40-5-文献综述-中小企业成本核算问题研究与对策探讨
我国中小企业成本核算存在的问题及对策研究文献综述
我国中小企业成本核算存在的问题及对策研究文献综述企业作为一个以盈利为目的社会组织，其目的在于追求经营利润最大化。
其中，成本核算是中小企业获得利润乃至生存的关键。
因此，在企业运营中运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费，科学地组织实施成本核算，寻找可能降低成本途径的过程，可以更好的促进企业在市场竞争的环境下不断的发展和壮大，实现其价值最大化的目标。
一、国外成本核算的研究现和发展趋势状国外的文献主要从成本核算的内容以及其对影响企业追求经营利润最大化的因素进行调查研究，这些研究都体现着成本核算对企业的重要性。
美国经济学家爱德华·布洛克在《战略成本管理》一书中提出了成本核算在会计和管理领域中对企业提高竞争力的重要性：在这样竞争激烈的时代，平淡无奇的公司很难占据市场的主导地位，每种组织或者每个公司都应该拥有各自的竞争优势，这样才能吸引较多顾客，而较低的成本或许成为某些公司的竞争优势。
低成本是会计领域乃至管理领域比较注重的方面，这样才能满足企业价值最大化的目的，为顾客或者股东增加价值。
1987年，库珀和卡普兰在《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》中第一次提出了“成本动因”(cost driver，成本驱动因子)理论，将成本比作因变量，各种独立或交互作用着的因素作为自变量，认为成本是各种独立或交互作用着的因素合力相互影响的结果。
他们还是认为，业务量，比如产量，是影响成本的主要动因。
主要论述了业务量对成本的制约作用，但没有考虑其他的影响因素。
按照这一动因决定思想，把企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类。
在此基础上，形成了诸如量本利分析以及依存于产量的弹性预算等在成本费用管理中的具体应用。
成本动因理论的提出，将成本核算从理论上提升到了系统的高度，使越来越多的人开始关注成本核算对企业的重要性。
厄休特·库恩(美)在《项目成本与进度综合核算》中提出项目成本与进度综合核算是事关项目成败的关键因素之一。
中小企业会计成本核算问题及对策研究
中小企业会计成本核算问题及对策研究中小企业是经济发展的重要组成部分，也是就业的最大来源。
在中小企业中，会计成本核算是重要的管理工作之一，对企业的经营决策和成本控制起着至关重要的作用。
本文将探讨中小企业会计成本核算问题及对策。
1.会计成本核算制度不健全中小企业通常没有完善的会计制度和专业的财务人员，这使得企业的会计成本核算不够规范和严密。
制度不健全不仅影响财务数据的真实性和可靠性，还会影响企业的经营效益和发展战略。
2.会计数据资料缺失中小企业会计人员相对较少，由于工作量大、水平不高等原因，在记录和整理会计数据时，容易出现错误和遗漏现象，导致数据不全。
这使得企业缺乏准确可靠的数据分析依据，无法及时了解企业的进销存情况和成本情况，影响企业经营管理决策。
中小企业会计成本核算方式多样，但由于种种原因，许多企业在进行成本核算时使用了错误的方法，比如单独计算制、标准成本法、直接材料成本法等。
这些方式不仅会造成企业成本计算的不准确，而且会存在重复计算或遗漏计算的问题，导致企业运营效益降低。
中小企业在实际应用过程中，对于成本核算的应用不够灵活，对于外部环境、政策法规、内部变化等方面的变化缺乏灵活应变的能力，导致成本核算的使用效果不佳。
中小企业应建立完善的会计核算制度，以保证财务数据的真实性和准确性。
制定相应的税务和财务政策标准，扎实做好会计师的培训和学习，提高他们的工作水平，以保证企业的财务管理能力和运营效率。
2.规范会计数据收集及处理中小企业应规范会计数据的收集和处理流程，加强会计信息管理，及时修正错误和遗漏数据，并对数据进行分类处理，使财务数据的信息更为准确，为企业计算成本提供正确依据。
3.合理应用会计成本核算方法中小企业需要选择合适的会计成本核算方法，根据企业的实际情况和特点来进行核算。
同时，要对会计成本核算方法进行审查和监督，保证不会对企业的成本核算带来负面影响。
中小企业应灵活应用会计成本核算，建立适应不同情况下的核算方法，可以根据市场需求等多种因素，不断修正、调整和改进，以提高企业的竞争力。
中小企业会计成本核算问题及对策研究
中小企业会计成本核算问题及对策研究随着市场经济不断发展，中小企业在国民经济中的地位愈发重要。
由于自身规模和资源限制，中小企业在会计成本核算方面常常面临一系列问题。
本文将探讨中小企业在会计成本核算方面的问题，并提出相应的对策。
1. 信息不对称：由于中小企业的管理层通常精力有限，对会计知识的了解程度相对较低，导致在会计成本核算过程中存在信息不对称现象。
这使得企业难以准确把握企业内部的财务状况，可能对企业的经营决策产生负面影响。
2. 人力资源限制：中小企业通常人力资源有限，没有专门的财务人员进行成本核算工作，导致成本核算工作难以专业化、标准化，容易出现错误和遗漏。
3. 成本计算方法不当：由于中小企业经营模式多样，产品种类繁多，成本计算方法的选择往往不够科学，导致了产品成本计算不准确，使得企业无法有效控制成本和定价。
4. 技术设施不完善：中小企业的技术设施相对落后，使得成本核算工作缺乏自动化、信息化的支持，增加了会计成本核算的难度和错误率。
1. 提高管理层会计知识水平：加强对中小企业管理层的会计培训，使其了解会计知识和成本核算方法，提高对财务报表的理解和运用能力，缩小信息不对称现象，为企业决策提供更准确的财务数据支持。
2. 专业人员支持：中小企业可以选择外包会计公司或雇佣专业的财务人员，协助进行成本核算工作，确保成本核算的准确性和专业性。
3. 优化成本计算方法：中小企业应根据自身的经营特点和产品种类，合理选择成本计算方法，如ABC成本法、标准成本法等，提高成本计算的科学性和准确性，为企业的经营管理提供更科学的数据支持。
4. 推进技术设施升级：中小企业可以逐步推进技术设施的升级和信息化建设，引入成本核算软件，实现成本核算的自动化，提高成本核算的效率和准确性。
5. 加强内部管理和监控：中小企业需要建立相应的内部管理制度，加强对成本的监控和管理，及时发现和解决成本核算中存在的问题，确保成本核算的准确性和及时性。
中小企业会计成本核算问题及对策研究
中小企业会计成本核算问题及对策研究随着中国经济的发展，中小企业成为经济增长的主力军。
在中小企业的运营当中，财务会计是一个重要的工作内容，在日常的运营中对公司的财务状况进行记录和分析，并依此作出决策。
但是，会计成本问题也成为了中小企业的关注点。
本文将围绕中小企业会计成本核算问题及对策展开探讨。
1. 成本分摊不精细中小企业成本核算存在分摊不精细的现象。
许多中小企业存在着产品成本分摊和间接成本分摊不合理的问题。
这种情况的产生主要是由于企业没有对成本分配方式进行认真的细致分析及制定。
2. 成本核算体系不完善中小企业成本核算体系不完善也是一个比较严重的问题，很多中小企业在成本核算上显得比较笨拙，因为一些企业没有建立起合理的成本核算体系，导致生产成本无法准确掌握。
3. 企业内部管理不规范中小企业发展的起点较低，许多企业的内部管理不规范，对会计成本的规划和管理并不够重视。
这使得企业在会计成本管理方面表现得比大企业差。
4. 会计人员素质参差不齐中小企业在会计人员聘用时会存在对人员的资质要求较低的情况，由此造成的会计工作质量无法得到保障。
中小企业应该着重建立合理的成本核算体系，将主要业务成本归集到合适的成本池中，更好地展现企业成本的产生和分配。
同时，逐步完善成本核算系统使得企业财务状况能够得到更好的记录和分析。
2. 加强内部管理中小企业应该加强内部管理，规范企业内部机制，增强内部监控能力，以确保企业经营的审慎和稳健性。
3. 增强管理人员财务意识中小企业应该在管理人员培训中加强金融知识的培训，增强对财务的认识和理解，在经营决策中更好地发挥财务分析和决策的作用。
中小企业应该对会计人员质量要求有所提高，配备合格的专业会计人员或者相关证书的持有者，在会计成本上更加得心应手。
以上，是本文对中小企业成本核算问题及对策的探讨。
企业应该积极思考解决会计成本问题，以更好地实现企业健康稳定发展。
中小企业会计成本核算问题及对策研究
中小企业会计成本核算问题及对策研究1. 引言1.1 中小企业会计成本核算问题及对策研究中小企业作为经济发展的重要组成部分，在日常经营中面临着诸多会计成本核算问题。
这些问题可能包括会计准则的适用不当、会计政策的选择不当、内部控制不完善等。
针对这些问题，需要采取一系列的对策，以确保中小企业的财务报表编制能够准确反映其财务状况和经营成果。
在现实生活中，中小企业的会计成本核算问题包括但不限于以下几个方面：首先是中小企业财务报表编制中存在的会计成本核算问题。
许多中小企业缺乏专业的会计人员，导致财务报表的编制质量无法得到保障，从而影响企业的财务管理决策。
其次是中小企业会计信息质量分析。
会计信息质量直接关系到企业的经营决策和市场评价，因此中小企业应加强对会计信息真实性和准确性的审核监督。
中小企业会计成本核算对策的探讨也是一个重要的问题。
企业需要建立有效的内部控制体系，加强对会计政策的选择和执行，以确保会计成本核算的准确性和合规性。
中小企业会计成本核算问题及对策研究具有重要意义，不仅关系到企业在市场竞争中的地位，也影响到企业的长远发展。
对于中小企业而言，建立健全的会计成本核算制度和加强内部控制是至关重要的，只有通过不断探索和改进，才能更好地应对各种会计成本核算问题的挑战。
.2. 正文2.1 中小企业财务报表编制中存在的会计成本核算问题1.会计软件成本高昂：中小企业在选择会计软件时，往往会面临成本高昂的问题。
购买、安装、培训等费用都会增加企业的财务压力，尤其是对于刚刚起步的中小企业来说，这种成本可能难以负担。
2.人力成本增加：会计成本不仅包括软件成本，还包括人力成本。
中小企业往往没有专职的会计团队，需要雇佣外部会计师或者培训内部员工来处理财务工作，这些费用也会成为会计成本的一部分。
3.资源浪费情况：由于中小企业财务部门规模较小，往往会面临资源分散、效率低下的问题。
不同业务部门的数据无法有效整合，导致重复录入数据、管理人员难以获得及时准确的财务信息等，增加了企业的会计成本。
浅析中小企业成本核算存在的问题及对策
浅析中小企业成本核算存在的问题及对策引言随着经济的发展，中小企业在市场的比重逐渐增加，成为当前经济发展中不可忽视的一部分。
然而，中小企业在成本核算方面仍存在着一些问题，这不仅会影响企业的经营决策，还可能对企业的发展产生负面影响。
因此，本文将对中小企业成本核算存在的问题进行浅析，并提出相应的对策。
问题一：成本分类不明确中小企业在进行成本核算时，常常出现成本分类不明确的问题。
由于企业规模较小，管理经验相对较少，导致在成本核算中无法准确区分各项成本。
这给企业在经营决策和成本控制上带来了困难。
对策一：建立合理的成本分类体系中小企业应建立起合理的成本分类体系，将各项成本进行明确定义和分类，以便更好地进行成本核算。
可以根据成本的性质、用途和产生原因等因素进行分类，确保成本的准确计算和控制。
对策二：加强员工培训与沟通中小企业可以通过加强员工培训和内部沟通，提高员工对成本核算的理解和认识。
通过教育和培训，使员工了解成本分类的重要性，提高对成本核算的重视程度，确保成本的准确记录和核算。
问题二：成本核算方法陈旧在中小企业的日常经营中，常常使用传统的成本核算方法，忽视了现代科技的发展和应用。
这种陈旧的成本核算方法无法适应当前市场的需求和竞争环境，影响了企业的竞争力。
对策一：引入现代成本核算方法中小企业应引入现代成本核算方法，如活动-based costing（ABC）等，以更好地适应市场需求和竞争环境。
这些现代成本核算方法通过深入分析企业的各项活动，帮助企业更准确地计算和控制成本，提高企业的竞争力。
对策二：加强信息化建设中小企业应加强信息化建设，推动成本核算工作的自动化和智能化。
通过引入成本核算软件和系统，实现成本数据的实时采集和分析，提高成本核算的准确性和效率。
问题三：成本核算与经营决策脱节中小企业在成本核算与经营决策上存在着一定的脱节现象。
企业在进行经营决策时，往往没有充分考虑到成本核算的结果，导致决策结果与实际成本状况相悖。
中小企业成本核算存在的问题及对策探寻
企业难 以负担成本 ，而为 了降低成 本企业会不该降 的成本也 降 ： 像进些价格低廉的材料却保证不 了质量的 ，也有拖欠职工工资 的，
中小企 业由于规模 一般较小 ，企业 的经营权 、决策权 、财务 更有偷税漏税等等不该发生的行 为。企业对于成本 的管理不是基
要生存和发展 ，必须拥有竞争优势 ，而增强竞争力的关键在 于做好适合于本企业的成本核算 ，在激烈的市场竞争下 ，谁能够更快的吸收
先进成本核算思想 ，并运 用于成本核算实践 中，谁就会获得竞争的主动权 ，赢得 市场。本文对 中小企业成本核算的现状进行分析 ，并对
其 主要 问题提 出解 决 对 策 。
Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｔ ａ ｘ财税 赣 臻 研究 鹅
中小企业成本核 算存在 的问题及对策探寻
彭紫 云
河 南省 豫西 轴承 股份 有 限公司
【 摘 要 】随着科 学技 术发展和企业成本结构 变化 ，创造并保持成本领 先优 势，已成为中小企业生存和发展的重要 问题。 中小企业
３ ． 成本基础数据薄弱 ，成本管理制度执行不到位
财务管理对于专业素质的要求很高 ，企业需要聘请 专业财务
中小企业 中财务管理部 门为 了节约成本往往设置简单 ，一人 人 员，同时合理利用各方 面人才 ，为公 司出谋划策。 中小企业 的
同时兼任企业 中多项财务工作是很常见 的事情 ，成本核算更谈 不 管理者应加强对 成本核算制度 的重视 ，重视加强会计人员队伍建
权往往 由企业老板一人决定 ， 但 成本 核算需要具备较高财务专业 于为企业带来效益 ，不是为了企 业更 长远 的发展 ，而是为求效益 知识 ，这不是每一个老板都具备的的职能工作 ， 往往会显得力不 从心。也 有因为经营者个人的不精通或不懂 财务核算 ，全部 由会 计人员负责 ， 对于一些需要进行成本核算 的重要 岗位 （ 如车间会计 、 库管 ） 为 了节省资金由会计人员 同时兼任 ， 甚 至有 的小 型企业只 配备 了兼职会计 ，造成会计人员职责不清 ，导致成本核算资料取
中小企业会计成本核算问题及对策研究
中小企业会计成本核算问题及对策研究1. 引言1.1 研究背景中小企业是国民经济的重要组成部分，具有促进经济增长、促进就业等重要作用。
在当前经济形势下，中小企业面临着越来越复杂的经营环境和激烈的市场竞争，会计成本核算问题逐渐凸显。
中小企业的会计成本核算存在以下几个主要问题：中小企业管理者对会计成本核算重视程度不够，导致财务数据不够准确和及时；中小企业会计人员技术水平参差不齐，影响了成本核算的准确性和及时性；中小企业缺乏成本核算专业软件和系统支持，从而增加了成本核算的难度和成本；中小企业往往面临着人力、物力等资源限制，条件不足以开展有效的成本核算工作。
有鉴于此，本研究旨在深入分析中小企业会计成本核算问题，提出相应的解决对策，为中小企业提供可行的成本核算方案。
通过对中小企业会计成本核算问题进行研究，可以更好地帮助中小企业提升经营管理水平，提高经济效益，推动中小企业健康发展，促进经济社会可持续发展。
【2000字】1.2 研究目的中小企业会计成本核算问题及对策研究的研究目的是为了探讨中小企业在会计成本核算方面存在的问题，并提出相应的解决对策，从而帮助中小企业降低成本、提高效益。
具体研究目的包括：一是分析中小企业在会计成本核算方面的主要问题，找出其根本原因；二是探讨针对中小企业会计成本核算问题的解决对策，提出具体的实施方法；三是评估对策的效果，验证其可行性和有效性；四是通过案例分析，进一步验证所提对策的有效性和实用性。
通过研究，旨在为中小企业在会计成本核算方面提供参考和帮助，促进其健康发展和持续经营，提高企业的竞争力和盈利能力。
1.3 研究意义中小企业会计成本核算问题及对策研究的研究意义在于帮助中小企业更好地理解和应对会计成本核算问题，提高财务管理水平，提升企业竞争力。
具体包括以下几个方面的研究意义：1. 促进中小企业财务管理水平提升。
通过深入研究中小企业会计成本核算问题及对策，可以帮助企业了解自身财务状况，制定更科学有效的财务管理策略，提升财务管理水平，实现财务目标。
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文献综述中小企业成本核算问题研究与对策探讨一、选题的目的和文献检索情况概述（一）选题目的和意义成本工作是企业管理的重要组成部分，主要涉及目标成本管理、成本核算和成本分析。
成本核算实质是对生产经营活动中资金耗费及产生劳动成果的数据进行汇集、归类、加工和转换，是成本信息的处理过程。
它为成本的分析考核、产品的各种决策过程提供了依据。
因而，科学、正确、及时地组织成本核算，是企业实施精细化管理，提高决策科学性，增强竞争力的重要环节。
只有一套完整有效的成本核算业务流程才能提供有价值的成本信息。
从某种意义上而言，成本核算业务流程也可以看作是企业的核心业务流程之一。
我国中小型企业对我国国民经济起着至关重要的作用，中小型企业由于受到规模、财力和人力的限制，企业内部制度存在很多缺陷，因此对中小型企业成本核算问题的探讨就当今经济局势而言具有相当重要的意义。
（二）文献检索情况概述通过对中国知网，万方数据库，超星图书馆等数据库进行查阅搜寻，关于成本核算的期刊论文大约有将近6000篇，而关于中小型企业的期刊论文只有32篇，由此可见，我国学者对于中小企业进行成本核算研究不足，需要大力进行中小型企业成本核算的研究，以弥补此类研究的空白。
二、相关文献的主要理论（一）成本核算方面的国外研究综述20世纪80年代中期以后，适应新企业环境的作业成本管理理论在西方全面兴起并得到了广泛的应用。
但是全球竞争的日益激烈，许多管理者对包括作业成本法在内的管理会计方法并不满意。
最近几年来，为了改善现有会计系统的状况，美国国际会计协会(IMA)开始推广、介绍德国的成本会计系统——弹性边际成本法(GPK)。
弹性边际成本虽然有助于动态的资源管理，但是独立使用仍然存在缺陷：间接成本信息匾乏、系统更新成本过高以及难以在短时间内对资源能力进行评价。
从2002年开始在美国推出的一种新的成本会计方法—资源消耗会计(RCA)，它将作业成本与德国成本管理原理融为一体，取长补短，在成本管理系统中有效地整合了资源管理与成本核算，是成本管理系统的创新。
1.作业成本法作业成本法的英语名称为“A ctivity Based C osting”(简称ABC)，它的产生最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师——美国人埃里克·科勒教授。
科勒教授(1952)《会计师词典》中首次提出作业、作业帐户、作业会计等概念。
乔治.斯托布斯教授(1971)《作业成本计算和投入产出会计》中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等相关概念作了全面系统的讨论，这是理论上研究作业成本会计的第一部宝贵著作。
尽管理论界对此持冷淡态度，实务界也未采纳，但在作业会计理论框架形成中占重要地位。
80年代后期，CIMS(计算机集成制造系统)的兴起，使得会计实务界感到产品成本信息与现实严重脱节，美国芝加哥大学的青年学者罗宾·库泊和美国哈佛大学教授罗泊特·开普兰在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算(Activity Based Costing.简称ABC)，又称作业成本计算。
从1987年到1989年，哈佛大学学者罗宾·库伯在连续发表了四篇讨论作业成本计算法兴起的论文，库拍认为产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业；ABC赖以存在的基础是作业消耗资源、产品消耗作业。
并与哈佛学者罗伯特·卡普兰(1991) 《计量成木的正确性：制定正确的决策》首次提出了作业成本计算，开始了对作业成本计算的研究。
此后，詹姆斯·A.布林逊(1991)《作业会计：以作业为基础的成本计算法》中清晰、详细地讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因。
这几篇著名的论文，对ABC的现实意义、动作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面、深入的分析，奠定了ABC研究的基石。
从此，作业成本法成为人们广泛接受的一个术语，理论也趋于完善。
2.弹性边际成本法弹性边际成本法(以下简称GPK)是上世纪50、60年代由德国汽车工程师Hans George Plaut创立的，也可意译为“弹性分析成本计划与核算制”。
它有类似作业成本法(以下简称ABC)的地方，但更具自身特色，是较于ABC的一种更为复杂精细的成本核算方法。
随后一些学者不断致力于GPK的完善与推广，为它制订了重要的组成内容和准则。
80年代中期后，GPK的理念融入了ERP软件的成本核算模块设计中，从而进一步推动了GPK的成功。
1985年后，GPK的应用逐渐从工业制造领域扩展到邮政、金融、交通、医疗等领域。
经过了长时间的演进，它的具体方法己经成熟，在许多德语国家的公司中已经持续实施了60年之久。
在GPK下，除了在该中心的成本必须是专为该中心的生产而引起的开支之外，还要求一个成本中心只能有一个经理，但一个经理可以负责若干个成本中心，并且特别强调一个成本中心内业务的同质性。
其成本中心的划分是按照组织/责任/分组归类的原则来确定的，比ABC法下的成本中心划分来得更细致川。
在ABC法下是一个经理人员只负责一个成本中心，但一个成本中心内可以包括几种作业，因而不可避免地要发生费用在几种作业间分摊的情形。
在GPK下，不仅这个问题可以避免，而且还按照成本中心建立预算和制订报表，这套程序与企业的整体组织活动结成一体，反映了一种整体的成本管理思想。
GPK确定固定成本与变动成本的标准与传统成本分配制度下也有所不同，传统上是认为随着所生产的最终产品的数量变化而变化的成本是变动成本，GPK下则认为是随着该成本中心的产出量变动而变动的成本是变动成本，定义不同，处理方法也不同。
其辅助部门把成本分为变动成本和固定成本，且向基本生产部门分配后，基本生产部门继续将其按固定成本和变动成本进行处理。
从GPK下对两种成本中心成本的分摊，我们可以看出，GPK 是“成本拉动”分摊的一个典型，辅助生产部门按照基本生产部门提供的计划服务需求量，来确定向基本生产部门分摊的变动成本“单价”和固定成本总额。
而ABC则是一种“成本推动”分摊的典型，辅助部门知道基本生产部门需要多少服务，发生的成本直接由下游承担。
两者比较，显然GPK是法更有利于成本的管理和控制。
3.资源消耗会计资源消耗会计(RCA)是一种以资源为导向的作业成本改进方法。
不仅从内部对作业成本法加以完善，还从外部资源利用的角度提升成本管理的战略性系统，即通过把弹性边际成本法的核心即追踪资源的消耗到成本中心与作业成本法的核心即分配资源成本于作业结合起来，从而为成本管理提供更大的益处，是作业成本(ABC)与德国成本管理(GPK)融为一体的第二代成本管理系统。
资源消耗会计的几个基本概念：(1)资源和资源消耗。
在RCA下，对资源的理解是广义的。
资源消耗是指部门之间的成本(价值)转移。
ABC主要解决间接费用的分配问题，RCA则是用ABC的方法，把德国GPK的优点结合进来，解决资源消耗，即价值从一个部门转移到另外一个部门，故称“资源消耗会计”。
(2)资源结集点。
相当于美国管理会计称为“成本中心”的一个单位。
这个单位所有发生的成本(资源消耗)于此结集。
结集后的产出数量，称为资源产出量。
资源结集点可以是，也可以不是一个行政单位。
(3)初级成本结集点。
直接从事生产产品或提供可销售劳务的单位，与“基本生产”的单位相仿，但初级成本结集点还包括直接为可销售的产品或劳务提供服务的部门，所以除了生产部门以外还包括销售、发运和顾客服务部门。
为基本生产单位或为其他一级成本结集点服务的单位，称为二级成本结集点，与“辅助生产”的单位相仿。
(4)直接成本。
指本单位直接发生的成本，如材料、工资、福利费、折旧费。
与直接成本相对的，是转入成本，是由于消耗了二级成本结集点所产出的资源而发生的成本。
(5)初级费用。
反映一项成本费用固有的成本性质，与“成本费用要素”相似。
与此相对的是二级费用要素，反映由于资源的消耗而改变了的性质。
如工资、福利、折旧都是总账科目，属于初级费用要素；但人力资源部门或供电部门消耗了这些初级费用要素，其产出就不再是原有的资源了，产出的称为二级费用要素。
（二）成本核算方面的国内研究综述我国从80年代末逐步引入作业成本法，开始主要是以引入及介绍外国学者的研究成果为主。
厦门大学的余绪缨教授率先在撰文介绍ABC，从而掀起了国内ABC法研究的浪潮，但大多数还只是处于理论探讨阶段。
随着我国对外开放和市场经济的发展，生产制造环境的变化使传统的成本会计提供的成本信息不能反映真实的产品成本，传统的成本会计系统受到越来越多的批判，使作业成本法受到越来越多学者和企业界人士的关注。
学者们从不同的角度向人们介绍作业成本法，有的学者对作业成本法与相关概念进行辨析。
与此同时，有些学者对ABC的学术地位持否定态度，对此相关问题就起当时现状提出质疑。
后经过近十年理论界人士激烈的讨论和理论上的酝酿，作业成本法在我国逐步推广开来，学者们把注意力集中到了某一具体领域，以此来分析解决实际中遇到的问题。
进入90年代后期国内ABC的研究逐步由理论向实践过渡，国内学者开始针对作业成本管理进行实践探索，一些国内大型制造企业先行对ABC法进行了尝试。
从1999年起出现了一些关于作业成本法实际运用后的理论总结和经验介绍的文章。
比如，西安交通大学的王平心教授(1999)《作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性》一文，以西安农业机械厂和西安变压器厂为例，探讨了在我国制造企业应用作业成本管理的现实性和所带来的经济效益；《管理会计应用与发展的典型案例研究》课题组对作业成本管理在我国服务行业进行了应用性的研究，论证了作业成本管理不仅适用于制造业，也适用于运输等服务行业，但目前对物流企业应用作业成本管理的案例研究还很缺乏；吴杰民(2004)《我公司作业成本法应用实证分析》对东风汽车制造厂车架部门实施作业成本法进行了详细的分析；潘飞、童卫华和杨慧辉(2004)《我国研发支出的成本化研究—一个基于上市公司作业成本法的案例启示》，对许继电器作业成本法实施过程作了充分的研究。
这些文章大部分都详细介绍了ABC实施的过程，并且就实施过程中遇到的问题进行了总结，为在我国推广作业成本法率先在实践中进行了探索。
尽管ABC较之于我国企业现行使用的制造成本法等成本核算体系有相当多的优势，但是国内外相当一部分学者认为中国目前应用ABC的条件还不成熟或ABC对大部分企业并不适用。
从ABC在现实中的应用来看，ABC在中国的推广效果并不理想，直到现阶段，我国企业采用作业成本法的只占极少数，至于实施作业成本管理的企业就更寥寥无几了。
三、对相关文献的简要评述以及论文研究方向综上所述，现有的成本核算方面的研究成果大部分集中在成本核算理论，很少涉及到有关成本核算的流程。