函证题
函证专题
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1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例：华阳科技-利安达
违法事实：利安达对华阳科技2008年财务报表进行审计时 对部分没有回函的函证未执行有效的替代程序 2008年，华阳科技向关联方泰安华天化工划转资金 19,788,000元，划转记录为向金阳矿业划转资金。由于华阳 科技与金阳矿业的资金往来数额较大，审计时，利安达对金 阳矿业进行了函证，但没有收到回函。在没有收到回函的情 况下，利安达的审计人员仅获取了一份2008年1月10日华阳 科技向金阳矿业购买原煤的14,080,000元合同，但未进一步 实施有效的替代程序。 利安达没有按照《中国注册会计师审计准则第1312号—函 证》第二十一条和《中国注册会计师审计准则第1301号— 审计证据》第六条的规定进行审计。
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4 往来及交易函证
往来及交易函证 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据 表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程 序，获取相关、可靠的审计证据。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明 理由。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十三条
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新审计准则下函证的运用一（应收账款函证）
老准则：函证，是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。
新准则：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
（一）应收账款函证（真实性、所有权、估价）（重点学习）应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。
注意：询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账中的客户名称、地址等资料来编制。
收发由注册会计师亲自进行。
（1）函证的范围除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当（必须）对应收账款进行函证。
如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：1）应收账款在全部资产中的重要性。
2）被审计单位内部控制的强弱。
3）以前期间的函证结果。
4）函证方式的选择。
若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。
（2）函证的对象。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：1）大额或账龄较长的项目；2）与债务人发生纠纷的项目；3）关联方［包括持股5％（含）以上股东］项目；4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；5）交易频繁但余额小甚至为零的项目；6）非正常的项目。
（3）函证方式的选择。
注册会计师采用哪种函证方式，可以根据下述情形做出选择：当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：1）个别账户的欠款金额较大；2）有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
中国注册会计师审计准则问题解答第5号——函证
附件5：中国注册会计师审计准则问题解答第5号——函证（征求意见稿）问题清单一、注册会计师在确定是否实施函证程序时可以考虑哪些因素？二、在函证发出前，注册会计师可以采取哪些控制措施？三、通过不同方式发出询证函时，注册会计师可以采取哪些控制措施？四、收回回函后，注册会计师如何考虑回函的可靠性？五、在实施函证程序时，注册会计师需要关注的舞弊风险迹象以及采取的措施有哪些？六、如果被询证者在回函中包括限制条款，这种限制条款是否会影响回函的可靠性？恰当地设计和执行函证程序可以为相关认定提供可靠的审计证据，是应对舞弊风险的有效方式。
函证程序设计和执行不当，可能会导致其无效。
本问题解答针对与函证有关的实务问题，强调注册会计师在函证过程中应保持职业怀疑，提示注册会计师在确定是否实施函证程序、设计和执行函证程序、评价回函结果时需要关注和考虑的事项，以提高函证程序在应对舞弊风险方面的有效性。
一、注册会计师在确定是否实施函证程序时可以考虑哪些因素？答：《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》指出，通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。
因此，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师通过实施函证程序，通常能获取相关、可靠的审计证据。
通常，函证的内容一般涉及下列账户余额或其他信息：银行存款；交易性金融资产；应收账款；应收票据；其他应收款；预付账款；由其他单位代为保管、加工或销售的存货；长期股权投资；委托贷款；应付账款；预收账款；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易。
尽管函证通常用于确认有关账户余额及其要素的信息，但函证也可以用于确认交易条款的信息和确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。
银行询证函、验资业务银行询证函、资金池业务函证案例2020版
银⾏询证函、验资业务银⾏询证函、资⾦池业务函证案例2020版附：1.银⾏询证函（格式⼀）2.银⾏询证函（格式⼆）3. 验资业务银⾏询证函4. 资⾦池业务函证案例附1银⾏询证函（格式⼀）编号：××（银⾏）××（分⽀机构，如适⽤）（以下简称“贵⾏”，即“函证收件⼈”）：本公司聘请的[××会计师事务所]正在对本公司[年度（或期间）]的财务报表进⾏审计，按照[中国注册会计师审计准则][列明其他相关审计准则名称]的要求，应当询证本公司与贵⾏相关的信息。
下列第1-14项及附表（如适⽤）信息出⾃本公司的记录：（1）如与贵⾏记录相符，请在本函“结论”部分[签字和签章]或[签发电⼦签名]1；（2）如有不符，请在本函“结论”部分列明不符项⽬及具体内容，并[签字和签章]或[签发电⼦签名]。
本公司谨授权贵⾏将回函直接寄⾄××会计师事务所[或直接转交××会计师事务所函证经办⼈2]，地址及联系⽅式3如下：回函地址：联系⼈：电话：传真：邮编：电⼦邮箱：本公司谨授权贵⾏可从本公司××账⼾⽀取办理本询证函回函服务的费⽤（如适⽤）。
截⾄[年⽉⽇]（即“函证基准⽇”），本公司与贵⾏相关的信息4列⽰如下：1根据《中华⼈民共和国电⼦签名法》（以下简称《电⼦签名法》），可靠的电⼦询证函属于《电⼦签名法》规定的⼀种数据电⽂。
可靠的电⼦签名与⼿写签名或者盖章具有同等法律效⼒。
函证各相关⽅在数字函证平台中使⽤符合《电⼦签名法》相关规定的数据电⽂和电⼦签名具有法律效⼒。
2会计师事务所应按照相关银⾏公⽰的函证具体要求提供相关⼈员的证明⽂件等。
3“回函地址、联系⼈、电话、传真、邮编、电⼦邮箱”等要素应完整、准确填写。
4本询证函所列⽰的1-14项及附表（如适⽤）信息，以银⾏印章所代表的总分⽀机构主体范围进⾏回函。
1．银⾏存款除上述列⽰的银⾏存款（包括余额为零的存款账户）外，本公司并⽆在贵⾏的其他存款。
【实用文档】函证4
第三节函证四、函证的实施与评价（五）对不符事项的处理1.基本要求注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。
【特别提示】某些不符事项并不表明存在错报。
（如：时间安排、计量或书写错误）2.不符事项的处理原则（六）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施1.注册会计师需要关注的舞弊风险迹象（1）管理层不允许寄发询证函；（2）管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函；（3）被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；（★★★）（4）注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；（5）从私人电子信箱发送的回函；（6）收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；（7）位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；（8）收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工；（9）回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；（10）不正常的回函率，例如：①银行函证未回函；（★★）②与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；③向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低；（11）被询证者缺乏独立性，例如：①被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息（如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商）；②被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者。
2.针对舞弊风险迹象，注册会计师根据具体情况可以实施的审计程序的例子包括：（1）验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配；（2）将与从其他来源得到的被询证者的地址（如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址）相比较，验证寄出方地址的有效性；（3）将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；（4）要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；（5）分别在中期和期末寄发询证，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动；（6）考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。
中国审计准则问题解答第2号函证
中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证恰当地设计和实施函证程序可以为相关认定提供可靠的审计证据，也是应对舞弊风险的有效方式之一。
函证程序设计和实施不当，可能会导致其无效。
《中国注册会计师审计准则第1312号一一函证》要求注册会计师恰当设计和实施函证程序，以获取相关、可靠的审计证据。
本问题解答旨在针对与函证有关的实务问题，强调注册会计师在函证过程中保持职业怀疑，提示注册会计师在确定是否实施函证程序、如何设计和实施函证程序，以及评价回函结果时需要关注和考虑的事项，以提高函证程序在应对舞弊风险方面的有效性。
一、注册会计师在确定是否实施函证程序时可以考虑哪些因素？答：《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险釆取的应对措施》规定，注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。
《中国注册会计师审计准则第1301号一一审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1312号一一函证》指出，通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。
因此，针对评估的认定层次重大错报风险，注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。
尽管函证可以对某些认定提供相关审计证据，但对于其他一些认定，函证提供审计证据的相关性并不高。
例如，函证针对应收账款佘额的可回收性提供的审计证据，比针对应收账款佘额的存在认定提供的审计证据的相关性要低。
（一）在确定是否实施函证程序时注册会计师考虑的因素《中国注册会计师审计准则第1312号一一函证》第十一条规定，注册会计师在作出是否有必要实施函证程序的决策时，应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
同时，根据《〈中国注册会计师审计准则第1231号一针对评估的重大错报风险釆取的应对措施〉应用指南》第51段的指引，注册会计师可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：（1）被询证者对函证事项的了解。
银行函证二 模板
银行函证是指银行根据客户的要求，向第三方证明该客户在银行的账户状况、信用状况等信息的正式文件。
函证可以有多种类型，例如账户余额证明、信用证明等。
以下是一个关于账户余额证明的银行函证模板，仅供参考：
[银行名称]
[银行地址]
[城市, 州, 邮编]
[日期]
[收件人名称]
[收件人公司名称]
[收件人地址]
[城市, 州, 邮编]
尊敬的[收件人名称]：
主题：账户余额证明
根据我行客户[客户名称]（以下简称“申请人”）的要求，特此证明申请人在我行的账户情况如下：
账户名称：[客户名称]
账户号码：[账户号码]
账户类型：[储蓄账户/支票账户/其他账户类型]
开户日期：[开户日期]
截至[证明日期]，账户余额为[金额] [货币单位]。
请注意，上述信息仅反映了在上述指定日期的账户情况，并不代表其他日期的账户状况。
此外，本证明函仅供所需之用途，不可作为任何其他用途的证据。
若贵公司对于上述信息有任何疑问，欢迎联系我行，我们将乐于为您提供进一步的服务与帮助。
此致，
[银行工作人员签名]
[银行工作人员姓名]
[银行工作人员职位]
[银行联系电话]
[银行电子邮箱]
请注意，上述模板需要根据实际情况进行调整，以符合特定的要求和格式。
在使用任何形式的银行函证之前，都应联系相关银行，以获取指导并确保符合相应的法律和规范要求。
银行可能会要求客户填写特定的申请表格，并提供必要的身份验证和账户信息。
中国注册会计师审计准则问题解答第2号(2020发布)——函证
中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证（2019年12月31日修订）通常情况下，恰当地设计和实施函证程序，可以为相关认定提供与被审计单位内部证据相比更为可靠的审计证据，同时也是应对舞弊风险的有效方式之一。
然而，如果函证程序设计和实施不当，很可能会导致其无效。
因此，《中国注册会计师审计准则第1312 号——函证》明确要求注册会计师恰当设计和实施函证程序，以获取相关、可靠的审计证据。
本问题解答旨在针对与函证有关的实务问题，强调注册会计师应当在函证过程中保持职业怀疑，提示注册会计师在设计和实施函证程序时需要关注和考虑的事项，以提高函证程序在审计中应对舞弊风险方面的有效性。
本问题解答所包含的示例和应对措施并非强制要求，亦不能穷尽实务中的所有情况，注册会计师需要根据风险评估结果，结合被审计单位实际情况，保持职业怀疑、运用职业判断设计并采取适当的应对措施。
一、注册会计师在确定是否实施函证程序时需要考虑哪些因素?答：《中国注册会计师审计准则第1231 号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》《中国注册会计师审计准则第1312 号——函证》指出，通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。
因此，针对评估的认定层次重大错报风险，注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次相关、可靠的审计证据。
尽管函证可以针对某些认定提供具有相关性的审计证据，但对于其他一些认定，函证所能提供的审计证据，其相关性程度并不高。
例如，针对应收账款余额的可回收性提供的审计证据，比针对应收账款余额的存在认定提供的审计证据相关性低。
（一）注册会计师在确定是否实施函证程序时需要考虑的因素《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十一条规定，注册会计师在作出是否有必要实施函证程序的决策时，应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
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考场号
座位号
学 号
班 级
姓 名
审计实务B 卷参考答案
一、单项选择题（共15题，每小题2分，共30分） 题号 1 2 3 4 5 6 7 8 答案 D D D B C B B B
题号 9 10 11 12 13 14 15 答案
A
B
A
A
D
B
D
二、多项选择题（共10题，每小题3分，共30分） 题号
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
答案 AC ABCD BD BCD AB BCD BCD ABC ABCD ABCD
三、判断题（共10题，每小题1分，共10分） 题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案
错
对
错
对
错
错
错
对
对
对
四、简答题（共3题，每题6分，共18分） 1、简述注册会计师法律责任的成因。
（P32） （1）违约 （2）过失 （3）欺诈
2、什么是审计风险？其构成要素有哪些？（P99）
审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
构成要素有：A 、重大错报风险； B 、检查风险。
3、什么是实质性程序？（P123）
是注册会计师直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。
六、案例分析题（共1题，12分，每小题6分）六、案例分析题（共1题，12分，每小题6分）
(1)、注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向该化工厂购买化工原料的货款，至今未付。
(2)、注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表： 金额单位：元
供货单位
应付账款年末余额
本年度供货总额
A 公司 42650 66500
B 公司 0 2980000
C 公司 89000 96000
D 公司
298000
3136000
要求：
(1)、针对资料(1)，分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查?
(2)、针对资料(2)，请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。
要求：(1)、针对资料(1)，分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查? “应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有： ①甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款； ②甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金； ③可能是一方或双方记账差错； ④利用应付账款隐瞒收入或利润。
要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工厂进行调查。
针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。
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考场号
座位号
学 号
班 级
姓 名
(2)、针对资料(2)，请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。
该注册会计师应选择B 公司和D 公司进行应付账款余额的函证。
因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。
本年度该公司从B 和D 两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。