第88讲_审计会计估计(1)
审计中的关键会计政策与估计
审计中的关键会计政策与估计在进行审计工作时，会计政策与估计是非常重要的因素。
会计政策是指企业在编制财务报表时所采用的会计处理方法和原则，而估计则是指在确定会计政策和财务报表中相关项目时所进行的主观判断和预测。
这些关键的会计政策与估计会直接影响企业的财务报表，是审计工作中需要重点关注的内容。
1. 会计政策的重要性会计政策是企业编制财务报表的基础，对于正确反映企业财务状况和经营业绩至关重要。
一个企业可能面临不同的会计政策选择，而选择不同的会计政策将直接影响企业财务报表的数字和信息披露。
因此，在审计过程中必须重点审查企业所选择的会计政策是否符合相关的会计准则和法规，并评估其对财务报表的影响。
2. 估计的确定与评估在编制财务报表时，企业需要对诸如资产减值、长期债务准备、退休福利成本等项目进行估计。
这些估计往往基于企业的经验和专业判断，而非确切的可观测数据。
因此，审计师需要评估企业所进行的估计是否合理、准确，并与相关的市场数据及历史业绩进行比较。
3. 影响财务报表的风险会计政策和估计的选择都具有一定的风险。
如果企业选择了不符合准则和法规的会计政策，或者进行了不合理的估计，可能导致财务报表失真，对投资者和利益相关方造成误导。
因此，审计师需要识别会计政策与估计的风险，并采取相应的审计程序来减少这些风险。
4. 审计程序与工具为了对会计政策与估计进行审计，审计师需要运用一系列的程序和工具。
首先，审计师会对企业的会计政策进行评估和审核，包括审查财务报表中的会计政策选择及其披露情况。
其次，审计师会针对涉及重大估计的账务进行风险评估，并选择相应的审计程序，如抽样、确认函和专业估值评估等。
最后，审计师还应当对企业的内部控制进行评估，以确保会计政策与估计的准确性和合理性。
5. 审计报告中的披露审计报告是审计师对企业财务报表的审计意见的表达。
在审计报告中，审计师需要披露会计政策与估计的重要事项，包括对会计政策的合理性评估和估计的风险评估。
会计政策、会计估计变更的审计
会计政策、会计估计变更的审计2021年度的上市公司年报审计工作正在进行中，如何审计上市公司会计政策、会计估计变更是大家关注的审计难点之一。
在此，笔者谈一谈自己的一些看法。
一、关于会计政策、财务会计估计变更的认识会计政策变更是为了满足在会计政策措施环境改变的情况下使财务报表重新达到可比、相关与真实公允反映的目的。
按照《<font color="#0000ff">企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错重新整理》所述，或者应当对相同企业相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。
但是，其他会计准则另有规定的除外。
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的法则、坚实基础和会计处理方法。
按照准则第四条所说，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各四期期应当保持一致，不得随意变更。
但是，满足用户下列条件之一的，企业可以变更财会政策：（一）法律、法律法规行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
（二）会计政策变更能够极提供更可靠、更相关的全谱。
按照该准则第八、九条，企业据以进行估计的基础再次出现了变化，或者由于取得新信息、积累变化尽可能多经验以及后来的发展变化，可能要对会计估计进行修订修订。
会计估计变更的税务参照应当真实、可靠。
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预料经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面实用价值或者资产的定期进行消耗金额进行调整。
企业应当对会计估计变更应当采用今后适用法处理。
会计估计变更仅影响变更当年度的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
通过一些案例，我们可以更多产业政策地理解会计政策、会计估计的重要性，比如典型的安然事件。
当时，安然公司在会计处理上率先采用了一些技术，使公司能够记录尚未创造创造收入的长期合同的盈亏资料。
例如安然采用了一种叫“盯市（mark-to-market）”的会计制度，这种会计制度强迫安然和其它能源类公司丫蕊从账面上提高其当期净收益，而这些合同在未来的10年或更长的时间内都不一定能够实现。
第80讲_审计会计估计(3)
第四编•第十七章•其他特殊项目的审计考点和典题第一节审计会计估计四、应对评估的重大错报风险（二）实施进一步实质性程序以应对特别风险1.评价管理层是否适当处理估计不确定性【多选题/简答题考点】程序（1）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在没有考虑替代性假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性（2）评价管理层使用的重大假设是否合理。
如果假设的合理变化可能对会计估计的计量产生重大影响，则这些假设被视为重大假设[易错点]（3）当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力2.作出区间估计程序如管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师应当在必要时作出评价会计估计合理性的区间估计3.确定确认和计量的标准是否符合适用的编制基础内容（1）管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策（2）作出会计估计所选择的计量基础（三）其他相关审计程序1.关注与会计估计相关的披露程序（1）注册会计师应当确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定（2）对导致特别风险会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性[易考点]2.获取书面声明（1）当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报；（2）当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。
在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。
[难点][易错点]真题和模拟题精讲单项选择题【2017年真题】下列有关会计估计错报的说法中，正确的是（）。
A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报B.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报C.如果会计估计的结果与上期财务报表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报D.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报[答案]A[点评]选项B错误，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报；选项C错误，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报；选项D错误，当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。
会计估计技巧
会计估计技巧会计估计是会计工作中十分重要的一个环节，它涉及到对一些不确定事项的预测和估算。
在进行会计估计时，会计人员需要运用一定的技巧和判断能力，以确保估计的准确性和可靠性。
本文将介绍几种常用的会计估计技巧，并探讨它们的应用场景。
一、市场比较法市场比较法是一种常用的会计估计技巧，它通过参考市场上类似交易或类似资产的价格来进行估计。
例如，在进行固定资产减值测试时，可以通过比较市场上类似的资产的市价以及其账面价值，来判断是否需要减值。
这种方法尤其适用于市场信息较为充分、交易活跃的领域。
二、历史经验法历史经验法是基于过去类似情况的发展趋势和结果进行估计的方法。
通过对过去发生的类似事件的数据进行分析，会计人员可以得出一个合理的估计值。
例如，在进行坏账准备计提时，可以根据过去的经验数据来估计坏账的比例。
历史经验法适用于类似情况反复出现、可靠的历史数据可以获得的领域。
三、专家判断法专家判断法是指依靠专家的意见和判断来进行估计。
会计人员可以寻求专家的帮助，听取他们对于特定情况的看法和建议，并将其作为参考依据进行估计。
例如，在进行商誉减值测试时，会计师可以请相关行业专家对公司业绩进行评估，并根据其意见来确定商誉的减值程度。
专家判断法适用于特定领域的专业性较强、会计人员自身对相关事项不够了解的情况。
四、与供应商或客户进行沟通在一些特定情况下，会计人员可以通过与供应商或客户进行沟通，获取更准确的估计信息。
例如，在进行存货的确认和计价时，会计人员可以与供应商或客户协商，了解到目前市场的实际价格，并根据其提供的信息进行估计。
这种方法适用于供应商或客户具有一定公信力，且愿意提供准确信息的情况。
五、使用统计学方法统计学方法是一种较为科学和系统的会计估计技巧。
通过对大量数据进行采样和分析，会计人员可以应用统计学原理来进行估计。
例如，在进行预计退休福利成本计算时，可以通过对员工群体的年龄、服务年限等数据进行统计分析，得出一个较为准确的估计值。
2019年注会《审计》记忆版讲义(完整版)
2019年注册会计师教材《审计》讲义（记忆版）目录第一章审计概述 (1)第二章审计计划 (5)第三章审计证据 (9)第四章审计抽样方法 (13)第五章信息技术对审计的影响 (18)第六章审计工作底稿 (20)第七章风险评估 (23)第八章风险应对 (26)第九章销售与收款循环的审计 (30)第十章采购与付款循环的审计 (31)第十一章生产与存货循环审计 (32)第十二章货币资金的审计 (37)第十三章对舞弊和法律法规的考虑 (39)第十四章审计沟通 (43)第十五章注册会计师利用他人的工作 (46)第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑 (51)第十七章其他特殊项目的审计 (54)第十八章完成审计工作 (61)第十九章审计报告 (65)第二十章企业内部控制审计 (69)第二十一章会计师事务所业务质量控制 (74)第二十二章职业道德基本原则和概念框架 (77)第二十三章审计业务对独立性的要求 (79)第一章审计概述1.注册会计师的业务注册会计师的业务包括鉴证业务与相关服务业务。
鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。
其中，财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。
鉴证业务提供一定程度的保证。
其中，审计提供合理保证。
审阅提供有限保证。
相关服务业务包括会计服务、评估服务、对财务信息执行商定程序等。
相关服务业务不提供任何保证。
2.审计定义及其理解财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
（1）审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
（2）审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。
（3）合理保证是一种高水平保证。
当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。
审计学复习大纲
第一章总论【了解】1.审计的产生、发展和存在的历史及动因【掌握】1.审计的概念和属性2.审计关系人理论3.审计职能与作用4.审计的独立性【难点】1.审计目标与管理层认定 (详见第九章 ppt 第一节)第二章审计的种类、方法和程序【了解】1.审计的种类和方法【掌握】1.审计抽样技术及其应用2.抽样风险与非抽样风险【理解】1.审计程序(与后文内容的衔接问题 )开始准备审计计划评价重要性评估审计风险制定具体审计计划控制测试实施评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围实质性测试测试交易和余额：审查交易和账户余额，评价财务报表各个组成部分的公允性报告审计报告无保留意见保留意见否定意见无法表示意见第三章我国审计的组织形式【了解】1.三种审计组织形式2. 国家审计的机构与要求、职责权限。
第四章审计准则和审计依据【了解】1.审计准则的涵义2.审计准则体系及其结构3.审计依据的涵义【掌握】1.审计准则的作用第五章审计证据和审计工作底稿【了解】1.审计证据的涵义和作用【掌握】1.审计证据的获取(收集)方法2.审计证据的维度(数量特征与质量特征)3.审计证据的评价及取舍标准4.审计工作底稿的作用第六章审计计划、重要性和审计风险【了解】1.审计计划的作用和内容【掌握】1.重要性的定义和运用2.审计风险的评估3.审计风险的组成要素及其相互关系4.检查风险对实质性测试的影响【难点】1.编制审计计划时对重要性的评估2.评估重大错报风险3.审计计划、重要性和审计风险之间的关系第二节审计重要性(一)重要性的定义1.审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 ,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
2.怎样理解重要性 :(1)重要性是针对会计报表而言的(2)重要性必须从会计报表使用者的角度来考虑(3)重要性的判断离不开特定的环境(4)重要性与可容忍误差之间的关系(二)重要性的运用1.运用重要性原则的一般要求(1)对重要性的评估需要运用专业判断(2)在审计过程中应运用重要性原则原因 :A.为了提高审计效率； B.为了保证审计质量。
审计中的会计估计和会计政策的审计
审计中的会计估计和会计政策的审计一、引言在审计过程中，会计估计和会计政策是审计员需要关注和审计的重要内容。
会计估计是对未来事项的预测和判断，而会计政策则是公司对于会计处理和报告的规定和选择。
本文将深入探讨审计中会计估计和会计政策的审计方法和要点。
二、会计估计的审计会计估计是指在会计报表编制过程中，由于缺乏完全准确的信息，需要在合理范围内对不确定的因素进行估计。
审计员在审计会计估计时，需要考虑以下几个关键点：1. 了解会计估计的基础审计员首先需要了解公司制定会计估计的基础。
这可能包括公允价值估计、坏账准备、投资回报预测等。
审计员需要审查公司是否根据公认的会计准则和法规制定估计，并评估其合理性。
2. 评估会计估计的合理性审计员需要评估公司制定的会计估计是否合理。
他们可以通过比对公司的估计与实际结果、调查市场信息等方式来进行验证。
同时，审计员还需要评估估计的重要性和敏感性，确定是否需要进一步审计。
3. 确定关键的会计估计审计员应该确定哪些会计估计对公司的财务报表具有重大影响。
这些关键的会计估计可能包括收入确认、存货计价、资产减值等。
审计员应该对这些关键的会计估计进行更加深入的审计，确保其准确性和合理性。
4. 评估会计估计的披露审计员还应该评估公司对于会计估计的披露是否充分和清晰。
他们需要确保公司在财务报表和附注中充分披露相关的假设、偏差和风险，使读者能够了解到估计的不确定性。
三、会计政策的审计会计政策是指公司在编制财务报表时所采用的准则、原则和方法。
审计员在审计会计政策时，需要注意以下几个要点：1. 评估会计政策的合理性审计员需要评估公司所采用的会计政策是否符合相关的会计准则和法规。
他们需要确保会计政策在公认的会计原则下是合理的，并且不包含任何潜在的误导性信息。
2. 比对会计政策的变更审计员应该比对公司在编制财务报表中采用的会计政策是否与前期保持一致，或者是否有合理的变更解释。
他们需要了解变更会计政策的原因，并评估这些变更对财务报表的影响。
会计估计的主要内容
会计估计的主要内容
1. 资产和负债的价值，会计估计涉及对资产和负债的价值进行估计，例如无形资产的价值、存货的净实现价值、坏账准备、退休福利计划的义务等。
这些价值的估计直接影响到企业的财务报表，对企业的财务状况和业绩产生重要影响。
2. 收入和费用的确认，会计估计还涉及到收入和费用的确认，特别是涉及到长期合同或者涉及到诉讼、产品保修等可能带来未来费用的情况。
公司需要对未来的收入和费用进行估计，以便在合适的时机确认相关的收入和费用。
3. 减值测试，会计估计还包括对资产减值的测试，例如对长期资产、投资性房地产、无形资产等进行减值测试，以确定其是否已经减值，需要进行减值准备。
4. 其他重大估计，除了上述内容外，会计估计还可能涉及到其他重大估计，例如税务计提、资产退休成本的估计、金融工具的公允价值等。
总的来说，会计估计是会计过程中不可或缺的一部分，它涉及
到对未来的不确定性进行合理的估计和预测，对企业的财务报表和财务状况有着重要的影响。
在进行会计估计时，公司需要遵循相关的会计准则和规定，保证估计的合理性和公允性，同时需要在财务报表附注中充分披露相关的会计估计政策和假设。
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2018年教材主要变化
1.第三节：修改审计报告中持续经营段落的标题。
2.第四节：调整关于期初余额审计中考虑前任注册会计师工作的表述。
第一节审计会计估计
【考点一】会计估计的性质
【考点二】风险评估程序和相关活动（重点）
【考点三】识别和评估重大错报风险（重点）
【考点四】应对评估的重大错报风险（重点）
【考点五】特别风险的进一步实质性程序（重点）
【考点六】评价会计估计的合理性并确定错报（重点）
【考点七】针对会计估计的其他相关审计程序
图17-1 本节内容框架
【考点一】会计估计的性质
（一）会计估计的定义
（二）评估为特别风险
（三）考虑会计估计的结果
（一）会计估计的定义
会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。
会计估计一般包括公允价值会计估计和其他会计估计。
（二）评估为特别风险
由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
（三）考虑会计估计的结果
会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。
【考点二】会计估计的风险评估程序和相关活动（重点）
（一）了解适用的财务报告编制基础的要求
（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
（三）了解管理层如何作出会计估计
图17-2 会计估计的风险评估程序和相关活动
（一）了解适用的财务报告编制基础的要求
了解适用的财务报告编制基础的要求，为注册会计师就下列方面与管理层进行讨论提供了基础：
1.管理层如何运用与会计估计相关的要求；
2.注册会计师对这些要求是否得到恰当运用的判断。
（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
注册会计师主要通过询问管理层，了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。
询问的内容可以包括：
1.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；
2.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；
3.由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；
4.可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生；
5.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。
（三）了解管理层如何作出会计估计
了解管理层作出会计估计的方法和依据包括：
1.用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；
2.相关控制；
3.管理层是否利用专家的工作；
4.会计估计所依据的假设；
5.用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；
6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）。
但是，注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
经典题解
【例·2015·单选题】下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）。
A.复核上期财务报表中会计估计的结果
B.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当
C.评估会计估计的合理性
D.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础
【解析】注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序（选项A正确）。
选项B、C、D均属于注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险的措施，而非风险评估阶段所实施的程序。
【答案】A
【例·2014·简答题（部分）】ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
（3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。
审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无须了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
要求：
针对上述第（1）和（3）项，分别指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。
注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
（3）不恰当。
即使不存在特别风险，注册会计师也应了解相关控制。
【考点三】识别和评估重大错报风险（重点）
（一）估计不确定性的影响因素
（二）高度估计不确定性的会计估计
图17-3 识别和评估重大错报风险
（一）估计不确定性的影响因素
1.与估计不确定性程度相关的影响因素
2.评估估计不确定性程度时需要考虑的事项
1.与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：
（1）会计估计对判断的依赖程度；
（2）会计估计对假设变化的敏感性；
（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；
（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；
（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；
（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。
2.评估估计不确定性程度时需要考虑的事项
估计不确定性程度可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性。
在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括：
（1）会计估计的实际的或预期的重要程度；
（2）会计估计的记录金额（即管理层的点估计）与注册会计师预期应记录金额的差异；
（3）管理层在作出会计估计时是否利用专家工作；
（4）对上期会计估计进行复核的结果。
（二）高度估计不确定性的会计估计（关键词）
可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：
1.高度依赖判断的会计估计；
2.未采用经认可的计量技术计算的会计估计；
3.注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；
4.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。
经典题解
【例·2011·多选题】在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度不确定性的有（）。
A.高度依赖判断的会计估计
B.采用高度专业化的、由被审计单位自己开发的模型作出的公允价值会计估计
C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计
D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计
【解析】可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：（1）高度依赖判断的会计估计（选项A）；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计（选项B）。
【答案】AB。