2018年企业所得税汇算清缴相关政策解读

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二、新公告的主要变化 （一）二张表的三个填报事项或填报说明修改 1、《基础信息表》（A1000000） （1）“107从事国家非限制和禁止行业”修改 为“107从事国家限制或禁止行业”。填报说明修改 为“纳税人从事国家限制或禁止行业”，选择 “是”，其他选择“否”。 （2）“103所属行业明细代码”原填表说明“所 属行业代码为06XX至50XX，小型微利企业优惠判 断为工业企业，但根据《国民经济行业分类》明细 代码47XX－50XX属于建筑业，新的填表说明”所 属行业代码为06XX－4690，小型微利企业优惠判断 为工业企业，不包括建筑业。


总局解读：一般企业非货币性资产投资收入确定的 时点：于投资协议生效，并办理股权登记手续时，但是 关联企业之间发生非货币性资产投资行为，可能由于具 有关联关系而不及时办理或不办理股权登记手续，以延 迟确认或长期不确认非货币性资产转让收入，实际上延 长了递延纳税期限。
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2 、关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除 问题的公告 发文字号：国家税务总局公告2015年第34号 执行日期：适用于2014年度及以后年度企业所得税 汇算清缴 （一）企业福利性补贴支出税前扣除问题



2、固定并非每个月都有，如探亲假路费、防暑降温 费。
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（二）企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工 资薪金税前扣除问题 企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的 已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定 扣除 此条规定明确跨年支付工资可以税前扣除。值 得注意的是允许税前扣除的跨年工资在扣除年度必 须预提。（会计先行处理的原则）

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5、关于小型微利企业所得税优惠政策的通知 发文字号：财税[2015]34号 执行日期：自2015年1月1日起执行 主要内容：一、自2015年1月1日至2017年12月31 日，对年应纳税所得额低于20万（含20万元）的小 型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额， 按20%的税率缴纳企业所得税。 前提所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和 国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其 实施条例规定的小型微利企业。


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二 、 对四个领域重点行业小型微利企业2015年1 月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备、 单位价值不超过100万（含）的，允许在计算应纳税 所得额时一次性全额扣除，单位价值超过100万元的， 允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。
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三、企业根据自身生产经营需要，也可选择不 实行加速折旧的政策： 解读：享受税收优惠是纳税人的权利，纳税人 可以自由选择。根据国家税务总局2015年76号公告 规定，符合条件的纳税人可以在企业所得税预缴申 报和汇算清缴申报直接享受固定资产加速折旧的优 惠政策，通过填写纳税申报表履行备案手续。但须 留存以下资料备查： 企业属于重点行业、领域企 业的说明材料。 购进固定资产的发票、记账凭证 等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产、应 提供已使用年限的相关说明）等资料。 核算有关 资产税法与会计差异的台帐。
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4 、关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政 策有关问题的通知
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发文字号：国家税务总局2015年第68号
施行日期：本通知适用于2015年度及以后纳税年度。 主要内容：一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个 领域重点行业（以下简称四个领域重点行业）企业 2015年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造， 下同），允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。 （加速折旧进一步扩围）
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7 、 关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类， 2014年版）部分申报表的公告 发文字号：国家税务总局公告2016年第3号 执行日期：适用于2015年及以后年度企业所得税汇 算清缴申报 一、修改的背景 为了全面落实国务院新出台的一系列重要税收政 策，确保纳税人在汇算清缴中能够顺利享受相关税 收优惠政策（纳税人的要求）和满足税务机关后续 管理的需要（税务机关的需求）在不增加纳税人和 基层负担的前提下，总局于2016年1月18日以3号公 告的形式对2014年版企业所得税年度申报表中部分 申报表进行了修改。
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6 、关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收 企业所得税范围有关问题的公告 发文字号：财税[2015]99号 、 国家税务总局公告2015 年第61号 执行日期：自2015年10月1日起执行 主要内容：一、自2015年10月1日起至2017年12月31 日，对年应纳税所得额在20万元至30万元（含30万 元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应 纳税所得额，按20%的税率缴纳所得税。
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四、小型微利企业2015年度汇算清缴的新老政 策衔接问题，按以下规定处理： （一）下列两种情况，全额适用减半征税政策 1、全额累计应纳税所得额不超过20万元（含） 的小型微利企业 2、2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年 累计应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。
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例：甲工业企业，资产总额50万元，从业人员 20人，从事国家非限制与禁止的行业，2014年度可 弥补的亏损2万元，2015年纳税调整后所得为20万元， 请计算甲企业2015年应纳所得税额。
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二、企业所得税法实施条件第五十三条第（一） 项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳 动关系的职工人数和企业接受的劳务派谴用工人数。 从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季 度平均值确定，具体计算公式如下：季度平均值＝ （季初值+季末值）÷2 全年季度平均值＝全年各 季度平均值之和÷4 年度中间开业或者终止经营活 动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述 相关指标。

注意事项（1）对实行加速折旧政策的四个领域 重点行业采取目录式的管理方式，在财税 106 号文 附件中直接列明了四个领域的具体范围和代码。 （ 2）四个领域重点行业企业是指上述业务为主 营，其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企 业收入总额比例超过50%（不含 ）即可享受加速折 旧的政策（时点指标） （ 3 ）新购进指的是新买的而不是买新的，即包 括2015年1月1日以后购买的全新固定资产也包括购 买其他企业在2015年1月1日以前已使用过的固定资 产，一般以发票开具日期为准。
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2、小型微利企业2015年10月1日至2015年12月31 日期间的应纳税所得额，按照2015年10月1日之后的 经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确 定计算公式如下： 10月1日至12月31日应纳税所得额＝全年应纳税 所得额×（2015年10月1日之后经营月份数÷2015年 度经营月份数）
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3 、关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的 通知。 发文字号：财税[2015]63号 施行时期：2015年1月1日起执行 主要内容：高新技术企业发生的职工教育经费 支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算 企业所得税应纳税所得额时扣除，超出部分，准予 在以后年度结转扣除。 本通知所称高新技术企业，是指注册在中国境 内，实行查账征收，经认定的高新技术企业。
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(二)2015年10月1日之前成立，全年累计应纳税所 得额大于20万元，但不超过30万元的小型微利企业， 分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的应纳 税所得额，并按照以下规定处理： 1、10月1日之前的应纳税所得额适用企业所得 税税法第二十八规定的减按20%的税率征收企业所 得税的优惠政策（简称减低税率政策），10月1日之 后的应纳税所得额适用减半征税政策。
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2、《所得减免优惠明细表》 《所得减免优惠明细表》（A10720）第33行“四、 符合条件的技术转让项目”填报说明中，删除“全 球独占许可”内容。
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（二）三张附表及填表说明换新 一、《固定资产加速折旧、扣除明细表》 （A105081） 1、结构调整 ⑴、因财税[2015]106号增加了部分行业加速折旧 政策，因此，原来按“六大行业”分行业填列改为 统一为“重要行业” ⑵、取消了“累计折旧（扣除）额列次” ⑶、每一个项目都增加了“税会处理一致”“税 会处理不一致”两个行次 “税会处理一致”指会计、税务都是按加速折旧处 理、且税会折旧方法一致。
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3、2015年度新成立企业起始经营月份，按照税务登 记日期所在月份计算。 例：新兴软件公司成立于2015年5月10日，符合小型 微利企业条件，采取查帐征收方式，2015年全年应纳税 所得额为24万元，请计算该公司2014年应纳所得税额。 计算方式（一）直接计算法：首先将2015年全年应纳税 所得额24万元分解为10月1日之后的应纳税所得额＝ 24×3/8＝9万元 10月1日之前的应纳税所得额＝24-9＝ 15万元。 2015年10月1日之前应纳税所得额＝15×20%＝3万元 2015年10月1日之后应纳所得税额＝9×50%×20%＝0.9万 元 2015年合计应纳企业所得税＝3+0.9＝3.9万元
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（二）间接计算法：（为填报纳税申报表而间接 计算实际应缴税额） 2015年按法定税率计算的应缴所得税＝24×25% ＝6万元 减免税额：10月1日之前的减免税额＝15×5%＝ 0.75 10月1日之后的减免税额＝9×15%＝1.35 减免税额合计2.1万元，2015年应纳税额＝6-2.1＝3.9 万元 （三）查表法：（简便、适用不易出错的方法）