中级会计实务(所得税)
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习--第十三章_所得税
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习第十三章所得税一、单项选择题1.甲公司2×16年当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计5000万元，尚未支付。
按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4200万元。
2×16年12月31日甲公司应付职工薪酬产生的暂时性差异为（）万元。
A.5000B.800C.0D.42002.2×16年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的一项3年期、票面金额1000万元，票面年利率5%、到期一次还本付息的一批国债，实际支付价款1022.35万元，不考虑相关费用，购买该项债券投资确认的实际年利率为4%，到期日为2×18年12月31日。
甲公司将该国债作为以摊余成本计量的金融资产核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
2×16年12月31日该项以摊余成本计量的金融资产产生的暂时性差异为（）万元。
A.40.89B.63.24C.13.24D.03.甲公司适用的所得税税率为25%。
甲公司2×16年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。
甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间，且该范围内各个概率发生的可能性相同。
2×16年实际发生保修费5万元，2×16年1月1日预计负债的年初余额为3万元。
税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2×16年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为（）万元。
A.2B.3.25C.5D.04.A公司2×17年发生了1200万元广告费，已用银行存款支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。
A公司2×17年实现销售收入6000万元。
中级会计实务 所得税大题
1、甲公司适用的所得税税率为25%。
假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异.甲公司2×18年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下:（1）持有的交易性金融资产公允价值上升40万元.根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额.（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。
根据税法规定,与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。
（3）持有的其他债权投资公允价值上升200万元。
根据税法规定，其他债权投资持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（4）计提固定资产减值准备140万元。
根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除.（5）长期股权投资采用成本法核算,账面价值为5000万元，本年收到现金股利确认投资收益100万元。
计税基础为5 000万元.按照税法规定,居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（6）当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为6 800万元，其中，成本为4 800万元、损益调整1 800万元、其他综合收益200万元，计税基础为4 800万元。
企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（7）本年年初自行研发完成的无形资产的账面成本为1 000万元，计税基础为无形资产成本的175％。
会计与税法均按照10年采用直线法摊销，预计净残值均为0。
（8）因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为300万元.按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（9）附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除. （10)2×18年发生了160万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。
中级会计实务讲义-第16章-所得税(历年考点分析)
第十六章所得税本章历年考点分析建议考生，以题带点的方式掌握本章内容。
就本章内容而言重点属于应用的层次，比如教材直接给出的资产账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，负债与之相反。
近年考试特点是计算分析题方面考得很简单，客观题部分涉及部分特殊业务的考点，不过也不是很多，建议考生紧跟良善步伐即可。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则-基本准则》《企业会计准则第18号-所得税》。
[注]2023年注意计算题。
考点年份1.账面价值与计税基础的概念2022年单选题、2021年单选题、2021年多选题、2021年判断题、2020年单选题、2017年部分计算、2010年多选、2009年单选、2012年多选2.应交所得税的计算、递延所得税的确认和所得税费用的计算。
2022年综合题、2020年综合题、2019年计算题、2018年计算分析题、2015年计算分析题、2011年计算分析题、2016年计算分析题、2012年单选、2013年计算分析题、2014年综合题3.合并形成的资产与负债的确认与计量2021年综合题结合合并报表、2018年判断、多选、2011年判断、2012年判断2023年大纲主要变化文字性调整，无实质性变化。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、所得税核算的最终目的和处理思路一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×当期适用税率应纳税所得额属税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少。
具体调整依据税法确定。
利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。
具体哪些方面有差异需要掌握。
2.所得税费用的分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（计算）3.当期计算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。
差异内容纳税调整类型1.国债利息收入属于免税收入；（会计上确认为投资收益）调减永久2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-成本法-确认为应收股利和投资收益）调减永久差异内容纳税调整类型3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-权益法-确认为应收股利和长期股权投资）不影响利润不影响利润不影响利润4.金融资产、投资性房地产的公允价值变动损益（税法规定未实现收益不纳税）调增调减暂时5.税收滞纳金，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久6.罚金、罚款和被没收的财物损失，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久7.计提的资产减值准备不能扣除（会计上确认为资产减值损失）调增暂时8.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营 第十四章 所得税
全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第十四章所得税一、单项选择题1、某公司2×18年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
2×20年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2×20年末该项设备的计税基础是（）万元。
A.640B.720C.800D.560正确答案：A答案解析税法不认可计提的减值准备，计税基础＝固定资产账面原值－税法上计提的累计折旧。
2×19年按税法计提的折旧＝1 000×2/10＝200（万元）；2×20年按税法计提的折旧＝（1 000－200）×2/10＝160（万元）；2×20年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）。
考察知识点资产的计税基础2、乙公司于2×19年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。
2×19年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。
假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，净残值率为3%。
则该项投资性房地产在2×19年末的计税基础为（）万元。
A.300B.350C.272.5D.273.325正确答案：C答案解析因为税法不认可公允价值模式计量的投资性房地产，不认可投资性房地产持有期间公允价值变动的部分，所以2×19年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去按照税法规定计提的折旧额。
此题中投资性房地产为房屋，视同固定资产折旧原则处理，增加的次月起开始计提折旧，税法规定的月折旧额＝300×2÷20÷12＝2.5（万元），2×19年末计税基础＝税法认可的成本－税法认可的折旧＝300－2.5×11＝272.5（万元）。
中级会计实务(所得税)
中级会计实务(所得税)中级会计实务（所得税）一、概述所得税是指针对企业及个人所得所征收的一种税收制度。
它是国家财政收入的重要来源之一，也是国家宏观调控经济的一种手段。
所得税法规范了纳税人的纳税义务和纳税行为，其中包括纳税人的识别、所得的界定、税款计算方法、减免政策等方面的内容。
本文将从不同角度对中级会计实务中的所得税问题展开论述。
二、企业所得税1. 纳税主体企业所得税的纳税主体是指依法设立并在国内注册登记的各类企业组织，包括有限责任公司、股份有限公司、个人独资企业等。
纳税人应按照税法规定的期限和方式履行纳税义务，并按照纳税申报表真实、准确地填报相关信息。
2. 应税所得的界定企业所得税的应税所得是指企业在一定的会计期间内从各种来源取得的所得额。
根据所得税法的规定，应税所得主要包括企业利润、利息、租金、特许权使用费、资本升值收益等。
税法还规定了一系列的非居民企业所得税的特殊规定与计算方法。
3. 税务申报与税款计算企业应在规定的纳税期限内，根据税法的要求填报企业所得税申报表，并结合财务会计信息进行税款的计算。
在申报和计算过程中，企业需要严格遵守税法的相关规定，确保申报信息的真实准确。
4. 减免政策与税收优惠为了促进经济发展，国家对部分企业实行了税收优惠政策，主要包括减免优惠、研发费用加计扣除、投资方向引导等。
企业应根据自身的情况合理利用这些政策，降低纳税负担，增加企业发展的空间和动力。
三、个人所得税1. 纳税人的划分个人所得税的纳税人主要包括居民个人和非居民个人。
居民个人是指在我国境内居住满一年的个人，非居民个人是指在我国境内没有住所或者住所在境外的个人。
不同类型的纳税人适用不同的税率和计算方法。
2. 适用税率与计算我国个人所得税的税率采用的是累进税率制，具体税率及级距由国家税务总局规定，并根据国家的宏观经济调控需要进行调整。
个人所得税的计算方式包括综合计算与分类计算两种，个人需要根据自身情况选择适用的计算方式。
中级会计考试辅导 中级会计实务 第十五章 所得税
第十五章所得税一、单项选择题1.甲公司2018年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。
税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。
下列关于甲公司该事项说法正确的是（）。
A.产生的暂时性差异为0B.产生可抵扣暂时性差异100万元C.产生应纳税暂时性差异100万元D.不调整应纳税所得额『正确答案』A『答案解析』选项A、B、C，预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0（即永久性差异）。
选项D，产生的是永久性差异，即只需要调整当期应纳税所得额即可。
2.甲公司适用的所得税税率为25%。
2017年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。
2018年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 300万元。
2018年税前会计利润为1 000万元。
2018年甲公司确认的递延所得税费用是（）万元。
A.－25B.25C.75D.－75『正确答案』B『答案解析』2018年年末账面价值＝2 300万元，计税基础＝ 2 000万元，累计应纳税暂时性差异＝300万元；2018年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）；2018年“递延所得税负债”发生额＝75－50＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
快速计算：本年产生应纳税暂时性差异＝2 300－2 200＝100（万元），2018年“递延所得税负债”发生额＝100×25%＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
3.甲公司适用的所得税税率为25%，其2018年收到与资产相关的政府补助160万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。
甲公司2018年利润总额为1 000万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案
中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案第十五章所得税一、单项选择题1.一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元。
假定税法折旧等于会计折旧。
那么此时该项设备的计税基础为()万元。
A.100B.30C.70D.02.甲公司于2007年初以100万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。
2007年末该项投资性房地产的公允价值为120万元。
则该项投资性房地产在2007年末的计税基础为()万元。
A.0B.100C.120D.203.A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。
假定企业在20×6年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在20×6年末的计税基础为()万元。
A.0B.400C.100D.5004.下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是()。
A.国债利息收入B.股票转让净收益C.公司的各项赞助费D.公司债券转让净收益5.某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。
假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。
那么2007年末该项预计负债的计税基础为()万元。
A.600B.0C.300D.无法确定6.某公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。
税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。
至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。
则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为()万元。
A.0B.100C.-100D.不确定7.甲企业于20×6年1月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。
中级会计实务第十五章所得税试题
资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。
资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。
（2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
（4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
（2018年）【答案】（1）甲公司2015年1月1日取得专利技术借：无形资产800贷：银行存款 800（2）2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。
借：制造费用（生产成本）160贷：累计摊销160（3）甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。
借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（4）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1000+60）×25%=265（万元）。
递延所得税资产=60×25%=15（万元）。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=265-15=250（万元）。
借：递延所得税资产15所得税费用250贷：应交税费——应交所得税 265（5）甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额=420÷3=140（万元）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
近年考点
考点 产生应纳税暂时性差异的情形 负债的计税基础 企业合并业务产生的暂时性差异 的会计处理 所得税费用的计算 免税合并购买日递延所得税对应 科目 所得税的会计处理 年份/题型 10年多选题12年多选 2009单选 2011年判断 2012年单选 2012年判断 2007计算2011计算 2013 计算
• • • • •
4、应付职工薪酬账面价值与计税基础的确定
通常情况下不产生暂时性差异： 应付职工薪酬的账面价值=计税基础 【提示】以现金结算的股份支付形成的应付职 工薪酬，在未来实际支付时可以在税前扣除， 其计税基础为0。 • 账面价值=资产负债表日“应付职工薪酬”科 目的期末余额
案例
• 2*12年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人 员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从 2*12年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可 自2*14年12月31日起根据股价的增长幅度获得现 金，该增值权应在2*14年12月31日之前行使完毕。 B公司2*12年12月31日计算确定的应付职工薪酬的 余额为200万元，按税法规定，以现金结算的股份 支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应 纳税所得额。2*12年12月31日，该应付职工薪酬 的计税基础为（ ）万元。 A.200 B.0 C.100 D.-200 • 【答案】B
• 6、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地 产 • 会计：账面价值=期末公允价值 • 税收：计税基础=投资性房地产取得成本-投资性 房地产税法折旧或摊销额 • 7、持有至到期投资不产生暂时性差异 计税基础：与账面价值相等 • 8、其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额 的坏账准备除外） • 会计：账面价值=账面余额-资产减值准备 • 税收：计税基础=账面余额
（二）资产计税基础
• 资产的计税基础就是未来计算纳税所得额时税法 允许扣除的金额。即： • 某项资产的计税基础=未来期间可税前扣除的金 额=该项资产的取得成本―以前期间已在税前扣除 的金额
注意
• 通常情况下，绝大多数资产（自行研究开发的无 形资产等资产例外）在初始确认时（取得时）其 入账价值与计税基础相同，并不影响所得税。但 在资产的后续计量中因企业会计准则规定与税法 规定的不同，可能造成某些资产的账面价值与其 计税基础并不相同。
• 5．交易性金融资产、可供出售金融资产账 面价值与计税基础的确定
• 会计上对按公允价值进行计量的资产，其公允价 值变动计入当期损益或者资本公积，但税法上不 考虑公允价值及其变动。因此，应按以下方法确 定： • （1）账面价值=资产负债表日的公允价值 • （2）计税基础=取得成本 • 注意：可供出售金融资产公允价值变动不计入利 润，所以不调整应纳税所得额，也不影响所得税 费用。
• 2）如果税法不允许与预计负债相关的支出在实际 发生时税前扣除，则： • 预计负债的计税基础=预计负债的账面价值，这时 不存在暂时性差异。 • 如：为他人担保的预计负债，现在和以后实际发 生时，税法规定都不得在税前扣除，属于一次性 差异。
• 3、预收账款账面价值与计税基础的确定 • （1） 预收账款的账面价值=资产负债表日“预收账款” 科目的期末余额。 • （2） 预收账款的计税基础应当区分以下两种情况予 以确定： • 1）如果税法允许在预收款的当期不作为纳税收入，则： • 预收账款的计税基础=预收账款的账面价值，这时不会 产生任何一种暂时性差异。 • 2）如果税法要求在预收款的当期要作为纳税收入，则： • 预收账款的计税基础=0，这时会产生可抵扣暂时性差 异。
• 3．固定资产账面价值与计税基础的确定
• （1）固定资产账面价值=固定资产取得成本-按会 计规定计提的累计折旧-固定资产减值准备余额 • （2）固定资产计税基础=固定资产取得成本-按税 法规定计提的累计折旧
案例
• 大海公司2*10年12月31日取得的某项机器设备， 原价为2 000万元，预计使用年限为10年，会计处 理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许加 速折旧，年限10年，大海公司在计税时对该项资 产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为 零。计提了两年的折旧后，2*12年12月31日，大 海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产 减值准备。2*12年12月31日，该固定资产的计税 基础为（ ）万元。 A.1 280 B.1 440 C.160 D.0 • 【答案】A
• 1．存货账面价值与计税基础的确定 • （1）存货账面价值=存货成本-存货跌价准 备期末余额 • （2）存货计税基础=存货成本
• 2. 应收账款账面价值与计税基础的确定
• （1）应收账款账面价值=“应收账款”科目的期末 余额-“坏账准备”科目的期末余额 • • （2）应收账款计税基础=“应收账款”科目的期末 余额
资产账面价值>计税基础 负债账面价值<计税基础 可抵扣差异 （递延所得税负债） 调减所得
案例
• （多选题）下列关于资产负债表债务法的表述中， 正确的表述有（ ）。 • A．应当按照税法规定计算确定资产和负债的计税 基础 • B．应当按照会计准则规定确定资产和负债的账面 价值 • C．应当将资产和负债的账面价值与其计税基础进 行比较确定暂时性差异 • D．应当确认递延所得税资产和递延所得税负债 • 【答案】ABCD
• ③因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生 的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期 间也不会转回。
• 总结：在准备长期持有的情况下，对于采用权益 法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间 的差异一般不确认相关的所得税影响。
• （2）如果投资企业改变持有意图拟对外出售—— 长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的 有关应纳税暂时性差异，均应确认相关的所得税 影响。
• （2）如果为使用寿命不确定的无形资产， 应按以下方法确定：
• ①使用寿命不确定的无形资产账面价值=无形资产 取得成本-无形资产减值准备余额 • ②使用寿命不确定的无形资产计税基础=无形资产 取得成本-按不少于10年的期限计算的累计摊销额 • 一般产生应纳税暂时性差异
• （3）如果为自行研究开发的无形资产： 研究阶 段和开发阶段不符合资本化条件的：会计上据实 扣除，税法按发生额的150%扣除，调减纳税所得， 但不得递延到以后年度，不形成暂时性差异。 • 开发阶段符合资本化条件的开发成功： • ①无形资产账面价值=取得成本 • ②无形资产计税基础=取得成本×150% • 形成应纳税暂时性差异，但是不确认
9、长期股权投资 ——权益法
• （1）如果企业拟长期持有（不转让）该项投资— —差生应纳税差异，但是不核算 • ①因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计 未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响 • ②因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未 来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存 在对未来期间的所得税影响
第一节
计税基础与暂时性差异
• 一、所得税会计方法：资产负债表债务法 • 二、所得税会计核算的一般程序
• 核心问题：计税基础
案例
• （判断题）根据我国所得税准则的规定，企业应 当从利润表的角度出发，采用递延法对所得税进 行会计处理。（ ） • 【答案】×
案例
• （判断题）资产负债表债务法虽然可以充分体现 权责发生制会计确认基础，更好地界定递延所得 税资产和递延所得税负债的概念，但不能使同一 会计期间的税前会计利润与所得税费用相互配比。 （ ） • 【答案】×
（三）负债计税基础的确定
• 1、负债计税基础的概念 • 负债的计税基础=账面价值-未来可在税前扣除的 金额 • 简单而言，负债的计税基础就是未来期间计算应 纳税所得额时税法不允许扣除的金额（也就是现 在可在说前扣除的金额）。
注意
• 通常情况下，负债的账面价值与其计税基础 相同， 并不产生暂时性差异，如应付账款、应付票据、 短期借款、长期借款、应付债券等。 • 但在少数情况下，负债的确认可能会涉及损益， 进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税 基础与账面价值之间产生差额，如企业因计提产 品质量保证费等或有事项确认的预计负债等。
常见的暂时性差异
• （1）存货（当计提了存货跌价准备时） • （2）固定资产（当会计与税收采用的折旧方法、 净残值或折旧年限不同或计提了减值准备时） • （3）无形资产（当税法不认可该无形资产，或虽 认可但与会计上的摊销方法或摊销期限不同，或 者计提了减值准备时,或使用寿命不能确定的） • （4）交易性金融资产（因为税法不认可按公允价 值计量） • （5）可供出售金融资产（因为税法不认可按公允 价值计量） • （6）长期股权投资权益法（税法无权益法） • （7）其他计提减值准备的资产，如应收账款等
三、计税基础和暂时性差异
• （一）暂时性差异 • 1、不需要跨年纳税调整的——无暂时差异（一次 性差异） • 只对当年进行纳税调整 • 资产、负债：账面价值=计税基础 • 招待费、行政性罚款、利息支出、工资费用等
• • • • • • • • • •
2、需进行跨年纳税调整——暂时性差异 资产：账面价值≠计税基础 负债：计税基础=0 资产账面价值<计税基础 可抵扣差异 （递延所得税资产） 负债账面价值>计税基础 调增所得
案例
• 大海公司当期发生研究开发支出共计1 000万元， 其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本 化条件的支出240万元，开发阶段符合资本化条件 的支出560万元，本期达到预定用途转入无形资产， 假定大海公司当期摊销无形资产20万元。大海公 司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。 A.0 B.540 C.270 D.810 • 【答案】D • 【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值 =560-20=540（万元），计税基础=540×150%=810 （万元）
注意：常见的账面价值与计税基础不同的负 债项目通常有以下两项
• （1）预计负债（假定税法允许在实际发生时扣除 相关支出） • • （2）预收账款（假定税法要求预收款的当期即要 纳税）