第80讲_审计会计估计(3)
审计考试 第82讲_审计会计估计(3)
第一节审计会计估计【考点五】应对特别风险的进一步实质性程序（★★）（一）评价因素（二）应对审计程序（三）作出区间估计的情形（四）考虑确认和计量的标准（一）评价因素在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价（关键词）：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响。
（2）相关披露的充分性。
（二）应对审计程序针对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当实施以下审计程序（关键词）：（1）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。
（2）评价管理层使用的重大假设是否合理。
（3）当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。
（三）作出区间估计的情形针对管理层的工作不足以适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师可能作出以下判断（关键词）：（1）通过评价管理层如何处理估计不确定性的影响不能获取充分、适当的审计证据。
（2）有必要进一步分析与会计估计相关的估计不确定性的程度，例如，注册会计师注意到类似环境下类似会计估计的结果存在较大差别。
（3）不大可能通过如复核截至审计报告日发生的事项等审计程序获得其他审计证据。
（4）可能有迹象表明管理层在作出会计估计时存在管理层偏向。
（四）考虑确认和计量的标准对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定（关键词）：（1）管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策。
（2）作出会计估计所选择的计量基础。
【考点六】评价会计估计的合理性并确定错报（★★★）（一）利用点估计或区间估计评估错报（二）导致会计估计错报的因素（一）利用点估计或区间估计评估错报（1）当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。
审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露准则讲解
中国注册会计师协会执业准则培训班审计会计估计（包括公允价 值会计估计）和相关披露 准则讲解主讲人：陈广垒中国注册会计师协会执业准则培训班内容概要概述 估计不确定程度较低的会计估计 风险评估程序 识别、评估和应对重大错报风险 实施进一步审计程序以应对特别风险 识别管理层偏向的迹象 利用专家的工作2中国注册会计师协会执业准则培训班修订和重新起草背景●会计估计与公允价值审计方法的相似性。
●将准则修订并重新起草能够凸现公允价值会计估计计量与其他会计估计的差异。
●修订和重新起草的审计准则更加强调存在高风险、会计判断和可能存在的管理层偏 向的领域，帮助注册会计师在财务报表审计中形成关于会计估计合理性的恰当判断。
●修订和重新起草后的准则与原准则相比扩展了应用指南，包括如何应用适用财务报 告框架中关于会计估计的规定和估值模型的使用。
准则制定目标在会计估计审计时的严格性和职业怀疑主义针对估计不确定性和管理层偏向提供应用指南遵循风险导向审计原则审计风险CSANo.1321 审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露中国注册会计师协会执业准则培训班会计估计问题的产生及其主要内容会计估计产生的内在原因企业内、外部经营环境的不确定性是会计估计产生的根本原因。
此外，会计估计对象 本身还具有复杂性和不可预测性。
会计估计的主要特点●以最近可利用的信息或资料为基础作出的主观判断 ●不会削弱会计确认和计量的可靠性会计估计的主要内容●存货可变现净值的确定 ●投资性房地产公允价值的确定 ●固定资产预计使用寿命、净残值和折旧方法的确定 ●生物资产的预计使用寿命、净残值和生产性生物资产折旧方法的确定 ●使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命和净残值 ●完工合同进度的确定 ●预计负债初始计量的最佳估计数的确定 ●权益工具公允价值的确定 ●金融资产公允价值的确定 ●非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定 ●探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法中国注册会计师协会执业准则培训班按照不确定性程度划分的会计估计会计估计的性质 作出会计估计所使用的方法或者模型被普遍认可的程度 作出会计估计所使用的假设的主观程度相对较低的估计不确定性相对较高的估计不确定性●从事不复杂经营活动主体作出 的会计估计 ●因与常规交易相关而经常做出 并更新的会计估计 ●从交易活动数据中得出的会计 估计 ●在公允价值计量方法简单且容 易使用情况下作出的公允价值会 计估计●在模型的假设或者输入数据 （inputs）可观察情况下采用广 为人知或者普遍认可的计量模型 作出的公允价值会计估计会计估计 （包括公允 价值会计估计）●与诉讼相关的会计估计●非公开交易的衍生金融工具的 公允价值会计估计 ●与采用高度专业化且由被审计 单位自主开发的模型或难以取得 可观察假设或者输入数据 （INPUTS）而作出的公允价值会 计估计●非公开交易的衍生金融工具的 公允价值会计估计中国注册会计师协会执业准则培训班案例分析A：估计不确定性相对较低的会计估计案例分析A-1：坏账准备××铜矿生产企业在2月12日采用商业承兑汇票方式销售电解铜，3月31日对A电子公 司应收票据账面余额为2亿元。
会计估计、会计估计变更的审计
会计估计、会计估计变更的审计周晓燕【摘要】随着一个国家社会生产力的发展，会计在日常经济生活中的作用将日益显著。
作为会计知识的一部分，会计估计及会计估计的变更，在整个会计体系中的作用也就越来越重要了。
如何正确使用会计估计、会计估计的变更，如何加强会计估计变更的审计便成为会计工作的重中之重。
%Accounting as a special economic management, with the development of social productive iorces of a country, national economy develops rapidly. Accounting in daily economic life plays an increasingly important role. The accounting estimates as part of the knowledge of accounting, with the company＇ s rapid economic devel- opment, with the ever - changing economic environment, with the listed company ~ rapid economic development, accounting estimates, and changes in accounting estimates, in the role of the accounting system are getting more and more important. Therefore, the proper use of accounting estimates, changes in accounting strengthen the audit of changes in accounting estimates will become among the most important of【期刊名称】《山东商业职业技术学院学报》【年(卷),期】2012(012)001【总页数】3页(P15-17)【关键词】会计;会计估计;审计【作者】周晓燕【作者单位】山东司法警官职业学院,山东济南250014【正文语种】中文【中图分类】F230企业在会计核算中，由于许多经营活动存在着延续性和未来不确定性，单位为了保证会计资料的真实性、完整性，准确性，进行会计估计或会计估计的变更便成为企业会计活动中不可避免的事。
审计师如何评估会计估计
审计师如何评估会计估计会计估计是指在会计报告中，由于缺乏确切数据或者情况不明朗，需要使用专业判断和估计方法来对财务数据进行预测和计算的过程。
由于会计估计对于财务报表的准确性和可靠性具有重要影响，因此审计师在进行审计工作时必须对会计估计进行评估，确保其合理性、公允性和一致性。
本文将从不同角度探讨审计师如何评估会计估计。
一、理解会计估计的特性审计师在评估会计估计之前，首先需要充分理解会计估计的特性。
会计估计具有主观性、不确定性和复杂性等特点。
因此，审计师需要通过深入研究公司的业务、财务状况、市场环境等，了解会计估计的依据和方法，并考虑可能存在的风险和偏差。
二、审查会计政策和估计方法审计师在评估会计估计过程中，需要审查公司的会计政策和估计方法。
会计政策是指公司对于会计处理的一揽子规定，而估计方法是指公司在特定情况下所使用的具体计算方法和依据。
审计师需要评估这些会计政策和估计方法是否符合相关准则和规定，是否合理和适用。
三、考虑管理层的判断和预测会计估计是基于管理层的判断和预测进行的，因此审计师在评估会计估计时，需要考虑管理层的有效性和可靠性。
审计师会审查管理层的决策过程、信息来源、预测方法等，以评估其对于会计估计的合理性和公允性。
同时，审计师还需评估管理层是否存在潜在的利益冲突或者偏见，以免影响会计估计的准确性。
四、使用专业判断和技术工具审计师在评估会计估计时，可以使用各种专业判断和技术工具来提高评估的准确性和可靠性。
例如，可以通过行业分析、历史数据比较、经济模型等方法来验证会计估计的合理性和一致性。
同时，审计师还可以使用风险评估工具、统计分析软件等来辅助评估，提高审计的效率和准确性。
五、与专业人士进行交流和咨询在评估会计估计过程中，审计师可以与相关专业人士进行交流和咨询，获取对于会计估计的专业见解和建议。
这些专业人士可以是会计师、律师、行业专家等，他们在特定领域拥有丰富的经验和知识，可以为审计师提供有价值的意见和建议。
会计估计的内容
会计估计的内容
1. 啥是会计估计呀？就好比你估计一下明天会不会下雨一样，会计估计就是对一些不确定的财务事项进行的估算呐！比如说坏账准备，哎呀，这可不好确定到底有多少收不回来的账哦！
2. 再说说固定资产的使用寿命，那也是个需要估计的事儿呀！你想想，一台设备你咋知道它到底能用多久呢？这就是会计估计在起作用呀！就像你猜一个东西能陪伴你多久一样！
3. 还有预计负债，这就像是你估计自己可能会有一笔要付出去的钱，但又不太确定具体数额。
要是产品出了问题要赔偿，那得估计个大概数吧！这不就是会计估计嘛！
4. 存货的可变现净值也是会计估计的一部分哟！比如说一批货，你得估摸一下能卖多少钱呀，这多重要！就好像你去估量自己的宝贝能值多少钱一样！
5. 无形资产的摊销期限也是要估计的呢！它能带来收益的时间可不好说准呀。
这和你估量自己的一项技能能给自己带来多久好处是不是很像？
6. 长期股权投资的减值准备，这也得估计呀！谁知道这投资会咋样呢。
这不就如同你担心自己的一项长期投入会不会打水漂一样嘛！
7. 递延所得税资产和负债，哇哦，这可复杂了！但也是会计估计呀！就像你在算自己的税务问题时那种纠结又得估量的感觉！
我的观点结论就是：会计估计真是会计领域中一个非常重要又充满不确定性的部分，它就像我们生活中那些需要估摸的事情一样，充满着挑战和变化呢！。
审计考试 第80讲_审计会计估计(1)
第十七章其他特殊项目的审计
本章考情分析
本章教材包括四个特殊项目的审计，即：审计会计估计（教材17.1）、关联方的审计（教材17.2）、考虑持续经营假设（教材17.3）、首次接受委托时对期初余额的审计（教材17.4）。
本章是非常重要的考试章节，本章知识点在选择题、简答题和综合题中均有涉及，最近五年平均分值9分左右。
本章必备考点清单
2019年教材主要变化
第三节：考虑持续经营假设增加“与治理层沟通”的内容。
第一节审计会计估计
【考点一】会计估计的性质（★）
【考点二】风险评估程序和相关活动（★★）
【考点三】识别和评估重大错报风险（★★）
【考点四】应对评估的重大错报风险（★★★）
【考点五】应对特别风险的进一步实质性程序（★★★）
【考点六】评价会计估计的合理性并确定错报（★★★）
【考点七】其他相关审计程序（★★）
【考点一】会计估计的性质（★）
（一）会计估计的定义
（二）评估特别风险
（三）考虑会计估计的结果
（一）会计估计的定义
会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。
会计估计一般包括公允价值会计估计和其他会计估计。
（二）评估特别风险
由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
（三）考虑会计估计的结果
会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。
审计师如何进行会计估计审计
审计师如何进行会计估计审计会计估计是指在编制财务报表过程中，对于某些无法精确确定的事项，根据过去经验和专业判断，进行合理估计的过程。
会计估计的准确性直接影响到财务报表的真实性和可靠性，因此，审计师在进行审计工作时需要对会计估计进行审计。
本文将介绍审计师在进行会计估计审计时需要注意的几个方面。
一、了解业务和行业特点审计师需要详细了解被审计企业的业务性质、经营环境和行业特点，包括行业发展趋势、市场竞争状况、相关法律法规等。
这有助于审计师更好地理解被审计企业的会计估计依据，并对其合理性进行评估。
二、评估会计估计过程审计师需要评估被审计企业的会计估计制定过程，包括确定估计可靠性的内部控制制度、估计技术的选择与应用、数据来源和假设的合理性等。
审计师可以通过抽样调查和数据分析等方法，对会计估计的过程进行合理性评估。
三、审查会计估计的假设和合理性审计师需要审查被审计企业制定会计估计的基本假设和合理性。
审计师可以通过对比实际业务情况和被审计企业的会计估计假设，评估其是否存在合理性问题。
同时，审计师还应关注会计估计的敏感性和重要性，对于高度敏感和重要的会计估计，应加强审计程序的设计和实施。
四、验证会计估计的数据来源和依据审计师需要验证被审计企业会计估计所依据的数据来源和依据的真实性和准确性。
审计师可以通过核实相关文件和凭证，与第三方核实交易情况，进行数据抽样和比对等方式，验证会计估计的数据来源和依据的可靠性。
五、评估会计估计的影响和合规性审计师需要评估被审计企业的会计估计对财务报表的影响程度和合规性。
审计师可以通过进行风险评估和灵敏度分析，对会计估计的影响范围和程度进行评估。
同时，审计师还应关注会计估计是否符合相关会计准则和法规的规定，确保财务报表的合规性。
六、与管理层和业务部门进行沟通审计师需要积极与被审计企业的管理层和业务部门进行沟通，了解他们对会计估计制定和应用的看法和解释，获取相关的补充信息和解释，增加审计证据的充分性和可靠性。
注册会计师考试《审计》知识点：审计会计估计
注册会计师考试《审计》知识点：审计会计估计知识点：审计会计估计一、会计估计的性质（一）会计估计的性质会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。
会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。
会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断。
由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
注意：会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
（二）会计估计的审计思路注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估被审计单位会计估计中的重大错报风险，进而有针对性地设计和实施进一步审计程序，最终形成审计结论。
二、风险评估程序和相关活动在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：（一）了解适用的财务报告编制基础的要求（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计注册会计师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。
注意：当管理层作出会计估计的流程更为结构化时（如管理层设有正式的风险管理职责），注册会计师可以针对管理层定期复核导致会计估计的情况及在必要时重新估计会计估计的方法及惯常做法实施风险评估程序。
会计估计（特别是与负债相关的会计估计）的完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素。
（三）了解管理层如何作出会计估计编制财务报表也要求管理层建立针对会计估计的财务报告过程（包括适当的内部控制）。
管理层作出会计估计的方法和依据包括：1.用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；2.相关控制；3.管理层是否利用专家的工作；4.会计估计所依据的假设；5.用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
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第四编•第十七章•其他特殊项目的审计
考点和典题
第一节审计会计估计
四、应对评估的重大错报风险
（二）实施进一步实质性程序以应对特别风险
1.评价管理层是否适当处理估计不确定性【多选题/简答题考点】
程序
（1）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在
没有考虑替代性假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估
计不确定性
（2）评价管理层使用的重大假设是否合理。
如果假设的合理变化可能对会计估
计的计量产生重大影响，则这些假设被视为重大假设[易错点]
（3）当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适
用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力
2.作出区间估计
程序
如管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会
计师应当在必要时作出评价会计估计合理性的区间估计
3.确定确认和计量的标准是否符合适用的编制基础
内容
（1）管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策
（2）作出会计估计所选择的计量基础
（三）其他相关审计程序
1.关注与会计估计相关的披露
程序
（1）注册会计师应当确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务
报告编制基础的规定
（2）对导致特别风险会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制
基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性[易考点]
2.获取书面声明
（1）当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报；
（2）当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。
在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。
[难点][易错点]
真题和模拟题精讲
单项选择题【2017年真题】
下列有关会计估计错报的说法中，正确的是（）。
A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报
B.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报
C.如果会计估计的结果与上期财务报表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报
D.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报
[答案]A
[点评]选项B错误，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报；选项C错误，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报；选项D错误，当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。
但这并不意味着点估计落在区间估计之内就一定不存在错报。
多项选择题【2013年真题】
下列各项中，构成错报的有（）。
A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分
B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值
C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异
D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异
[答案]ABC
[点评]选项D中，会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
简答题【改编自2016年真题】
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。
A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。
审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：（1）甲公司与退货率有关的会计估计存在特别风险，A注册会计师未测试相关的内部控制，通过实施实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。
（2）甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。
A注册会计师评价了管理层采用的计量方法，测试了基础数据，并将重大假设与相关历史数据进行了比较，并未发现重大差异，据此认为管理层的减值测试结果合理。
（3）2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理。
A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其工作结果作为审计证据。
（4）2015年12月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款1000万元。
A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。
（5）2015年12月31日，甲公司持有大额交易性金融资产，A注册会计师认为与之相关的公允价值计量存在特别风险，检查相关的披露时，A注册会计师评价了该项披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定，未发现明显差异，据此认为相关披露不存在重大错报。
[答案]
（1）不恰当。
对存在特别风险的会计估计仅实施分析程序不够。
（2）不恰当。
对存在特别风险的会计估计，未评价管理层如何考虑替代性的假设/未评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。
（3）不恰当。
注册会计师未/应评价管理层的专家的客观性。
（4）不恰当。
应当考虑从保险公司获取相关证据/应当考虑利用专家工作对损失情况进行评估。
（5）不恰当。
还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。
简答题【2014年真题】
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元。
以公允价值计量，审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。
（3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。
审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无须了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
（4）2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债，审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
（5）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。
审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。
（6）审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
[答案]
（1）不恰当。
注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
（2）恰当。
（3）不恰当。
即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。
（4）不恰当。
根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。
该错报应为判断错报，而不是事实错报。
（5）不恰当。
管理层变更折旧年限的理由不合理。
（6）恰当。
脉络和复习。