关于印发《公司会计核算办法》补充规定的通知

关于印发《公司会计核算

办法》补充规定的通知

各成员单位：

集团自2009年开始执行《企业会计准则（2006）》和《公司会计核算办法》（以下简称核算办法），针对两年执行情况和存在问题，为规范企业会计核算，完善企业内部控制制度，现对核算办法中坏账准备等事项具体会计处理补充规定如下，原规定与补充规定不一致的，按补充规定执行。

一、关于账龄界定问题

核算办法中原对同一债务单位多笔账龄规定“对同一债务单位，当存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同，难以确定账龄时，以最后一笔债权发生的时间计算对该债务单位应收款项的账龄，不得以债务单位任一笔还款时间计算账龄。”（见《会计核算办法》第二部分主要会计政策与会计估计第3 章应收及预付款项3.4 坏账准备）现补充规定如下：

应收款项的账龄，是指资产负债表中的应收款项从销售实现或产生应收款项之日起，至资产负债表日止所经历的时间。

采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项不改变其账龄，仍应按原

账龄加上本期应增加的账龄确定；对同一债务单位存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。

二、关于应付职工薪酬问题

（一）应付职工薪酬的含义

《企业会计准则》规定职工薪酬是指：企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，也即凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价(对价)，均构成职工薪酬，也即指完整的人工成本。

（二）应付职工薪酬范围及核算内容

1．职工构成的应付职工薪酬范围

包括各种人员，即不仅包括与企业订立劳动合同的所有人员，有全职、兼职和临时职工，也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未正式任命但为其提供与职工类似服务的人员。

2．薪酬分类的应付职工薪酬范围

包括各种薪酬：

（1）支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，即按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支

付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受影响支付给职工的物价补贴等。

（2）职工福利费，指尚未实行分离办社会或主辅分离、辅业改制的企业内设的医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的各项保险费用（含企业为职工购买的商业保险）。

（4）住房公积金，指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

（5）工会经费和职工教育经费，指企业为了改善职工的文化生活，为职工学习先进技术和提高文化水平与业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等的相关支出。

（6）非货币性福利，指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用等。

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，指由于各种原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的经济补偿。

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。

（三）应付职工薪酬会计核算注意事项

1．原制度在核算职工薪酬的时候，按薪酬的不同性质和形式，采用了“应付工资”“应付福利费”“其他应付款”等科目分别核算，而新准则规定，所有应付给职工的各种薪酬均通过“应付职工薪酬”科目核算，保证了职工薪酬核算渠道的统一性，同时也保证了人工成本核算的完整性。

2．“应付职工薪酬”科目核算内容及金额应与各项费用中核算内容一致，凡属于个人应负担的费用不应该通过本科目核算，如应收个人的社保费用、社保支付给个人的生育经费等。

3．企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、福利性通讯补贴；企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入职工工资总额管理，但会计核算仍纳入福利费核算。

4．企业支付给内部退休人员的补贴根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》及《企业会计准则——应用指南》

的规定，列入“应付职工薪酬——辞退福利——内部退休人员支出”进行核算，不列入工资总额管理。

三、关于重大前期差错和更正的会计核算

按《企业会计准则》，以前年度的会计差错分重要的会计差错和不重要的会计差错。各公司应明确区分两大差错类别，按集团会计核算办法，公司应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外，采用未来适用法更正非重要且非故意造成的前期差错。

不重要的会计差错是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错；重要的会计差错对于发生的重要的会计差错,如影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益, 应调整会计报表相关项目的期初数。

对当期各项税费应准确计提，特别对所得税费用应在年度决算报表时按所得税法规定计提。

对重大会计差错更正应及时报集团公司备案和批复。

（见《会计核算办法》第二部分主要会计政策与会计估计第32 章会计政策、会计估计变更和差错更正）本通知自20xx年x月x日起施行。