" %国 家自然科学基金项目# 多元化经营与公司现金股利政策(基于转型经济背景的研究$ !9!9$%"%<" %财政部会计名家培养工程 资助项目! 财会+%"!9,%$ 号" %文化名家暨# 四个一批$ 人才工程项目! 中宣办发+%"!;,<4 号" 作者简介 杨兴全&男&教授&博士生导师&管理学博士&主要从事公司财务研究%杨征! 通讯作者" &男&博士研究生&主 要从事公司财务研究'
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&第 !" 期
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一 引L言
在职消费指高管依靠特权获得的特殊待遇&是存在于工资之外的报酬或利得&譬如高档办公室-私人 交通工具-餐饮与娱乐消费等! 孙泽宇和齐保垒&%"%!" +!, '在职消费 作 为 企 业 日 常 经 营 中 一 项 不 可 避 免 的 支出&其存在虽有一定合理性&但%"!%年中国铁建年报中 披 露 出 的5)#9 亿 元 业 务 招 待 费&仍 引 起 社 会 一 片 哗然! 孙世敏等&%"!$" +%, '在职消费经 济 性 质 如 何)其 内 在 作 用 机 理 何 在)这 一 系 列 问 题 激 起 广 泛 学 术 争 论'综观已有文献&在职消费产生可溯源于# 效率观$ 抑或# 代理观$'一方面&基于# 效率观$&作为高管稳 固自身地位# 商品$ 之一&在职消费所蕴含隐形激励有效强化高管辨识度 ! G+,Q+-S(, 和 :UD,Q/+-&%""< " +#, ' 出于缓解货币薪酬不足之替代性补偿契机&在职消费可有效遏制企业管理层人才流失&亦在提升工作效 率-拓展商业关系等方面发挥积极效用! 孙世敏等&%"!$" +%, '另一 方 面&部 分 学 者 从 委 托 代 理 理 论 出 发&提 出在职消费# 代理观$ &将在职消费视作高管侵占企业资源-牟取个人私利的掏空隧道之一'在职消费初衷 虽为促进企业绩效&但因管理层与股东的目标分歧而极易诱发 高 管 腐 败 行 为 ! 陈 汉 文 等&%"%" " +<, &高 管 有 强烈自利动机驱使其滥用职权且通过在职消费以迎 合自 身权力寻 租之私 欲 ! W+V1MRC 和 =-D+Q&%""#%王 明 虎和荣益辰&%"!5" +;3$, &倘若在职消费超 出 一 定 额 度&也 即 体 现 为 超 额 在 职 消 费&其 必 然 会 引 发 企 业 高 昂 的代理成本&进而损害企业利益! 8.D等&%"!!" +9, '
财务报表重述与财务报告内部控制评价_基于戴尔公司案例的分析_袁敏
财务报表重述与财务报告内部控制评价*———基于戴尔公司案例的分析袁敏（上海立信会计学院201620）【摘要】本文在回顾相关文献的基础上，以戴尔公司为案例对象，讨论了因供应商大额支付款项错报、准备金不当会计处理造成的财务报表重述事项，并将财务报表重述与财务报告内部控制重大缺陷联系起来，分析了戴尔公司财务报告内部控制管理层评价及审计师报告，最后从正确看待财务报表重述与重大缺陷的关系、正确理解和应用管理层的评价报告和审计师的审计意见、充分理解“内部控制是一个过程”的理念等方面进行了评述，以期为我国上市公司更好实施内部控制规范提供借鉴。
【关键词】财务报表重述财务报告内部控制重大缺陷引言伴随着我国上市公司内部控制规范体系的初步建立，对内部控制的研究日益增多。
学界认为内部控制鉴证能够提升公司会计盈余质量（张龙平等，2010），高质量的内部控制能有效抑制会计选择盈余管理和真实活动盈余管理（方红星等，2011），并抑制隐性代理成本（杨玉凤等，2010）。
但与此同时，上市公司内控信息披露质量低下（王惠芳，2011），内部控制审计表现出审核意见不一致、意见表述方式有差别等诸多问题（袁敏，2008）。
如何通过有代表性的案例来演示内控缺陷认定、评价及审计等问题，为上市公司提供应用指导，是监管部门、上市公司和审计师面临的现实问题。
本文以戴尔公司为研究对象，以财务报表重述为重点，剖析其会计和财务报告问题，将财务报表重述与内部控制缺陷的评价和审计结合起来，以期为我国上市公司提供借鉴。
一、文献回顾1．相关准则对报表重述的规定财务报表重述通常包括会计原则变更以及会计差错更正。
当公司发现某项前期会计差错时，必须在该差错被发现和更正的期间披露差错的性质及其影响。
对前期差错的更正意味着对留存收益的期初余额进行“前期调整”，同时对前期已经发布的报表进行重述（APB，1971；FASB，2005）。
我国的财务报表重述制度要求上市公司在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，对财务报表相关项目进行更正，并以重大事项临时公告的方式，及时披露更正后的报表及相关附注（证监会，2003；财政部，2006）。
第十六号科创板上市公司会计差错更正、会计政策或会计估计变更公告【模板】
第十六号科创板上市公司会计差错更正、会计政策或会计估计变更公告适用情形：1.科创板上市公司（以下简称上市公司）会计差错更正、会计政策或会计估计变更达到《上海证券交易所科创板股票上市规则》规定的披露标准，适用本公告格式指引。
2. 上市公司依据企业会计准则需要在财务报表附注中进行说明的会计差错更正、会计政策或会计估计变更，适用本公告格式指引。
3.上市公司会计差错更正披露除按照本公告格式指引披露外，还应遵守《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》的相关要求。
证券代码：证券简称：公告编号：XXXX股份有限公司会计差错、会计政策或会计估计变更公告重要内容提示：会计差错更正、会计政策或会计估计变更对上市公司损益、总资产、净资产等的影响。
一、概述公司应简单说明本次会计差错、会计政策或会计估计变更的内容。
公司应说明董事会审议会计差错、会计政策或会计估计变更的表决情况。
董事反对或弃权的，应当披露反对或弃权理由。
对于需要提交股东大会批准的前述事项，应当在公告中特别载明：上述事项“尚需要提交股东大会批准。
”二、具体情况及对公司的影响（一）重大会计差错公司应披露如下内容（包括但不限于）：1.更正事项对公司财务状况、经营成果和现金流量的影响及更正后的财务指标，包括但不限于各个列报前期财务报表中受影响的项目名称、更正金额、财务指标及相关财务报表附注。
如果更正事项涉及公司资产重组相关业绩承诺的，还应当说明更正事项对业绩承诺完成情况的影响。
2.更正后经审计年度财务报表和涉及更正事项的相关财务报表附注，以及会计师事务所出具的审计报告或专项鉴证报告；如果公司对年度财务报表进行更正，但不能及时披露更正后经审计的财务报表及审计报告或专项鉴证报告，公司应就此更正事项及时刊登“提示性公告”，并应当在该临时公告公布之日起两个月内完成披露。
3.更正后的中期财务报表及涉及更正事项的相关财务报表附注。
4.确定前期差错影响数不切实可行而无法进行追溯重述的（例如因火灾导致企业账簿毁坏无法确定影响数的），应说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
关键审计事项案例分析9.11
华普天健会计师事务所(特殊普通合伙) 关键审计事项案例分析2017年度(内部资料注意保密)前言2016年12月23日，财政部批准印发了由中国注册会计师协会拟定的12项影响广泛的审计准则的通知（财会【2016】24号）。
根据通知相关规定，对于A+H股公司及H 股公司，应于2017年1月1日起率先执行新审计准则，上市公司(即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市的公司)、首次公开发行股票的申请企业(IPO公司)、新三板公司中的创新层挂牌公司及面向公众投资者公开发行债券的公司，其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行新审计准则。
本次财政部发布的12项审计准则，最为核心的1项是新制订的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。
其中，要求注册会计师说明某事项被认定为关键审计事项的原因、针对该事项是如何实施审计工作的。
确定哪些事项以及多少事项对本期财务报表审计最为重要，属于职业判断。
需要在审计报告中包含的关键审计事项的数量可能受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。
由于关键审计事项的披露在审计报告中所占的重要性及复杂性，本次专题专门对关键审计事项的披露作为案例分析，共收集201家公司年度报告，包含94家A+H股公司及107家港股（香港要求财务报表截止日在2016年12月15日或之后的审计业务实施新审计报告），主要表现为：一是按证监会行业进行分类汇总。
本次专题201家公司共涉及11个行业大类，如批发零售业、房地产、金融业、制造业、建筑业、信息技术服务业、交通运输、文化体育娱乐、电力热力燃气、水利环境设施管理及采矿等，同时对制造业大类又细分为14个行业，包含电气制造、黑色金属、有色金属、计算机通信电子、食品饮料、汽车制造、医药制造、化工制造、有色金属、通用设备及专用设备等。
大唐华银电力股份有限公司
有违反承诺的卖出
交易，卖出所获得
资金划入上市公司
账户归全体股东所
有。
2、控股股东及实际控制人变更情况 本报告期内公司控股股东及实际控制人没有发生变更。
4
大唐华银电力股份有限公司董事会
2009-5-1
四、董事、监事和高级管理人员情况 (一) 董事、监事和高级管理人员持股变动
报告期内公司董事、监事、高级管理人员持股未发生变化。
地区
营业收入
营业收入比上年增减（％）
湖南省
1,122,788,307.12
-27.50
内蒙古自治区
2,120,090.84
其中：内蒙古自治区的主营业务收入是公司所属内蒙古大唐华银锡东能源开发有限公司的煤炭销
售。
3、公司在经营中面临的问题和困难 （1）经济形势的挑战 受国际金融危机持续蔓延的影响，2009 年上半年，湖南省工业增长同比放缓，社会用电需求低迷，
（4）节能减排的压力 由于国际环保压力日益积聚，国家节能减排和清洁发展的政策力度不断加大，公司作为以火电机 组为主的发电企业属于耗能和排污大户，节能减排任务成为我们面临的又一经营挑战。
(三) 公司投资情况 1、募集资金使用情况
报告期内，公司无募集资金或前期募集资金使用到本期的情况。
2、非募集资金项目情况
持股总数
报告期内 增减
33.34 237,263,477
2.79 19,884,281
1.45 10,301,495
单位：股 130,721 户
持有有限售 条件股份数
量
质押或冻结的股份 数量
237,263,477 无
未知
未知
3
大唐华银电力股份有限公司董事会
2011最新科目代码表
2011年最新会计科目一、资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项（银行专用） 4 1011 存放同业（银行专用） 5 1015 其他货币资金 6 1021 结算备付金（证券专用） 7 1031 存出保证金（金融共用） 8 1051 拆出资金（金融共用） 9 1101 交易性金融资产 10 1111 买入返售金融资产（金融共用） 11 1121 应收票据 12 1122 应收账款 13 1123 预付账款 14 1131 应收股利 15 1132 应收利息 16 1211 应收保户储金（保险专用） 17 1221 应收代位追偿款（保险专用） 18 1222 应收分保账款（保险专用） 19 1223 应收分保未到期责任准备金（保险专用） 20 1224 应收分保保险责任准备金（保险专用） 21 1231 其他应收款 22 1241坏账准备 23 1251 贴现资产（银行专用） 24 1301 贷款（银行和保险共用） 25 1302 贷款损失准备（银行和保险共用） 26 1311 代理兑付证券（银行和保险共用） 27 1321 代理业务资产 28 1401 材料采购 29 1402 在途物资 30 1403 原材料 31 1404 材料成本差异 32 1406 库存商品 33 1407 发出商品 34 1410 商品进销差价 35 1411 委托加工物资 36 1412 包装物及低值易耗品 37 1421 消耗性生物资产（农业专用） 38 1431 周转材料（建造承包商专用） 39 1441 贵金属（银行专用） 40 1442 抵债资产（金融共用） 41 1451 损余物资（保险专用） 42 1461 存货跌价准备 43 1511 独立账户资产（保险专用） 44 1521 持有至到期投资 45 1522 持有至到期投资减值准备 46 1523 可供出售金融资产 47 1524 长期股权投资 48 1525 长期股权投资减值准备 49 1526 投资性房地产 50 1531 长期应收款 51 1541 未实现金融收益 52 1551 存出资本保证金（保险专用） 53 1601 固定资产 54 1602 累计折旧 55 1603 固定资产减值准备 56 1604 在建工程 57 1605 工程物资 58 1606 固定资产清理 59 1611 融资租赁资产（租赁专用） 60 1612 未担保余值（租赁专用） 61 1621 生产性生物资产（农业专用） 62 1622 生产性生物资产累计折旧（农业专用） 63 1623 公益性生物资产（农业专用） 64 1631 油气资产（石油天然气开采专用） 65 1632 累计折耗（石油天然气开采专用） 66 1701 无形资产 67 1702 累计摊销 68 1703 无形资产减值准备 69 1711 商誉 70 1801 长期待摊费用 71 1811 递延所得税资产 72 1901 待处理财产损益二、负债类 73 2001 短期借款 74 2002 存入保证金（金融共用） 75 2003 拆入资金（金融共用） 76 2004 向中央银行借款（银行专用） 77 2011 同业存放（银行专用） 78 2012 吸收存款（银行专用） 79 2021 贴现负债（银行专用） 80 2101 交易性金融负债 81 2111 卖出回购金融资产款（金融共用） 82 2201 应付票据 83 2202 应付账款 84 2205 预收账款 85 2211 应付职工薪酬 86 2221 应交税费 87 2231 应付股利 88 2232 应付利息 89 2241 其他应付款 90 2251 应付保户红利（保险专用） 91 2261 应付分保账款（保险专用） 92 2311 代理买卖证券款（证券专用） 93 2312 代理承销证券款（证券和银行共用） 94 2313 代理兑付证券款（证券和银行共用） 95 2314 代理业务负债 96 2401 预提费用 97 2411 预计负债 98 2501 递延收益 99 2601 长期借款 100 2602 长期债券 101 2701 未到期责任准备金（保险专用） 102 2702 保险责任准备金（保险专用） 103 2711 保户储金（保险专用） 104 2721 独立账户负债（保险专用） 105 2801 长期应付款 106 2802 未确认融资费用 107 2811 专项应付款 108 2901 递延所得税负债三、共同类 109 3001 清算资金往来（银行专用） 110 3002 外汇买卖（金融共用） 111 3101 衍生工具 112 3201 套期工具 113 3202 被套期项目四、所有者权益类 114 4001 实收资本 115 4002 资本公积 116 4101 盈余公积 117 4102 一般风险准备（金融共用） 118 4103 本年利润 119 4104 利润分配 120 4201 库存股五、成本类 121 5001 生产成本 122 5101 制造费用 123 5201 劳务成本 124 5301 研发支出 125 5401 工程施工（建造承包商专用） 126 5402 工程结算（建造承包商专用） 127 5403 机械作业（建造承包商专用）六、损益类 128 6001 主营业务收入 129 6011 利息收入（金融共用） 130 6021 手续费收入（金融共用） 131 6031 保费收入（保险专用） 132 6032 分保费收入（保险专用） 133 6041 租赁收入（租赁专用） 134 6051 其他业务收入 135 6061 汇兑损益（金融专用） 136 6101 公允价值变动损益 137 6111 投资收益 138 6201 摊回保险责任准备金（保险专用） 139 6202 摊回赔付支出（保险专用） 140 6203 摊回分保费用（保险专用） 141 6301 营业外收入 142 6401 主营业务成本 143 6402 其他业务成本 144 6405 营业税金及附加 145 6411 利息支出（金融共用） 146 6421 手续费支出（金融共用） 147 6501 提取未到期责任准备金（保险专用） 148 6502 提取保险责任准备金（保险专用） 149 6511 赔付支出（保险专用） 150 6521 保户红利支出（保险专用） 151 6531 退保金（保险专用） 152 6541 分出保费（保险专用） 153 6542 分保费用（保险专用） 154 6601 销售费用 155 6602 管理费用 156 6603 财务费用 157 6604 勘探费用 158 6701 资产减值损失 159 6711 营业外支出 160 6801 所得税费用 161 6901 以前年度损益调整。
财务清单
科目编号资产类科目编号负责类科目编号[1001]库存现金[2001]短期借款[3001] [1002]银行存款[2001-01]信用借款[3101] [1012]其他货币资金[2001-02]担保借款[3201] [1012-01]外埠存款[2001-03]抵押借款[3202] [1012-02]银行汇票[2001-04]质押借款科目编号[1012-03]银行本票[2001-04-01]票据贴现[4001] [1012-04]信用卡[2001-04-02]应收账款保理[4001-01] [1012-05]存出投资款[2001-04-99]其他[4001-02] [1012-06]在途货币资金[2003]拆入资金[4001-02-01] [1012-07]保证金[2008]应付短期债券[4001-02-02] [1012-99]其他[2008-01]债券面值[4001-03] [1101]交易性金融资产[2008-02]利息调整[4001-04] [1101-01]成本[2008-03]应计利息[4001-05] [1101-02]公允价值变动[2101]交易性金融负债[4002] [1121]应收票据[2101-01]本金[4002-01] [1121-01]银行承兑汇票[2101-02]公允价值变动[4002-02] [1121-01-01]已背书未到期票据[2201]应付票据[4003] [1121-01-02]已贴现未到期票据[2201-01]银行承兑汇票[4101] [1121-01-99]其他[2201-02]商业承兑汇票[4101-01] [1121-02]商业承兑汇票[2202]应付账款[4101-02] [1121-02-01]已背书未到期票据[2202-01]应付工程款[4101-03] [1121-02-02]已贴现未到期票据[2202-02]应付质量保证金[4101-04] [1121-02-99]其他[2202-02-01]原值[4101-05] [1122]应收账款[2202-02-02]折现[4101-99] [1122-01]工程款[2202-03]内部结算[4102] [1122-02]质量保证金[2202-04]应付材料采购款[4103] [1122-02-01]原值[2202-05]应付设备款[4104] [1122-02-02]折现[2202-06]应付劳务款[4105] [1122-03]劳务款[2202-07]勘察设计咨询费[4105-01] [1122-04]勘察设计咨询费[2202-08]应付租赁费[4105-02] [1122-05]产品销售款[2202-08-01]设备租赁[4105-03] [1122-06]贸易收入款[2202-08-02]其他租赁[4105-04] [1122-07]房地产销售款[2202-09]应付贸易款[4105-05] [1122-08]租赁收入款[2202-10]手续费及佣金支出[4105-06] [1122-09]餐饮酒店收入款[2202-11]酒店基本管理费[4105-07] [1122-10]手续费及佣金收入[2202-12]酒店绩效管理费[4105-08] [1122-11]应收综合费[2202-99]其他[4105-09] [1122-99]其他[2203]预收账款[4105-10] [1123]预付账款[2203-01]工程款[4105-11] [1123-01]工程款[2203-02]劳务款[4105-12] [1123-02]材料款[2203-03]材料款[4105-13] [1123-03]修理费[2203-04]售楼款[4105-14] [1123-04]租赁费[2203-05]勘察设计咨询费[4105-99] [1123-04-01]设备租赁费[2203-06]制造产品销售款[4201] [1123-04-02]其他租赁费[2203-07]餐饮酒店服务费[4301] [1123-05]劳务费[2203-08]手续费及佣金收入[4301-01][1123-06]设计咨询费[2203-09]预收综合费[4301-01-01] [1123-07]设备款[2203-99]其他[4301-01-02] [1123-08]佣金及手续费[2211]应付职工薪酬[4301-02] 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2-06]办公设备[1602-99]其他[1603]固定资产减值准备[1603-01]房屋及建筑物[1603-02]施工设备[1603-03]运输设备[1603-04]工业生产设备[1603-05]试验设备及仪器[1603-06]办公设备[1603-99]其他[1604]在建工程[1604-01]建筑工程[1604-02]安装工程[1604-03]在安装设备[1604-04]待摊支出[1604-04-01]建设单位管理费[1604-04-02]土地征用及迁移补偿费[1604-04-03]三通一平费用[1604-04-04]勘察设计费[1604-04-05]研究试验费[1604-04-06]可行性研究费[1604-04-07]临时设施费[1604-04-08]负荷联合试车费[1604-04-09]公证及监理费[1604-04-10]社会中介机构审计费[1604-04-11]招投标费[1604-04-12]固定资产损失[1604-04-13]税金[1604-04-14]设备检验费[1604-04-15]筹资费[1604-04-16]航道维护费[1604-04-17]工程物资损失[1604-04-18]其他待摊费[1604-99]其他[1605]工程物资[1605-01]专用材料[1605-02]专用设备[1605-03]工器具[1605-99]其他[1606]固定资产清理[1607]在建工程减值准备[1608]工程物资减值准备[1615]临时设施[1616]临时设施摊销[1617]临时设施减值准备[1618]临时设施清理[1621]代垫资产[1621-01]土地整理成本[1621-01-01]前期投入[1621-01-02]土地投入[1621-01-03]市政建设投入[1621-01-04]建筑安装投入[1621-01-05]间接投入[1621-01-06]其他投入[1621-02]土地整理成本返还[1622]代垫资产减值准备[1701]无形资产[1701-01]专利权[1701-02]非专利技术[1701-03]商标权[1701-04]著作权[1701-05]特许权[1701-06]土地使用权[1701-06-01]有确定使用期限土地[1701-06-02]无确定使用期限土地以及划拨地[1701-07]软件[1701-08]矿产权[1701-08-01]探矿权[1701-08-02]采矿权[1701-99]其他[1702]累计摊销[1702-01]专利权[1702-02]非专利技术[1702-03]商标权[1702-04]著作权[1702-05]特许权[1702-06]土地使用权[1702-07]软件[1702-08]矿产权[1702-08-01]采矿权[1702-99]其他[1703]无形资产减值准备[1703-01]专利权[1703-02]非专利技术[1703-03]商标权[1703-04]著作权[1703-05]特许权[1703-06]土地使用权[1703-06-01]有确定使用期限土地[1703-06-02]无确定使用期限土地以及划拨地[1703-07]软件[1703-08]矿产权[1703-08-01]探矿权[1703-08-02]采矿权[1703-99]其他[1711]商誉[1712]商誉减值准备[1801]长期待摊费用[1801-01]原值[1801-01-01]经营租入改良支出[1801-01-02]租赁费房租租赁[1801-01-02-01]其他租赁[1801-01-02-02][1801-01-99]其他[1801-02]摊销[1801-02-01]经营租入改良支出[1801-02-02]租赁费[1801-02-02-01]房租租赁其他租赁[1801-02-02-02][1801-02-99]其他[1811]递延所得税资产[1811-01]可抵扣亏损[1811-02]固定资产折旧[1811-03]资产减值准备[1811-04]福利计划[1811-05]可供出售金融资产[1811-06]交易性金融资产[1811-07]应收质保金折现[1811-08]子公司投资收益[1811-09]公允价值调整[1811-99]其他[1901]待处理财产损溢[1901-01]待处理流动资产损溢[1901-02]待处理非流动资产损溢[1931]拨付所属资金[1931-01]拨付长期资产[1931-02]拨付流动资产[1941]特准储备物资[1942]特准物资储备物资减值准备共同类科目编号成本类科目编号内部往来[5001]生产成本[6001]衍生工具[5001-01]职工薪酬[6011]套期工具[5001-02]原材料[6011-01]被套期项目[5001-03]自制半成品[6011-02]所有者权益类[5001-04]燃料动力费用[6011-03]实收资本（或股本）[5001-05]外协费用[6011-04]国家资本[5001-06]废品损失[6011-05]法人资本[5001-07]折旧费用[6011-06]国有法人资本[5001-08]无形资产摊销[6011-99]集体法人资本[5001-09]修理费[6021]个人资本[5001-10]设备租费[6021-01]集体资本[5001-11]检测费[6021-02]外商投资[5001-12]设备保险费[6021-03]资本公积[5001-13]安全生产费[6021-04]资本（或股本）溢价[5001-14]制造费用转入[6021-05]其他资本公积[5001-15]采矿[6021-06]上级拨入资金[5001-16]选矿[6021-06-01]盈余公积[5001-17]冶炼[6021-06-02]法定盈余公积[5001-18]深加工[6021-06-03]任意盈余公积[5001-99]其他[6021-07]储备基金[5011]开发成本[6021-07-01]企业发展基金[5011-01]土地征用及拆迁补偿费[6021-07-02]利润归还投资[5011-01-01]耕地占用税[6021-07-03]其他[5011-01-02]土地补偿费[6021-07-04]一般风险准备[5011-01-03]安置补助费[6021-07-05]信托赔偿准备金[5011-01-04]拆迁补偿费[6021-07-06]本年利润[5011-01-05]拆迁评估费服务费[6021-07-07]利润分配[5011-01-06]合作补偿款[6021-07-08]提取法定盈余公积[5011-01-99]其他[6021-07-09]提取任意盈余公积[5011-02]土地开发成本[6021-08]应付现金股利或利润[5011-02-01]土地出让金[6051]转作股本的股利[5011-02-02]土地契税[6101]盈余公积补亏[5011-02-99]其他[6101-01]回购股份支出[5011-03]前期工程费[6101-02]提取一般风险准备[5011-03-01]可行性研究费[6101-03]提取信托赔偿准备金[5011-03-02]三通一平费[6101-04]提取储备基金[5011-03-03]报批报建费[6101-99]提取企业发展基金[5011-03-04]勘探设计费[6111][5011-03-05]测绘费[6111-01]提取职工奖励及福利基金利润归还投资[5011-03-06]评估咨询费[6111-01-01]一般风险准备补亏[5011-03-07]前期物业及售后维修费[6111-01-02]未分配利润[5011-03-08]质检费[6111-01-03]其他[5011-03-09]大市政配套费[6111-02]库存股[5011-03-99]其他[6111-02-01]专项储备[5011-04]建安工程费[6111-02-02]安全生产费[5011-04-01]土建安装工程[6111-03]计提[5011-04-02]分包工程[6111-03-01]使用[5011-04-03]精装修工程[6111-03-02]维简费[5011-04-99]其他[6111-03-03][6111-04][5011-05]基础及公共配套设施建设费[5011-05-01]基础设施费[6111-05][5011-05-02]配套设施费[6111-05-01][5011-06]开发间接费[6111-05-01-01][5011-06-01]职工薪酬[6111-05-01-02][5011-06-02]劳动保护费[6111-05-02][5011-06-03]办公费[6111-05-02-01][5011-06-04]通讯费[6111-05-02-02][5011-06-05]日常交通费[6111-06][5011-06-06]差旅费[6111-06-01][5011-06-07]燃料动力费[6111-06-02][5011-06-08]折旧费用[6111-06-03][5011-06-09]无形资产摊销[6111-06-99][5011-06-10]低值易耗品摊销[6111-07][5011-06-11]质量监督费[6111-07-01][5011-06-12]图纸复印[6111-07-02][5011-06-13]租赁费[6111-08]房屋租赁费[6111-08-01][5011-06-13-01]其他租赁费[6111-08-02][5011-06-13-02][5011-06-14]修理费[6111-09][5011-06-15]会议费[6111-99][5011-06-16]税金[6301][5011-06-17]咨询费[6301-01][5011-06-18]业务费用[6301-01-01][5011-06-19]项目营销设施建造费[6301-01-02][5011-06-20]物业完善费[6301-01-03][5011-06-21]预决算编审费[6301-01-99][5011-06-22]质量检验、检测费[6301-02][5011-06-99]其他[6301-03][5011-07]资本化利息[6301-04][5011-08]临时设施费[6301-05][5011-09]暂估[6301-06][5101]制造（间接）费用[6301-07][5101-01]职工薪酬[6301-08][5101-02]劳动保护费[6301-09][5101-03]折旧费用[6301-10][5101-04]无形资产摊销[6301-11][5101-05]修理费[6301-12][5101-06]办公费[6301-13][5101-07]水电费[6301-14][5101-08]机物料消耗[6301-15][5101-09]停工损失[6301-16][5101-10]租赁费[6301-17][5101-10-01]设备租赁费[6301-18][5101-10-02]房产租赁费[6301-19] [5101-11]低值易耗品[6301-99] [5101-12]取暖费[6401] [5101-13]差旅费[6402] [5101-14]运输费[6403] [5101-15]通讯费[6403-01] [5101-16]制冷费[6403-02] [5101-17]财产保险费[6403-03] [5101-18]试验检验费[6403-04] [5101-19]设计制图费[6403-05] [5101-20]安全生产费[6403-06] [5101-99]其他[6403-07] [5201]劳务成本[6403-08] [5201-01]职工薪酬[6403-09] [5201-02]折旧费用[6403-99] [5201-03]无形资产摊销[6411] [5201-04]外协（分包）费[6411-01] [5201-05]技术咨询费[6411-02] [5201-06]租赁费[6411-99] [5201-06-01]机械设备租赁费[6421] [5201-06-02]房产租赁费[6421-01] [5201-07]差旅费[6421-02] [5201-08]制图费[6421-03] [5201-09]办公费[6421-04] [5201-10]会议费[6421-05] [5201-11]劳务费[6421-06] [5201-12]业务费用[6421-99] [5201-13]交通工具费[6601] [5201-14]燃料动力费用[6601-01] [5201-15]招投标费用[6601-02] [5201-16]低值易耗品摊销[6601-03] [5201-17]材料费[6601-04] [5201-18]评审及鉴定费[6601-05] [5201-19]修理费[6601-06] [5201-20]税金[6601-07] [5201-21]七项费用[6601-08] [5201-22]日常交通费[6601-09] [5201-23]运输搬运费[6601-10] [5201-24]加工费[6601-11] [5201-25]文整费[6601-12] [5201-26]技术资料费[6601-13] [5201-27]电话费[6601-14] [5201-28]检测费[6601-15] [5201-29]财产保险费[6601-16] 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[5401-01-06-10]青苗补偿费[6602-25] [5401-01-06-11]夜间及冬季施工费[6602-26] [5401-01-06-12]环境保护费[6602-27] [5401-01-06-13]安全生产费[6602-28] [5401-01-06-14][5401-01-06-15]燃料动力费[6602-29]征地拆迁费[6602-30] [5401-01-06-16][5401-01-06-17]修理费[6602-31]其他[6602-32] [5401-01-06-99][5401-01-07]间接费用转入[6602-33] [5401-02]间接费用[6602-34] [5401-02-01]职工薪酬[6602-35] [5401-02-02]劳动保护费[6602-36] [5401-02-03]固定资产折旧[6602-37] [5401-02-04]无形资产摊销[6602-38] [5401-02-05]临时设施[6602-39] [5401-02-06]二次搬运费[6602-40] [5401-02-07]安全测试费[6602-41] [5401-02-08]检验试验费[6602-42] [5401-02-09]生产工具和用具使用费[6602-43] [5401-02-10]设计及技术援助费[6602-44] [5401-02-11]工程定位复测及点交费[6602-99] [5401-02-12]场地清理费[6603] [5401-02-13]青苗补偿费[6603-01] [5401-02-14]夜间及冬季施工费[6603-01-01] [5401-02-15]环境保护费[6603-01-02] [5401-02-16]征地拆迁费[6603-01-03] [5401-02-17]低值易耗品摊销[6603-01-04] [5401-02-18]租赁费[6603-01-05]房产租赁费[6603-01-06] [5401-02-18-01]其他[6603-01-07] [5401-02-18-02][5401-02-19]办公费[6603-01-08] [5401-02-20]差旅费[6603-01-99] [5401-02-21]日常交通费[6603-02] [5401-02-22]工程维修费[6603-02-01] [5401-02-23]排污费[6603-02-02] [5401-02-24]民工管理费[6603-02-03] [5401-02-25]报废损失[6603-02-04] [5401-02-26]燃料动力费[6603-02-99] [5401-02-27]会议费[6603-03] [5401-02-28]业务宣传费[6603-03-01] [5401-02-29]保险费[6603-03-02] [5401-02-30]资本化利息[6603-04] [5401-02-31]修理费[6603-04-01] [5401-02-32]业务费用[6603-04-02] [5401-02-33]安全生产费[6603-04-03][5401-02-34]税金[6603-05]房产税[6603-06] [5401-02-34-01]车船使用税[6603-99] [5401-02-34-02]印花税[6604] [5401-02-34-03]土地使用税[6604-01] [5401-02-34-04][5401-02-99]其他[6604-02] [5401-03]合同毛利[6604-03] [5402]工程结算[6604-04] [5403]机械作业[6604-05] [5403-01]机械化施工[6604-06] [5403-01-01]职工薪酬[6604-07] [5403-01-02]劳动保护费[6604-08] [5403-01-03]折旧费用[6604-09] [5403-01-04]修理费[6604-10] [5403-01-05]燃料和动力[6604-11] [5403-01-06]机械租赁费[6604-12] [5403-01-99]其他[6604-13] [5403-02]运输作业[6604-14] [5403-02-01]职工薪酬[6604-15] [5403-02-02]劳动保护费[6604-16] [5403-02-03]折旧费用[6604-17] [5403-02-04]修理费[6604-18] [5403-02-05]燃料和动力[6604-19] [5403-02-06]机械租赁费[6604-20] [5403-02-99]其他[6604-20-01] [5501]采供保管费[6604-20-02][6604-20-03][6604-20-04][6604-21][6604-22][6604-23][6604-24][6604-25][6604-26][6604-27][6604-28][6604-29][6604-30][6604-31][6604-32][6604-33][6604-34][6604-35][6604-36][6604-37][6604-99][6701][6701-01] [6701-01-01] [6701-01-02] [6701-01-03] [6701-02] [6701-03] [6701-04] [6701-05] [6701-06] [6701-07] [6701-08] [6701-09] [6701-10] [6701-11] [6701-12] [6701-13] [6701-14] [6701-15] [6701-16] [6701-17] [6701-18] [6701-99] [6711] [6711-01] [6711-01-01] [6711-01-02] [6711-01-03] [6711-01-99] [6711-02] [6711-03] [6711-04] [6711-05] [6711-05-01] [6711-05-02] [6711-06] [6711-07] [6711-08] [6711-09] [6711-10] [6711-11] [6711-12] [6711-99] [6801] [6801-01] [6801-01-01] [6801-01-02] [6801-02][6901] [6901-01] [6901-02]损益类主营业务收入利息收入交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产发放贷款买入返售金融资产拆出资金其他手续费及佣金收入贷款业务委托贷款业务咨询业务担保业务代保管业务信托业务咨询管理手续费收入佣金收入转让手续费收入基金管理业务管理费收入申购费收入认购费收入赎回费收入销售服务费收入专户理财收入投资顾问服务费收入转换费收入补差费收入其他业务其他业务收入公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融负债衍生金融工具套期损益其他投资收益交易性金融资产交易性金融资产交易费用、现金股利交易性金融资产利息收入处置交易性金融资产投资收益持有至到期投资收益持有至到期投资利息收入处置持有至到期投资收益可供出售金融性资产可供出售金融资产利息收入可供出售金融资产股利收入处置可供出售金融资产收入交易性金融负债长期股权投资收益成本法子公司其他股权投资权益法合营企业联营企业股权投资处置收益子公司合营企业联营企业其他股权投资结构性存款结构性存款期权费收入结构性存款汇兑损失委托贷款投资收益委托贷款利息收入处置委托贷款投资收益金融工具类绝当物品处置收益其他营业外收入非流动资产处置利得固定资产处置利得无形资产处置利得在建工程处置利得其他非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助税费返还盘盈利得捐赠利得保险赔款收入无法支付的应付款项违约金收入罚款净收入出售废旧材料收入集资建房收益账销案存资产清理收入政府拆迁补偿收入债务豁免抵债资产房租收入负商誉抵债资产处置利得其他主营业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税城市维护建设税教育费附加地方教育费附加消费税资源税土地增值税房产税土地使用税其他利息支出拆入资金卖出回购金融资产其他手续费及佣金支出贷款业务委托贷款业务咨询业务担保业务代保管业务信托业务其他销售费用职工薪酬劳动保护费包装费运输费装卸费保险费仓储保管费展览费招投标费广告费销售服务费销售代理费业务宣传费委托代销手续费固定资产折旧费用修理费样品及产品损耗办公费水电费日常交通费差旅费销售提成清欠提成咨询指导费港杂报关费租赁费合同鉴证公证费公证费产品“三包”损失费业务招待费低值易耗品摊销其他管理费用职工薪酬劳动保护费办公费水电费日常交通费差旅费会议费交通工具费保险费业务招待费租赁费房产租赁费其他租赁费修理费折旧费用无形资产摊销低值易耗品摊销长期待摊费用摊销聘请中介机构费审计费其他咨询费董事会费广告费业务宣传费物业管理费税金房产税车船使用税印花税土地使用税城市河道建设费堤防费其他研究与开发费诉讼费技术转让费环保绿化费试验检验费无法资本化的在建工程取暖费投标议标费存货盘亏土地损失补偿费合同公证费残疾人基金筹建费矿产资源补偿费安全生产费上级管理费商标使用费基本管理费绩效管理费出国人员经费党团活动经费其他财务费用利息支出借款利息支出应付质保金折现利息费用短期融资券利息费用应付债券利息费用票据贴现利息财务担保公允价值摊销融资租赁利息费用履约保证金折现费用其他利息收入存款利息收入应收质保金折现的利息收入当期利率掉期收入履约保证金折现收入其他汇兑损益汇兑损失汇兑收益手续费支出银行业务手续费担保费承诺费现金折扣其他业务及管理费职工薪酬劳动保护费电子设备运转费固定资产折旧费用固定资产修理费低值易耗品摊销无形资产摊销长期待摊费用摊销差旅费营销费用业务招待费业务宣传费广告费研究费用会议费公杂费办公费印刷费车船使用费税金房产税车船使用税印花税土地使用税董事会费租赁费邮电费水电费安全防卫费财产保险费诉讼费公证费咨询费聘请中介机构费绿化费物业管理费运输费银行手续费监管费用一般风险准备支出信托赔偿支出其他费用资产减值损失应收账款其他应收款长期应收款存货跌价损失持有至到期投资减值损失可供出售金融资产减值损失贷款减值损失委托贷款减值损失长期股权投资减值损失投资性房地产减值损失固定资产减值损失在建工程减值损失工程物资减值损失无形资产减值损失商誉减值损失建造合同减值损失抵债资产减值损失代垫资产减值损失应收利息减值损失特准物资储备物资减值准备其他减值损失营业外支出非流动资产处置损失固定资产处置净损失无形资产处置净损失在建工程处置净损失其他非货币性资产交易损失债务重组损失罚没支出捐赠支出公益救济性捐赠非公益救济性捐赠固定资产盘亏非常损失赔偿金违约金资产评估减值抵债资产管理费抵债资产处置净损失其他所得税费用当期所得税费用当期以前年度所得税调整递延所得税费用以前年度损益调整一般调整事项重大会计差错。
风险矩阵(一般制造业)
重大账户示例
现有金价，证包券括银行存款 应坏收账账准款备，包括应收票据 存货 存预长内货付期部跌费股往价用权来准、投及长备资交及期，易相待包关摊括的费对资用子产和公其减司值他的损资投失产资 保固目无应长证定形付期金资资票应、产产据收其、，款投、他包长资不括性期商属金房于誉地融及流资产动相产及关资其摊产相的销关存利款润和存表项出 应付账款 润长退所承预与表期休得诺计产项债金税及负品、目务及或债质、其递有及量租他延事其保赁与税项他证及职负相款相工及债关关薪的相、利酬关递预润相利计延表关润收负项的表债益及目负项其债目对应利 权衍益生工具及与套期相关的资产/负债 营业收入 利利营润息业表收成中入本的、投其他资收收益益类和项其目他财务收入 工资 销售费用 管财理务费费用用和其他费用
考虑 WCGWs 并识别相关控制
受影响的重大账户示例: 所有账户
控制示例 （P--人工预防性控制；D-人工检查控制；IT-依赖IT的人工控制；A-自动化控制
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证券代码：000710 证券简称：天兴仪表公告编号：2011-006
成都天兴仪表股份有限公司
关于前期会计差错更正的公告
本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
财政部驻天津市财政监察专员办事处于2009年对本公司2008年度会计信息质量进行了检查，并于2010年度出具了《财政部关于成都天兴仪表股份有限公司会计信息质量检查的处理决定》（财监【2010】68号）。
公司于2010年12月10日在《中国证券报》及《证券时报》上披露了《财政部驻天津市财政监察专员办事处对公司会计信息质量检查及公司整改情况的公告》。
整改事项涉及对前期会计数据进行差错更正，现将有关情况公告如下：
一、本次会计差错更正内容
⑴本公司在2008年度结转报废固定资产时，多冲减了固定资产减值准备97,651.71元及相应的递延所得税资产24,412.93元，造成本公司多计2008年度利润73,238.78元。
为此，本公司调减年初未分配利润73,238.78元，调增固定资产减值准备97,651.71元，调增递延所得税资产24,412.93元。
⑵本公司在2008年度计提了固定资产减值准备127,378.62元及相应的递延所得税资产31,844.66元，因依据不充分造成本公司少计2008年度利润95,533.96元。
为此，本公司调增年初未分配利润95,533.96元，调减固定资产减值准备127,378.62元，调减递延所得税资产31,844.66元。
⑶本公司于2008年度将支付的未取得发票的律师费130,115.96元计入“管理费用”，造成本公司少计“其他应收款”130,115.96元及相应的坏账准备、递延所得税资产，多计2008年度管理费用130,115.96元。
为此，本公司调增年初未分配利润120,357.26元，调增其他应收款130,115.96元，调增坏账准备13,011.60元，调增递延所得税资产3,252.90元。
⑷本公司未对2008年在“管理费用-职工薪酬-职工福利费”中列支的公司领导奖励650,000.00元计提个人所得税，造成本公司少计应交税费80,100.00元，少计其他应收款80,100.00元及相应的坏账准备、递延所得税资产。
为此，本公司调减年初未分配利润6,007.50元，调增其他应收款80,100.00元，调增坏账准备8,010.00元，调增递延所得税资产2,002.50元。
⑸本公司在2008年度财务报告中未对无形资产中钒矿采矿权的具体摊销方法进行披露。
本公司在2009年度的财务报告中披露了钒矿采矿权的具体摊销方法，同时子公司陕西鑫地隆矿业有限公司在尚未开采矾矿的情况下根据此会计政策未对采矿权进行摊销。
二、更正事项对公司2008年财务状况及经营成果的影响
1、对本公司2008年度财务报表影响如下：
2、对本公司2008年主要会计数据及财务指标影响如下：（1）主要会计数据
注：非经常性损益项目
（2）主要财务指标
三、更正事项对公司当期利润的影响
因上述更正事项，公司在编制2010年度比较报表时调增年初未分配利润136,644.94元。
更正事项对公司2010年度利润无影响。
四、更正事项对公司以往年度财务状况及经营成果的影响
上述更正事项仅对2008年以后年度资产负债表产生影响，对以后年度经营成果无影响。
更正事项对公司2009年度资产负债表期初数的影响同上面2008年调整后的金额，更正事项对公司2009年度资产负债表期末数及对2010年期初数影响如下：
五、会计师的专项说明
针对公司本次会计差错更正情况，公司审计机构五洲松德联合会计师事务所出具了《关于成都天兴仪表股份有限公司2010年度财务
报告中前期会计差错更正的专项说明》（五洲松德证专字[2011]1-0021号），认为对上述会计差错更正公司已经同口径调整了2009年比较会计报表数据。
上述前期会计差错的更正符合《企业会计准则》的规定，公司在编制2010年度的财务报表及财务附注时已经充分考虑了前期会计差错的更正影响。
六、公司董事会、独立董事、监事会关于本次会计差错更正的说明或意见
1、董事会意见
董事会认为：本次前期会计差错更正符合财政部《企业会计准则》（2006）、中国证监会《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》（证监会计字[2004]1号）、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19 号》的有关规定，有利于提高公司会计信息质量，对公司实际经营状况的反映更为准确，使公司的会计核算更符合有关规定。
董事会同意本次前期会计差错更正事项。
2、独立董事意见
独立董事认为：公司本次前期会计差错更正是依据财政监察部门的有关文件要求进行的，符合公司实际以及相关财务规定。
本次前期会计差错更正事项没有损害公司和全体股东的合法权益，同意上述会计差错更正。
3、监事会意见
监事会认为：公司董事会对前期会计差错更正的处理依据充分，
符合相关法律、法规及财务会计制度的规定，真实反映了公司的财务状况。
监事会同意本次前期会计差错更正事项。
特此公告。
成都天兴仪表股份有限公司董事会
二O一一年三月十八日。