税收经济学第8章复习课程

▪ （四）李特尔的理论
他认为无论是征收直接税还是间接税， 劳动供给都不能假定是固定不变的。 他分析了政府征收各种商品税和所得 税对商品X、其他商品或工作的Y商品 及闲暇Z的影响，得出结论认为任何一 种税都会对三个市场中的两个市场造 成价格扭曲，所以不能说哪一种税更 好。
三、最优商品税
▪ 最商品税方面，明确提出最优税收问 题并在理论上，尤其是运用数学推理 进行研究，并作出重要贡献的是拉姆 齐，但是他的理论是建立在严格的假 设条件下的，他的研究要求商品税率 的设定，应能保证课税后，人们对商 品消费等比例下降，即课税不会改变 人们对各商品的消费比例结构。
▪ （一）一般税与选择税的比较
政府为获得一定的税收收入，应课征一般 商品税还是仅选择其中一部分商品征税， 这是设计商品税制度时首先需解决的问题。
从效率角度分析，一般商品税要优于选 择商品税。但是，从社会公平的角度分析， 对全部或大部分课征一般商品税虽然可以 减少税收造成的超额负担，有利于提高经 济效率，但是这种大范围征税不可避免地 会涉及一般生活必需品，而这类商品主要 是低收入者消费比例较高，不符合税收的 公平原则。
▪ 米尔利斯对于最优非线性所得税的研究是 突出的，在他的研究中建立在信息不对称 的假设之上，即政府要对个人能力进行课 税，但政府不了解个人能力，而只能看到 个人的收入。政府如果对高收入个人课以 高税，则会出现负激励，降低个人的劳动 供给。
▪ 他进一步提出了“到U形”最优所得税 率，即从社会公平与效率的总体角度 来看，中等收入者的边际税率可以适 当高些，而低收入者和高收入者应使 用相对较低的税率，拥有最高所得的 个人使用的边际税率甚至应当是零。
▪ 2.有人针对社会希望通过商品税的设计更 好地实现公平目标这一点提出异议，商品 税无须承担收入分配的职能，因为收入弹 性高的商品往往价格弹性也很高，如果对 这类因收入高而需求高的商品征课高税， 那么，高税收的价格效应将使对它们的需 求又会受到相反方向的影响，从而很可能 既造成严重的扭曲作用，又无法增加多少 税收。
二、直接税与间接税
▪ （一）希克斯和约瑟夫的理论
他们用序数福利经济学的方法，从税收中 性的角度分析了所得税和商品税对消费者 福利的不同影响。无论政府课征所得税还 是商品税，消费者的福利都会不可避免的 降低，但征收所得税还是商品税对消费者 福利降低的程度是不同的。在政府获得既 定收入的情况下，如何使消费者福利减少 最小便是最适税收理论研究的范畴。
第八章 税制优化理论
▪ 在现实经济条件下，如何确定具体的 税制模式，如何将不同税种进行整合， 选择何种税收工具，如何决策税率结 构，如此等等，这在理论上需要考虑 公平与效率基础上确定最适课税模型。
第一节 最适课税理论概述
▪ 是最适课税中的“最适”概念的产生与福 利经济学中的“最优”概念有关，最优原 则是指市场对经济资源的有效配置，即要 求公共部门在行使资源配置职能时不影响 市场机制的正常运行。但问题是，政府的 税收制度大多数不符合最优原则，因为税 收在市场有效配置资源的过程中加入了税 收“楔子”，就有了“次优原则”。而最 适课税理论就是建立在次优原则基础上， 在保证一定政府收入的前提下，如何使税 收带来的效率损失尽量的小。
▪ 其次，并没有考虑收入分配和外部性问题， 处于公平的考虑，对收入高者更多消费的 商品应征课更高的税率，对低收入者更多 消费的商品应征课更低的税率，而不应简 单化低统一税率；对于会产生负外部效应 的商品应征课更高的税率，而对会产生正 外部效应的商品就应该只征课较低的税率， 以鼓励被更多地生产和消费。
一、最适课税的概念
▪ 最优原则要求政府在设计税收制度与 制定税收政策时，对纳税人的信息有 全面且准确的了解，而且政府的监管 能力也应是全面和无所不能的，但在 现实中，政府很难做到这些，不仅政 府不可能完全知晓纳税人的所有相关 信息，而且政府的征管能力也不是万 能的，与这种信息不对称相适应的就 是最适税收理论。
▪ 从实践上看，主要有两方面：一是 “逆弹性”法则违背了税收的公平原 则和社会公正价格观；二是按照“逆 弹性”法则设计商品税税率在征税实 践上的不可能。
▪ （三）考虑收入分配的拉姆齐法则
一种商品的分配特征值越高，则税收引起 的该商品补偿需求减少的比例应该越低， 即使这样做会带来较大的效率损失。毕竟 税收的标准还需要基于公平的考虑，对于 高所得阶层尤其偏好的商品无论弹性是否 很高也应确定一个较高的税率，对于低所 得阶层偏好的商品即使弹性很低也应确定 一个较低的税率。
2.所得税并不一定能够真正缩小不平 等程度。
3.要设计与所得税互补的税收，从而 避免所得税面临福利的因素只有消费和 劳动供给两个，现实中并不只是两个，这 会导致结论不同。
四、最适所得税
▪ 埃奇沃斯的最优所得税理论 埃奇沃斯以福利经济学理论为基础，研究 了最优所得税问题，他假定每个人的效用 函数都是相同的，而且仅仅取决与他们的 收入，而收入的边际效用是递减的，人们 的收入总额是固定的，最优所得税的目标 是在取得必要税收收入的前提下，使社会 福利即个人效用之后最大化。在这些假设 条件下，社会福利最大化要求每个人的边 际收入效用相同。
▪ （1）弹性倒式法则
拉姆齐的分析是建立在一般均衡基础上的， 对一种商品征税会引起其他商品消费量的 变化，推出了“逆弹性法则”公式。其含 义是当各种商品的需求是相互对立时，对 各种商品课征的各自的税率必须与该商品 自身的价格弹性呈反比例。即为了实现最 优的商品税，其商品税的设计应当与该商 品的弹性成反比，即弹性越大的商品，税 率应当越低，弹性越小的商品，税率应当 越高。
▪ 两点评论：
1.作出上述修正并不等于说拉姆齐法则不 再有任何意义，首先，对那些既非富人也 非穷人特别偏好的商品，或者说既非奢侈 品也非必需品的商品，还是可以遵循拉姆 齐法则；其次，社会到底在什么程度上考 虑低收入阶层的利益取决于一个社会选择 了什么样的社会福利函数，这对于拉姆齐 法则的偏离程度取决于社会福利函数的性 质。
3.对储蓄征税的分析表明，无论政府 征收所得税还是一次性总付税都将使 消费者位于较高的无差异曲线上，从 而与商品税相比可以给消费者带来更 少的福利损失。
▪ （二）莫格的理论
他主要分析政府的征税行为对消费和储蓄 之间的选择的影响，得出结论：当政府征 税并非以获得既定的税收收入为前提，而 是为实现减少相同的消费数量时，消费税 要优于所得税。但是他的结论是以消费者 在课征消费税的情况下仍保持一定的储蓄 而减少消费为前提的，与现实不是很相符。
▪ 最优非线性所得税理论
线性所得税保持边际税率不变这一点并不 总是存在，随着收入增加，边际税率也应 提高，并主张累进税率，对最高收入的个 人课以最高的边际税率，甚至主张将最高 的边际税率定为100%，这种所得税为非线 性所得税。最优非线性所得税理论研究的 问题主要是累进所得税税率如何确定。该 理论不但反对将最高的边际税率定为100%， 反而主张将其定位0%。
▪ 因此，最适商品税制要兼顾税收的效 率与公平原则，在尽可能广泛课征商 品税的基础上，对一些基本的生活必 须品给予免税。
▪ （二）拉姆齐法则与最优商品税税率 的选择
1.对所有的商品课征统一的税率
对所有的商品课征统一的税率是尽可 能使税收只具有收入效应，但现实中 有很多难以克服的问题。首先，在一 般均衡框架下不可能做到对所有商品 一视同仁，依靠统一的税率来保证普 遍的效率是不可能的。
▪ 3.拉姆齐法则
基本思想：边际税收的效率损失相等
要想使对不同商品课税所带来的总体效率 损失最小，只有达到那种从不同商品征得 的最后一单位税收所引起的效率损失都相 等的境界才行。也就是说，只要从某种商 品征得的最后一单位税收的效率损失大于 其他的商品，那么就还有可能通过改变征 税办法降低效率损失，只要适当降低该商 品税率，提供其他商品税率，就能够实现 效率损失最小化。
▪ 他们得出的结论：
1.对消费者征收所得税所给消费者带来的 福利损失要小于对消费者征收商品税所带 来的福利损失。因此，在政府可获得相同 税收收入的情况下，所得税要优于商品税， 因为所得税不会引起消费者对消费商品的 重新选择，不会带来超额负担，商品税具 有的替代效应就是庇古所谓的“告示效 应”。
▪ 2.对劳动力市场征税的分析表明，一 次性总付税比比例所得税带来更少的 福利损失。
▪ 鲍德威指出了这一思路的两个主要问题：
一是为了便于利用几何图形进行分析，它 利用平均税收的效率损失替代了边际税收 的效率损失；
二是为了便于几何分析引起的，就是它使 用了不同寻常的弹性公式，称为“低点公 式”，即时在计算弹性时，选择价格变动 前后数值较低的价格和数量。
▪ 4.拉姆齐法则的缺陷
从理论上看，拉姆齐法则的前提条件 不存在。一是现实中任何一个国家的 经济都是处于不完全竞争状态的；二 是现实中任何一个国家的经济一般也 不处于没有国家贸易的封闭状态之中； 三是生产并不总是等于消费；四是经 济中不存在私人产品和公共产品总是 相等，以及不发生外部性问题。
▪ 埃奇沃斯模型的缺陷
一是个人的效用函数不是相同的，也不仅 仅取决于他们的收入。
二是人们的收入总额并非是固定的，如果 人们的效用不仅取决于然们的收入，而且 还取决于闲暇等因素，过高的所得税必然 会抑制人们工作的积极性，从而产生超额 负担。
▪ 最优线性所得税理论
为了解决埃奇沃斯最有所得税存在的问题， 斯特恩把闲暇因素拿进来，考虑了所得税 对劳动供给的影响，提出了一个简化的线 性所得税模型。
▪ 最优线性所得税基本特点
1.规定一个归总的转移支付，所有人 都可以得到，相当于一种负税；
2.规定一个对所有收入水平都不变的 边际税率，每个人按照统一的公式计 算应纳税额。
▪ 最优线性所得税的目标是确定合适的边际 税率和归总支付，使得社会在得到合意的 收入分配目标的同时还能实现所得税效率 损失的最小化。
▪ 最适课税理论的主要指出：
1.只要信息不对称的情况存在，政府运 用“扭曲性”税收工具就是不可避免的；