第13章__事业单位资产的核算
13.第十三章事业单位支出的核算
借：拨入专款
贷：银行存款
核算实例：
某事业单位拨付所属单位专项资金50万元，用 以完成某专项任务。其中用单位专用基金拨付10 万元，转拨财政专项补助40万元。年终，该单位 专项任务完成，共用去专款48万元（其中用于购 置固定资产40万元），余款2万元按规定50％留归 所属单位使用，50％收回。请根据以上资料，分 别编制上级单位和所属单位的会计分录。
结余部分如留归所属单位所有，则记：
借：拨入专款
贷：拨出专款（结余部分）
结余部分如收回，则记：
借：银行存款
贷：拨出专款（（结余部分）
缴回财政或上级单位时，记：
借：拨入专款
贷：银行存款（结余部分）
二、拨出专款
4. 所属单位项目完工结转时（用单位自有资金拨出）， 记：
借：事业支出（或专用基金）
4. 年终转账时，记：
借：事业结余
贷：事业支出
一、事业支出
核算实例：
例1、某单位“工资汇总表”资料如下： 该月应发放工资津贴等52000元。其中基本工 资 32000 元 ， 各 类 津 贴 10000 元 ， 各 类 补 贴 10000 元 。 扣 回 已 列 支 出 职 工 宿 舍 用 电 费 15000元，代扣个人所得税100元，住房公积 金5000元。根据“离退休费用发放表”，应 付离休费20000元，退休费10000元。实发工 资部分已通过银行存入职工和离退休人员工 资卡和银行卡。
一、事业支出
（六）账户设置 总账：
事业支出
支出报销数
①支出收回数
②年终转入“事业结余” 数
平时余额：累计数 年终余额：无
明细：基本支出——支出经济分类科目的“款”级科目
项目支出——支出经济分类科目的“款”级科目
事业单位资产(下)的核算
长期投资
长期投资的定义
指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和 其他投资。
长期投资的核算特点
长期投资是事业单位重要的经济资源，其核算的主要特点是 采用历史成本法进行计量，并定期或不定期地评估其价值。 同时，事业单位应严格控制长期投资的风险，确保投资的安 全性和收益性。
固定资产
固定资产的定义
1 2
折旧
对固定资产在使用过程中因损耗而转移到成本中 的那部分价值进行补偿的方法。
摊销
将待摊费用在一定时期内分摊到各个成本项目中。
3
目的
确保资产的真实价值得到反映，避免虚增资产价 值。
04 事业单位资产的报表编制
资产负债表
资产类
反映事业单位所拥有的各类资产 及其构成，包括流动资产、长期 投资、固定资产、无形资产等。
现金流量表
业务活动现金流量
反映事业单位开展业务活动所产生的现金流量，包括 收到和支付相关款项。
投资活动现金流量
反映事业单位进行投资所产生的现金流量，包括投资 收回和投资支出。
筹资活动现金流量
反映事业单位进行筹资所产生的现金流量，包括借款 和还款等。
05 事业单位资产的审计与监 督
内部审计
内部审计是事业单位内部自行开 展的审计活动，旨在评估和监督
02 事业单位资产的分类与计 量
流动资产
流动资产的定义
指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收 款项、存货等。
流动资产的核算特点
流动资产是事业单位资产中流动性最强、变化最频繁的部分，其核算的主要特 点是严格控制现金和银行存款的收支，及时清理债权债务，对存货进行定期或 不定期的清查盘点，并按照规定报经批准后进行处理。
政府会计-第十三章-行政事业单位收入的核算复习.ppt
• 采用分期收取租金方式的,每期收取租金时,按照租金金额, 借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。
优选
19
• 【例13-6】某医疗卫生事业单位出租一项固定资产,租金 采用按季预收，每季度收取9000元,当月末确认本月租金 收入3000元(9000÷3)。该事业单位应编制的会计分录为：
• 预收本季度租金收入时
• （财务会计）
• 借：银行存款 9 000
•
贷：预收账款 9 000
• （预算会计）
• 借：资金结存 9 000
•
贷：其他预算收入 9 000
• 月末确认本月租金收入时
• 借：预收账款 3 000
•
贷：租金收入 3 000
优选
20
• 【例13-7】某高校对外出租大礼堂，取得租金收入8 000
元,款项已收到存入银行。该事业单位应编制的会计分录为
优选
14
• 非同级财政拨款收入的主要账务处理如下：单位确认非同 级财政拨款收入时,按照应收或实际收到的金额,借记“其 他应收款”“银行存款”等科目,贷记“非同级财政拨款收 入”科目。期末,将该科目本期发生额转入本期盈余,借记 “非同级财政拨款收入”科目,贷记“本期盈余”科目。
优选
15
• 【例13-4】某纳入市级财政部门预算范围的行政单位从上 级省级业务主管部门获得一笔财政资金58 000元,具体内 容为上级主管部门委托其开展一项基层实务调研工作,款项 已存入该行政单位的银行存款账户。其会计分录为：
• (1)收到财政直接支付入账通知书时
• （财务会计）
• 借：业务活动费用 33 500
• 应付职工薪酬 230 000
• 贷：财政拨款收入—基本支出拨款(日常公用经费) 263 500
行政单位会计练习题附答案
行政单位会计练习题判断题：1、行政单位支出的列报口径是实际支出数和计提数。
A、对B、错答案：a2、行政单位在业务活动中按规定取得的无主财物变价收入应纳入“应缴财政专户款”核算。
A、对B、错答案：b3、行政事业单位的固定资产不计提折旧。
A、对B、错答案：a4、行政单位会计以收付实现制为基础，同事业单位一样要进行内部成本核算。
A、对B、错答案：b5、行政单位年终结转时先将全部收入支出账户转入“结余”账户，再转入到“结余分配”账户进行分配后，其全部业务核算结束。
A、对B、错答案：b6、行政单位的“拔入经费”账户应在区分为基本支出或项目支出前提下按照《政府支出经济分类科目》的“类”、“款”级科目设置明细账。
A、对B、错答案：b7、行政单位的固定资产和固定基金账户在任何情况下都总是相等的。
A、对B、错答案：a8、在事业和行政单位中对会计工作实行回避制度，即单位负责人的直系亲属不得担任本单位财务负责人或会计主管人员。
A、对B、错答案：a9、行政单位收回本年度已列为经费支出的款项，应冲减当年的经费支出。
A、对B、错答案：a10、行政单位汇总会计报表时，只需将相同项目的金额相加后填列即可。
A、对B、错答案：b11、应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
A、对B、错答案：a12、行政单位的预算外资金收入就是行政单位收到的预算外资金。
A、对B、错答案：b13、行政单位的收入要在实际收到款项时予以确认。
A、对B、错答案：a14、单位会计预算外资金上缴财政专户的方式只有全额上缴一种形式。
A、对B、错答案：b题目解析：单位会计预算外资金上缴财政专户的方式有：全额上缴、比例上缴、结余上缴。
15、“应付工资”所核算的内容中不包括行政单位按国家统一规定发放的年终一次性奖金。
A、对B、错答案：b16、行政单位会计为了核算物资材料，设置了“材料”账户。
A、对B、错答案：b17、行政单位会计的收入和支出两类账户平时有余额，月末转账后无余额。
第十三章 事业单位资产的核算
• 若余额一致，说明账实相符； • 若余额不一致，可能有两种原因： ■未达账项
■记账有误
企业和银行之间可能会发生以下四个方面的 未达账项 ：
• 银行已经收款入帐，而企业尚未收到银行的收款通知因而 未收款入帐的款项。 • 银行已经付款入帐，而企业尚未收到银行的付款通知因而 末付款入帐的款项。 • 企业已经收款入帐，而银行尚未办理完转帐手续因而未收 款入帐的款项。 • 企业已经付款入帐，而银行尚未办理完转帐手续因而未付 款入帐的款项。 单位银行存款账面余额＋银行已收单位未收事项－银行已付 单位未付事项 ＝银行对账单余额＋单位已收银行未收事项－单位已付银行 未付事项
例2 张华出差归来，报销差旅费240元，余 款60元交回。
借：事业支出 240 现金 60 贷：其他应收款—张华 300
2.支出的核算
例3 某事业单位职工张华预借差旅费300元。 借：其他应收款—张华 300 贷：现金 300
例4 某事业单位行政部门购买办公用品68元。 借：事业支出 68 贷：现金 68
3.现金清查
为加强对现金出纳保管工作的监督，防止盗 窃和营私舞弊，保护现金安全完整，各单位必须 建立并认真执行现金清查制度。库存现金的清查 包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或 不定期的清查。现金清查的主要手段是实地盘点。 清查小组盘点现金时，出纳人员应当在场，盘点 后将实存数与账存数核对，并编制库存现金盘点 报告表，列明实存、账存和余额金额。如有余缺， 应查明原因，并及时请领导审批。
借：事业支出 贷：银行存款 100 100
（三）、银行存款日记账的核对 ——至少每月核对一次 主要包括三个环节：
• 银行存款日记账与银行存款收、付凭证要互相核对，做到 账证相符； • 银行存款日记账与银行存款总账要互相核对，做到账账相 符； • 银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单要互相核对， 以便准确地掌握企业可运用的银行存款实有数，账实相符。
事业单位净资产的核算
事业单位净资产的核算事业单位净资产的核算是一个重要的财务管理问题。
净资产是指事业单位所有权益的净值，它代表了事业单位的财务实力和经济状况。
正确核算和管理净资产对于事业单位的发展和运营至关重要。
事业单位的净资产核算主要体现在财务报表中。
财务报表是反映事业单位财务状况和经营成果的重要工具，其中包括资产负债表、利润表和现金流量表。
其中，资产负债表是净资产核算的重要依据。
资产负债表首先列示了事业单位的资产，包括流动资产和非流动资产。
流动资产包括现金、存货、应收账款等，非流动资产包括长期投资、固定资产等。
资产的核算应遵循公允价值原则和实物数量原则，确保准确反映事业单位的资产状况。
在资产的核算过程中，应注意净资产的计算。
净资产等于总资产减去总负债。
总负债是事业单位的全部负债，包括短期负债和长期负债。
净资产的计算对于评估事业单位的偿债能力和经济实力具有重要意义。
事业单位的净资产核算还应注意相关的会计政策和准则。
会计政策是指事业单位在编制财务报表时所采用的会计方法和假设。
会计准则是规范会计核算和财务报告的基本原则和规则。
事业单位应严格遵守相关的会计政策和准则，确保净资产的核算符合法律法规和会计职业准则的要求。
除了核算净资产，事业单位还应加强净资产的管理。
净资产管理是指以提高净资产的利用效益为目标，进行全面、系统的管理活动。
净资产管理包括资产配置、资产增值、资产保值等方面。
通过合理配置和有效管理净资产，可以提高事业单位财务状况和经济效益。
事业单位在净资产核算和管理过程中还应加强内部控制。
内部控制是指事业单位为实现组织目标，保护财务和资产安全，合理、经济、高效地运行，制定的一系列管理制度、方法和措施。
内部控制有助于规范事业单位的财务活动，保证净资产核算的准确性和真实性。
此外，净资产核算还与事业单位的资金来源和使用息息相关。
资金来源包括自有资金、借款和资助等，资金使用包括投资、运营和偿债等。
净资产的核算需要明确资金的来源和使用情况，确保净资产的持续增值。
《新编政府会计》第十三章 单位费用的核算
1.1 业务活动费用的核算
（5）行政管理部门人员李华出差发生差旅费支出5050元，出差前曾预借差旅费5000元，以现金向其补
付差额50元。其财务会计应编制的会计分录为：
借： 单位管理费用——其他费用
5050
贷： 其他应收款 ——李华
5000
库存现金
50
（6）后勤管理部门通过银行存款支付一笔款项14500元，具体内容为向东盛物业公司支付由学校统一承
5 500 5 500
04
PART
资产处置费用
4.1 资产处置费用的概念
什么是资产处置费用？
资产处置费用是指单位经批准处置资产时发生的费用， 包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相 关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。
资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、 转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失 核销等。
为了核算对附属单位补助费用业务，事业单位应当设置“对附属单位补助费用”总账科 目。本科目应当按照接受补助单位、补助项目等进行明细核算。期末，将本科目本期借 方发生额结转入“本期盈余”科目。结转后，本科目应无余额。
对附属单位补助费用的主要账务处理如下： （1）单位发生对附属单位补助支出的，按照实际补助的金额或者按照规定计算出
担的物业管理费用。其财务会计应编制的会计分录为：
借：单位管理费用——物业管理费用 贷：银行存款
会计实务：事业单位固定资产核算
事业单位固定资产核算
（1）事业单位购置固定资产时：
借：专用基金修购基金（用修购基金购置）
事业支出（用结余资金购置）
专款支出（用拨入专款购置）
贷：银行存款
同时：
借：固定资产
贷：固定基金
例题：指南与分析P144-145
（2）单位接受捐赠固定资产：
借：固定资产
贷：固定基金
（3）融资租入固定资产：
借：固定资产
贷：其他应付款
支付租金：
借：经营支出、事业支出
贷：固定基金
同时：
借：其他应付款
贷：银行存款
（4）盘盈的固定资产：
借：固定资产
贷：固定基金
（5）因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产： 借：固定基金
贷：固定资产
取得残值变价收入：
借：现金（银行存款）
贷：专用基金修购基金
发生清理费用：
借：专用基金修购基金
贷：现金（银行存款）
（6）出售固定资产：
借：银行存款
贷：专用基金修购基金
同时：
借：固定基金
贷：固定资产
课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
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3.以无形资产对外投资的核算 借：对外投资（协议价） 贷：无形资产（帐面价） 借或贷：事业基金—投资基金 借 ：事业基金—一般基金（帐面价） 贷：事业基金—投资基金
例、某事业单位以场地使用权方式对M公司投资。该土地使 用权的账面价值为30000元，经双方协议场地使用权作价 40000元。办理法律手续并将场地交给M公司。 借：对外投资 40000 贷：无形资产 30000 事业基金—投资基金 10000 借：事业基金—一般基金 30000 贷：事业基金—投资基金30000
例1、某事业单位以固定资产向A企业投资，按合同协 议作价180000元，该资产的帐面原价160000元。 借：对外投资—A企业 180000 贷：事业基金—投资基金 180000 借：固定基金 160000 贷：固定资产 160000 例2、某事业单位向B 公司投资一台设备，合同协议价 150000元，该资产帐面价值160000元。 借：对外投资—B公司 150000 贷：事业基金—投资基金150000 借：固定基金 160000 贷：固定资产 160000
例、某事业单位以银行存款100000元投入丙公司。 借：对外投资—丙公司 100000 贷：银行存款 100000 借：事业基金—一般基金 100000 贷：事业基金—投资基金 100000
2.以固定资产对外投资的核算 借：对外投资（协议价） 贷：事业基金—投资基金 借：固定基金 贷：固定资产
（二）固定资产减少的核算 1.报废、毁损固定资产的核算 借：固定基金 贷：固定资产 取得变价收入：借：银行存款 贷：专用基金—修购基金 支付清理费用： 借：专用基金—修购基金 贷：银行存款 2.出售固定资产的核算 借：固定基金 贷：固定资产 取得出售收入时 借：银行存款 贷：专用基金—修购基金
3.盘亏固定资产核算 借：固定基金 贷：固定资产 4.投资转出固定资产的核算 借:对外投资（协议价） 贷：事业基金—投资基金 借：固定基金 贷：固定资产
四、无形资产的核算 1、设置“无形资产 ”科目。 借方：按各种方式取得的无形资产的成本， 贷方：登记无形资产摊销的金额和转出的成本， 期末借方余额为尚未摊销的无形资产的价值。 该科目按无形资产的 类别设置明细帐，进行 明细核算。
（一）购入和自行开发无形资产 借：无形资产 贷：银行存款 （二）无形资产摊销事业单位的各种无形资产应按规定合理摊 销 ①不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无 形资产摊销时，应一次计入“事业支出”科目 借：事业支出 贷：无形资产 ②实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分 期 摊销。 借：经营支出 贷：无形资产
二、无形资产的分类 1.按无形资产的有效期，可分为有期限的无形资产和 无期限的 无形资产； 2.按照无形资产的取得方式，可分为外购、自创、其 他单位投资转入和接受捐赠的无形资产
三、无形资产的计价 1.购入的无形资产，应按实际 支付的价款计价入 帐。 2.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 应按开发中的实际成本计价入帐。
（三）无形资产转让 取得专转让收入 借：银行存款 贷：事业收入 经营收入 结转无形资产的成本 借：事业支出—其他费用 经营支出—其他费用 贷：无形资产 （四）对外投资转出无形资产的核算 借：对外投资（协商价） 贷：无形资产 借或贷：事业基金—投资基金 借：事业基金—一般基金 贷：事业基金—投资基金
（4）事业单位用事业费拨款购置一台教学仪器，价值 12000元。 借：事业支出—设备购置费 12000 贷：银行存款 12000 借：固定资产 12000 贷：固定基金 12000
2.接受捐赠固定资产的核算 借：固定资产 贷：固定基金 例、某事业单位接受捐赠的全新轿车一辆，确定价值120000 元，另外支付车辆购置税12000元。 借：事业支出 12000 贷：银行存款 12000 借：固定资产 132000 贷：固定基金 132000
（一）债券投资的核算 1.购入债券： 借：对外投资—债券投资 同时 借：事业基金—一般基金 贷：银行存款 贷：事业基金—投资基金 2.转让债券以及到期兑付债券本息： 借：银行存款 同时 借：事业基金—投资基金 贷：对外投资 贷：事业基金—一般基金 借或贷：其他收入
例、某事业单位购入乙公司2010年1月1日发行的的两年期债 券，面值20000元，年利率10%，对方每年支付一次利息，购入 价21000元。12月31日收到债券利息2000元存入银行。2011年2 月1日，因单位急需资金而将债券出售，取得转让收入20500元。 购入时：借：对外投资—债券投资 21000 贷：银行存款 21000 借：事业基金—一般基金 21000 贷：事业基金—投资基金 21000 2010年12月31日收到利息时： 借：银行存款 2000 贷：其他收入—利息 2000
例4、某事业单位（实行内部成本核算），购入无形资产的帐 面价值36000元，受益期6年，本年摊销6000元。 借：经营支出 6000 贷：无形资产 6000
例5、某事业单位将其拥有的A专利权转让给B企业，协商作价 140000元，转让该专利权的成本为100000元。 借：银行存款 140000 贷：事业收入 140000 借：事业支出—其他费用 100000 贷：无形资产 100000 例6、某单位将其拥有的商标权转让给某公司，协商作价 60000元，帐面原价50000元，当前帐面摊余价值35000元。 借：银行存款 60000 贷：经营收入 60000 借：经营支出—其他费用 35000 贷：无形资产 35000
例7、某事业单位以非专利技术对外投资，确认价值200000 元，帐面原价150000元。 借：对外投资 200000 借：事业基金—一般基金 150000 贷：无形资产 150000 贷：事业基金—投资基金 150000 事业基金—投资基金 50000
例1、某事业单位报废汽车一辆，帐面价值为150000元，清理 过程中发生清理费用1000元，残值变价收入1800元，款项已存入 银行。 借：固定基金 150000 贷：固定资产 150000 支付清理费用时 借：专用基金—修购基金 1000 贷：银行存款 1000 收到残值变价收入时 借：银行存款 1800 贷：专用基金—修购基金 1800
第三节固定资产
（三）固定资产的计价 按固定资产取得的按实际成本计价，具体内容按取得固 定资产的渠道而定。 二、固定资产的核算 为了核算固定资产的原值，设置“固定资产”科目。 借方：固定资产的增加数 贷方：固定资产的减少数 余额在借方，反映单位现存固定资产原值的累计数。 为了加强固定资产的管理，事业单位还应按固定资产 分类设置明细帐，进行明细核算。
债券转让时： 借：银行存款 其他收入 贷：对外投资—债券投资 借：事业基金—投资基金 贷：事业基金—一般基金
20500 500 21000
21000 21000
（二）其他投资的核算 1.货币资金对外投资的核算 借：对外投资 同时 贷：银行存款
借：事业基金—一般基金 贷：事业基金—投资基金
例1、某事业单位以银行存款100000元购入一项专利权。 借：无形资产 100000 贷：银行存款 100000 例2、某事业单位自行开发某项专有技术，发生费用10000元。 借：无形资产 10000 贷：银行存款 10000
例3、某事业单位（不实行内部成本核算）摊销自行开发的无 形资产，实际成本为50000元。 借：事业支出 50000 贷：无形资产 50000
4.盘盈固定资产的核算 借：固定资产 贷：固定基金 例、某事业单位年终对固定资产进行盘点，盘盈专用设备一 台，估计其重置完全价值为9000元。 借：固定资产 9000 贷：固定基金 9000
（二）固定资产减少的核算 1.报废、毁损固定资产的核算 借：固定基金 取得变价收入：借：银行存款 贷：固定资产 贷：专用基金—修购基金 支付清理费用： 借：专用基金—修购基金 贷：银行存款 例4-33 某事业单位报废汽车一辆，帐面价值为150000元，清理 过程中发生清理费用1000元，残值变价收入1800元，款项已存入 银行。
第二节 对外投资
一、对外投资的概念和分类 对外投资是指事业单位以货币资金、实物、无形资产
等向其他单位的投资。事业单位对外投资一般是为了取得
投资回报。 包括债券投资和其他投资.
二、对外投资的核算为了反应源自监督各类对外投资的形成及投资的收回，
事业单位应设置“对外投资”科目。应设“债券投资”和
“其他投资”两个明细科目，进行明细核算。
例2、某事业单位出售专业设备一台，帐面原价40000元，双 方协商作价24000元，款项收到已存入银行。 借：固定基金 40000 贷：固定资产 40000 借：银行存款 24000 贷：专用基金—修购基金 24000 例3、某事业单位盘亏一台打印机，价值5000元。 借：固定基金 5000 贷 ：固定资产 5000
例4、某事业单位以固定资产向A公司进行投资，帐面原值 50000元，评估价45000元。 借：对外投资 45000 贷：事业基金—投资基金 45000 借：固定基金 50000 贷：固定资产 50000
第四节 无形资产
一、无形资产的概念和种类 1、无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权 利的资产。包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、 著作权、版权、商誉等。 2、无形资产具有以下特点： ①不存在实物形态。 ②可以在许多会计期间为单位提供经济效益和社会效益。 ③它们所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性。 ④有偿取得。
第三节 固定资产
一、固定资产的概念和分类 （一）固定资产的标准 1.通用设备单位价值在1000元以上，专用设备单位价值在 1500元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中保持原有 物质形态的资产。 2.单位价值虽未达到规定的标准，但耐用时间在1年以上的大 批同类物资，也作为固定资产管理。 （二）分类 1.房屋及构筑物 2.专用设备 3.通用设备 4.文物和陈列品 5.图书、档案 6.家具、用具、装具及动植物