企业纳税会计项目五关税的核算
纳税会计知识点汇总
纳税会计知识点汇总纳税会计是每个企业都需要了解和掌握的一项知识。
税收作为国家财政收入的重要来源，对企业经营者而言，正确、合法地履行纳税义务非常重要。
本文将就纳税会计的相关知识点进行总结和梳理，以帮助读者更好地了解和应用纳税会计知识。
一、税基和税率纳税会计中的税基是指纳税人的应税所得额或者其他应税金额。
税基是税收征管的重要依据，不同的纳税项目所应适用的税率也不同。
税率是指纳税人根据所得额或者交易金额需要缴纳的税款比例。
税基和税率的确定直接影响着企业的纳税额。
二、企业所得税企业所得税是指企业根据其企业所得额缴纳的一种税金。
企业所得税是按年度进行申报和缴纳的，涉及到多个影响纳税额的因素。
企业所得税的核算主要包括税前利润的调整、税收优惠的处理、税收征收义务的确认等内容。
三、增值税增值税是一种按照产品或者劳务的附加值来计算和征收的税种。
在纳税会计中，增值税的核算涉及到进项税额和销项税额的计算和抵扣。
进项税额是指企业购买物资和接受劳务支付的增值税，销项税额是指企业销售产品和提供劳务收取的增值税。
四、消费税消费税是根据特定商品的消费量或者其它形式征收的税款。
消费税的征收主要根据商品的销售、进口和消费等环节进行计算，并且涉及到多种税率和征收方式。
在纳税会计中，企业需要根据相关规定对消费税进行计算和申报。
五、城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加是企业在纳税过程中还需要了解和核算的税种。
城市维护建设税是根据企业的应税销售额或者其他相关标准征收的税款，用于城市基础设施的建设和维护。
教育费附加是根据企业的应税销售额或者其他相关标准征收的税款，用于教育事业的发展。
六、关税和进口环节税费关税是对进出口商品征收的税款，与增值税、消费税等其他税款并列征收。
进口环节税费是指在进口商品过程中产生的各种税费。
关税和进口环节税费的核算需要根据海关和税务部门的规定进行。
七、税务筹划税务筹划是企业在合法的前提下通过合理的财务安排和税收政策的应用来降低纳税额的一种方法。
税务会计的基础知识
税务会计的基础知识1. 税务会计概述税务会计是指在国家税制和税收政策的框架下，以会计为基础，以税法为依据的一种特定会计活动。
其核心是依据税收制度和税收政策，对企业经济活动进行核算、报表编制和各类税金计算。
税务会计是企业会计体系中一个重要的子系统，对于企业合法避税、合规纳税和税收决策具有重要意义。
2. 税务会计原则2.1 合法合规原则税务会计必须遵循国家税收法律法规的要求，确保企业纳税行为合法合规。
包括正确选择适用的税收政策、认真履行申报义务、完整保留相关凭证和账册等。
2.2 及时性原则及时性是税务会计的重要原则，要求企业在规定的时间内完成纳税申报和缴款。
及时性不仅是避免处罚和利息等额外成本的重要手段，还能提高纳税效率和减轻资金负担。
2.3 准确性原则准确性是税务会计的核心原则，要求企业在纳税申报中提供真实、准确、完整的财务信息。
准确性不仅涉及到主观意愿，还需要具备良好的内部控制机制，确保账务记录的真实性和准确性。
2.4 真实性原则真实性是税务会计的基本要求，要求企业在纳税申报中如实反映财务信息，不得故意隐瞒有关应纳税款项的信息或虚构虚报相关数据。
3. 税别及基本概念3.1 增值税（Value Added Tax，VAT）增值税是按照货物和服务每个环节增值额来征收的一种流转在各个环节递增征收的综合性消费税。
增值税起征点是指发生增值税行为所得达到一定金额后才开始征收增值税。
3.2 营业税（Business Tax）营业税是按照营业额来征收的一种流转性消费税。
目前中国大陆已经取消了营业税，转而实施增值税。
3.3 所得税（Income Tax）所得税是针对个人所得或企业所得按规定比例征收的一种直接税。
个人所得税主要针对个人工资薪金所得、稿酬所得、财产租赁所得等；企业所得税主要针对企业从事生产经营所取得的各类利润。
3.4 关税（Customs Duty）关税是国家对进口和出口商品按照相关法律法规规定征收的一种特定费用。
应交税费的核算
五、其他应交税费的核算
一． 应交城市维护建设税的核算
是对交纳“三税”（增值税、 消费税和营业税）的单位和 个人，以“三税”税额为计 税依据而征收的一种税。
1、计算
应纳城建税=纳税人实际交纳 的“三税”之和×7% （或5%或1%）
2、帐务处理
借：营业税金及附加 其他业务成本等 贷：应交税费—应交城市维
其中：月应纳税所得额=月工资 薪金所得－1600
月应纳税所得额=4450－ 1600=2850（元）
月应纳税额=2850×15% － 125=302.5（元
A
借：应付职工薪酬 4450
B
贷：现金 4147.5
C
应交税费——应交个人所得 税 302.5
D
借：应交税费——应交个人 所得税 302.5
（三）应交资源税的核算
是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人，就
其销售数量或自用数量征收的一种税。
1、计算
实行从量定额征收。
应交资源税=课税数量×单位税额
2、帐务处理
借：营业税金及附加 （对外销售）
生产成本
（自产自用）等
贷：应交税费——应交资源税
例：2005年5月，A企业销售原油100吨，每吨应交资源税
2、会计处理 A、计算出应交的税金时 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 B、实际上交时 借：应交税费——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 贷：银行存款
注：企业购买印花税票并完税时（不通过“应交税费”） 借：管理费用 贷：银行存款
（六）应交个人所得税的核算
是对个人（自然人）取得的各项应 税所得（如：工资薪金所得、红利 所得等）征收的一种税。
任务三-关税的会计核算
$ 项目四 关税实务
3.2 工业企业关税的会计处理
【例4-10】某工业企业为增值税一般纳税人，当月进口甲材料需支付100 000美元，当日的外汇牌价 为1美元=6.90元人民币。该企业对外付汇进口甲材料，应付进口关税40 000元，材料已验收入库。代 征增值税税率为13%，相关会计处理如下。 （1）购入现汇时 借：银行存款——美元户 690 000 贷：银行存款——人民币户 690 000 （2）对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口甲材料的采购成本时 甲材料采购成本=690 000+40 000=730 000（元） 应支付增值税=730 000× 13%=94 900（元） 借：在途物资——甲材料 730 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 94 900
贷：主营业务收入 2 800 000 借：税金及附加 800 000
贷：银行存款 800 000
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【例4-5】某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品一批，CIF折合人民币为 1 000 000元，价款暂欠。进口关税税率为20%，代征增值税税率为13%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转 账支票付讫税款。计算应纳关税和在途物资的成本及相关会计分录如下。 应纳关税=1 000 000×20%=200 000（元） 在途物资成本=1 000 000+200 000=1 200 000（元） 代征增值税=1 200 000×13%=156 000（元）
贷：主营业务收入 600 000 借：税金及附加 100 000
13、税金的核算
借：库存商品（买价+增值税等） 贷：银行存款（或应付账款等账户）
2、销售商品（价税合一）
借：银行存款（或应收账款等账户） 贷：主营业务收入（含税销售收入）
3、月末将含税收入分解成不含税收入和应交增值税
借：主营业务收入 [=含税销售额÷（1+增值税征收率）] 贷：应交税费 —— 应交增值税
任务一：增值税的核算
借：管理费用 贷：银行存款（或库存现金）
2．纳税人自产自用的应税消费品，在没有同类消费品售 价可参照时，则按组成计税价格计算，计算公式如下： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税税率）
任务三：消费税的核算
三、消费税的计税口径 3．委托加工的应税消费品，在没有同类消费品售价可 供参考时，则按组成计税价格计算，计算公式如下： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—税率） 4．进口实行从价定率征收的应税消费品，按照成本计税 价格计算纳算，其公式如下： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—税率） 5．实行从价定率应税消费品，包装物随同销售的，无论 是否单独计价，其价格都应计入消费品销售额一并征税， 包装物押金则不计入。但对包装物逾期不还而没收的押 金也应转作应税消费品的销售额，按率征税。
任务一：增值税的核算
二、小规模纳税人
（一）小规模纳税人认定标准
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人及以货物
生产或提供应税劳务为主兼营货物批发或零售的纳税
人，年应征增值税销售额在50万元以下的； 其他纳税人年应税销售额在80万以下的。
任务一：增值税的核算
二、小规模纳税人
（二）小规模纳税人增值税的会计核算 1、购入商品（不得用增值税票、有进项也不得抵扣）
3、交通运输业、建筑业、金融保险业、电信业、文体业、 娱乐业服务业，提供应税服务或劳务时提取营业税： 借:营业税金及附加 贷:应交税费 — 应交营业税
税务会计课程标准
《纳税申报与税务会计》第一部分：课程教育目标一、教学对象高职高专经济类会计性、财务管理、审计专等专业学生。
课程的性质和任务《纳税申报与税务会计》是高职会计专业的主干专业课，也是财经类投资理财、财务管理、财政税收、审计等专业的专业课。
本课程的教学任务是通过讲授现行各种税法的基本知识和税务会计处理的基本方法，让学生认识税收、税务会计的本质特征，理解我国现行税收制度和政策法规，熟悉各种税收的计算及申报，掌握税务会计基本内容和具体处理方法，并能运用所学知识进行纳税筹划。
二、学生能力培养要求1.基础知识要求通过本课程的学习，要求学生掌握我国税收的种类，企业日常缴纳税种的征收范围、税率、税额的计算方式和纳缴程序及会计的账务处理。
2.素质要求根据会计专业的特点开展教学，从而使学生在扎实掌握税务会计理论学习的基础上能够理论联系实际，将所学知识转化成会计实务的基本操作能力，即同时具备专业理论知识和动手能力。
会计专业的学生，对各种税收制度和政策法规、纳税申报、会计处理三部分内容均应系统学习，特别是各种常见的流转税更应全面掌握；其它财经类专业，结合相专业的特点，着重介绍税收制度和政策法规，对纳税申报和具体会计处理可视教学过程，学生的知识程度来定。
3.实践操作要求教学中，通过模拟实习，使学生能够理论联系实际，对纳税会计实务中各种纳税申报表填制、申报和缴纳，有一个系统的、全面的认识，将学生所学的税务会计基础知识转化为税务会计实务的基本操作能力，为学生进一步学习财会知识打下扎实基础。
第二部分：教学内容基本要求第一章概论教学目的与要求：通过教学使学生了解我国现行税制的概况，认识税收的分类，熟悉税务会计的概念、对象、特点、职能，掌握现行税制的构成要素及税务会计与财务会计的联系与区别。
教学重点：税制构成要素和现行税收的分类、企业纳税的基本程序，税务会计的概念、特点以及与财务会计的联系、区别。
教学难点：税制构成要素和现行税收的分类。
税务会计课件：关税会计核算与申报
报关单 分类
进出口的状态
进口货物报关 单和出口货物 报关单
表现形式
纸质报关单与 电子数据报关 单。
进出口货物报关单是指进出口货物的收发货人或其代理 人，按照海关规定的格式对进出口货物实际情况作出书 面申明，以此要求海关对其货物按适用的海关制度办理 通关手续的法律文书。
系统对报关单进行 逻辑性、规范性审 核，通过审核的计 算机自动接受申报
海关估价
3、调整项目的因素。
综合考虑可能调整的项目
不计入完税价格的因素
（1）买方负担、支付的中介佣金、 （1）向自己采购代理人支付的购
经纪费
货佣金和劳务费用
（2）买方负担的包装、容器的费 （2）货物进口后发生的安装、运
用
输费用
（3）买方付出的其他经济利益
（3）进口关税和进口海关代征的 国内税
（4）与进口货物有关的且构成进 （4）为在境内复制进口货物而支
征收方式 从量税
从价税 混合税 滑准税
征收目的 财政关税 保护关税
三、关税完税价格的计算
货价
运费
保险费 及其他
运抵我国输入 地点装卸前的
对于价格 不符合成 交条件或 成交价格 不能确定 的进口货 物，由海 关估价确 定。
进口货物的 完税价格
正常情况下，进口货 物采用以成交价格为 基础的完税价格。
出口国
海关计算机系统
预录入 报关单
企业端
打印纸质报关单签 名盖章连同随附单 证向现场海关递交。
二、关税的缴纳
缴纳地点 关境地缴纳或主管地缴纳。
缴纳凭证 《海关进（出）口关税专用缴款书》
缴纳期限 自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳；
经批准延期缴纳的，最长不超过6个月。
税务会计-关税的会计核算
2．离岸价格（FOB） 以国外口岸离岸价格或者从输出国购买以国外口岸CIF价格成交的，必须 分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前 的运费和保险费作为完税价格。即
完税价格=离岸价格+运费+保险费 3．含运费价格（CFR） 即离岸价加运费价格。以离岸价加运费价格成交的，应当另加保险费作为 完税价格。其计算公式如下：
关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开 放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外 贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。
二 关税的纳税人和
征税对象
（一）关税的纳税人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人或他们的代理人。具体
包括：外贸进出口公司；工贸或农贸结合的进出口公司；其他经批准经营进出口 商品的企业。物品的纳税人包括：入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；各 种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；馈赠物品的受赠人及以其 他方式入境的个人物品的所有人；进口个人邮件的收件人。 （二）关税的征税对象 关税的征税对象是进出我国关境的货物和物品。
企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，应 支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付。支付时，借记“在建工程— —引进设备工程”，贷记“银行存款”等。
2、出口关税的核算
工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“营业税金 及附加”，贷记“银行存款”、“应付账款”等。
三 外贸企业关税的
完税价格＝CFR÷（1－保险费率）
（二）出口货物应纳关税的计算 1．FOB价格 出口货物以我国口岸FOB价格成交的，应以该价格扣除出口关税后作为完税价 格；如果该价格中包括向国外支付的佣金及垫仓物资和通风设备等，对这部分 费用应先予扣除，并按规定扣除出口关税后作为完税价格。其计算公式为： 出口货物关税完税价格=FOB÷（1+出口关税税率） 出口关税税额=完税价格×出口关税税率 2．CIF价格 出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险 费，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。 完税价格=（CIF-保险费-运费）÷（1+出口关税税率）
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所有人和推定所有人
注意:所有人的推定 (1)一般情况下,对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人; (2)对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人; (3)对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人; (4)对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运 人为所有人。
（一） 进口关税税率 我国现行进口关税税率包括以下四种形式
➢ 临时减免
在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对 某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给 予特别照顾，临时给予的减免。
六、征收管理
1.关税的申报
关税的纳税人或其代理人应在规定的报关期限内向货物或物品的进出境 的海关申报。进口货物的报送期限为自运输工具申报进境之日起14日 内，由收货人或其代理人向海关报关；出口货物应在出口货物运抵海关
（三）特别关税 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障
性关税。
四、进出口税则
进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策， 通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品 应税的关税税率表。
税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏 两大部分。
➢ 法定减免
依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予减免，目 前法定减免的货物和物品有：
A国 国境等于关境
C国
D国
E国
国境小于关境
B国 自由港
国境大于关境
中国的国境与关境是什么关系？
中国的关境小于国境
根据《中华人民共和国香港特别行政区基本法》 和《中华人民共和国澳门特别行政区基 本法》，香港和澳门保持自由港地位，为我 国单独的关税地区，即单独关境区。单独关 境区是不完全适用该国海关法律、法规或实 施单独海关管理制度的区域。因此，我国的 关境小于国境。
【练习 】接上题：假设7月5日缴款，滞纳期是多少 天?
【答案】3天
【解析】应该是从7月2日的次日起开始计算，7月 3日-7月5日滞纳期为3天。
【练习8】某公司进口货物一批，CIF（到岸价）成 交价为人民币570万元,该货物关税税率10%，海关 填发税款缴款书日期为2009年1月10日,该货物于当 年1月26日缴纳税款。计算该公司应缴纳的关税滞 纳金。
【练习 】接上题：假设填发缴款书的时间是6月18 日，缴款的最后一天是几月几日?
【答案】。
根据《进出口关税条例》的规定，进出口货物的纳 税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳 税款，逾期缴纳，按日征收所欠税款0.5‰的滞纳 金。计算公式为：
关税滞纳金=应纳税款额×0.5‰×滞纳天数
一、 征税范围的确定
进出我国关境的货物和物品。
贸易性商品
包括入境旅客随身携带的行李和物 品、个人邮递物品、各种运输工具 上的服务人员携带进口的自用物品、 馈赠物品以及其他方式进入关境的
个人物品。
注意:货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。
具体情况
纳税义务人
进口货物
收货人
出口货物
发货人
进出境物品
（1）关税税额在50元以下的一票货物可免征关税。 （2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。 （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。 （4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用 品，可免征关税。
➢ 特定减免
在法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况， 制定发布的特定或政策性减免。包括科教用品；残疾人专用品；扶 贫、慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进出口物资等。
进行会计核算 掌握关税完税价格的确定及应
纳关税的计算；
掌握关税的会计核算方法。
任务5.1关税认知
5.1.1征税范围的确定 5.1.2纳税人的确定 5.1.3税率 5.1.4进出口税则 5.1.5减免优惠 5.1.6征收管理
关税小知识：我国最早的关税与最早的海关
关税起源于春秋时期，当时叫做"关市之征",就 是国家规定货物通过边境的"关"和国内的"市",要进 行检查和征收赋税。
【监练管区习后】、装假货设的2某4小企时业以前6，月由5发日货申人向报海进关境报关，。申报的最后 一天是几月几日?
【答案】6月18日
2.关税的缴纳
纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。 如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末 或法定节假日过后的第1个工作日。纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政 策调整的情况下，不能按期缴纳税款的，经海总部署批准，可延期缴纳税款， 但最长不得超过6个月。
项目五 关税的核算
5.1 5.2 关税的会计核算 5.3 关税的征收管理
知识目标
学习目标
能力目标
了解关税的概念和分类、纳税
人、征税范围的规定；
能够准确进行关税税额
的计算；； 熟悉关税税则、税率、关税的
退还、补征及减免政策；
能够准确而完整地填制
关税专用缴款书； 熟悉关税的纳税地点、纳税期
限等规定；
能够准确对进出口业务
根据货物的不同原产地而确定
1.普通税率
2.最惠国税率
3.协定税率
4.特惠税率
（二）出口关税税率
我国出口税则为一栏税率，即 出口税率。 为了整体鼓励出口，我 国对绝大多数货物都免于征收出口 关税，仅对少数资源性产品及易于 竞相杀价、盲目出口、需要规范出 口秩序的半制成品征收出口关税。 目前我国真正征收出口关税的商品 只有20种，税率也较低（20%-40%）。
一、关税的概念
关税是海关依法对进出关境的货物和物品征 收的一种流转税。
又称“海关关境”或“关境 领域”，是一个国家海关法 令完全施行的境域。
国境是一个国家以边界为界限，全面行使 主权的境域，包括领土、领海和领空。
税务会计
注意:国境与关境的关系 ①一般情况下：国境与关境是一致的； ②当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、 保税区、保税仓库时，关境就小于国境； ③当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税， 对外实行共同的关税时，关境就大于国境。
虽然关税早在春秋时期就出现了，但我国最早的 海关却到清初才出现。康熙二十四年，当时清政府 刚刚解除海禁，为加强对外贸易管理，在广东、福 建、浙江、江苏等贸易口岸设置了4个海关，以管 理来往商船，负责征收赋税，其中以广东的海关最 为重要。但由于西方殖民者多年来经常进行违法贸 易，到乾隆二十二年，清政府决定撤销其他口岸， 只设粤海关。