重要性对审计程序的影响

质量 的 优 劣 。
而 言 ， 报 的金 额 越 大 越 重 要 ， 报 的 性 质 错 错 越 恶 劣 越 重 要 ， 于 某 些 财 务 报 表 披 露 的 对 错 报 ， 以从 数 量 上 判 断 是 否 重 要 ， 从性 难 应 质上考虑其是否重要 。 其五 ： 重要 性 的 判 断 需 考虑 相 关 因 素 。 注册 会 计 师 对 重 要 性 的判 断 是 一 种 专 业 判 断 ， 取 决于 注 册 会计 师的 经 验 、 审 这 被 计 单 位 的 基 本 情 况 和 其 他 一 些 因 素 。 控 如 制 风 险 与 重 大 错 报 风 险 水 平 的 高 低 、 计 审 成 本 等 因 素 都 会 影 响 到 重 要 性 水 平 的 高
学 术 论 坛
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重 要 性 对 审计 程 序 的影 响
张 红 （ 兰州 商学 院陇桥 学院 兰 州 ７ ０ ０ ３ ０ ０）
摘
要： 重要性 不仅是 审计理 论 的重要概念 之一 ， 而且对 审计 工作的开 展有现 实 的指导 意义 。 重要 性 决定 着审计 计划的 墒制 ， 审计程 序
其 六 ： 要 性 水 平 分 为 报 表 层 次 和 认 重 定层次 。 重 要 性 水 平 是 针 对 财 务报 表 整 体 而 言 的 ， 有 单 张 报 表 的错 暴 漏 报 的 汇 总 的 数 所 额 ， 响到信息使用者的决策； 影 而财 务 报 表 又 是 由各 类 交 易 、 户余 额 、 报 认 定 层 次 账 列 的 信 息 汇集 加 工 而 成 ， 册 会 计 师 只 有 通 注 过 对 各 类 交 易 账 户 余额 、 报 认 定 层 次 实 列 施 审计 ， 能 得 出 财 务 报 表 是 否 公 允 反 映 才 的 结 论 。 此 ， 册 会 计 师 还 应 当 考 虑认 定 因 注 层 次 的 重 要 性 ， 被称 为 可 容 忍 错 报 。 又 重要 性 水 平 的 高 低 直 接 关 系 的 审 计 程 序 的开 展和 审计 质量 的 高 低 ， 准 备 阶 段 、 对 实 施 阶 段 、 告 阶 段 的 各项 审 计 程 序 都 有 报 较大的影 响。 由于 重 要 性 水 平 与 审 计 证 据 、 要 性 重 水 平 与 审 计 风 险 之 间 均成 反 向变 动 关 系 ； 报 表 重 要 性 水 平 确 定 之 后 ， 需 审 计 证 据 所 数 量 也 可 确 定 ， 据 所 需 的 审 计 证 据 的 数 根 量 ， 定 审 计抽 样 范 围的 大 小 ； 要 性 水 平 决 重 定 为 高 水 平 ， 需的 证 据 数 量 意 见 的 出吴 。 决
关键 词 ： 重要 性 程序 证据 中 图分 类 号 ： ３ Ｆ２
文 献标 识 码 ： Ａ
文 章编 号 ： ７ —３ ９ （ ０ ） （） ２ ３ Ｉ １ ２ ７ １ ２ １ １ ｂ 一０ ４ —０ ６ ｏ ２
审计 程 序 一 般 可 分 为 准 备 、 施 、 结 实 终 三 个 阶 段 。 要 性 是 审 计 方 法 体 系 中 的 一 重 个 重 要 概 念 ， 审 计 活 动 的 三 个 程 序 中都 在 要 运 用 重 要 性 概 念 指 导 审 计 工 作 在 审 计 准 备阶 段 ， 用 重 要性 概 念 编 制 审 计 计 划 ， 运 在 审 计 抽 样 过 程 中 运 用 重 要 性 原 则 ， 帮 可 助 注 册 会 计 师选 择 恰 当的 样 本 ， 高 审 计 提 效率 ， 出具 审 计 报 告 时 ， 以 帮 助 注册 会 在 可 计 师降 低 审 计风 险 ， 理 地 保 障 审计 质 量 。 合 重 要性 影 响 着 审 计 程 序 的 开 展 ， 计 重 要 审 性 的规 范 使 用 ， 直 接 关 系 到 审 计 工 作 效 将 率 的提 高 和 审 计 资 源 的 节 约 ， 系 到 审 计 关
低。
《 中国 注册 会 计 师审 计 准 则 Ｉ ２ 号 —— ２Ｉ 重 要性 》 出“ 要性 取决 于 在 具 体 环 境 下 指 重 对 错 报 金 额 和 性 质 的 判 断 。 果 一 项 错 报 如 单 独 或连 同其 他 错 报 可 能 影 响 财 务 报 表 使 用 者 依 据 财 务 报 表 作 出的 经 济 决 策 ， 该 则 项 错报 是 重 大 的 。 也 就 是 说 被 审 计 单 位 的 ” 报 表 中 出现 错 报 漏 报 达 到 一 定 程 度 ， 程 该 度 影 响 到 信 息 使 用者 的 决 策 时 ， 即为 重要 性 ， 要 性 一 般 用 数 量 来 被 称 为 重 要 性 水 重 平 。 要性 可以从六个方面加以理解 。 重 其 一 ： 要 性 要 考 虑 被 审 计 单 位 的 具 重 体环境 。 重要 性 要 考虑 被 审 计 单 位 所 处 具 体 环 境 ， 同的 环 境 影 响 到 重要 性 水平 的评 估 ； 不 经营性 质 、 金规模 、 场 供求 、 家 、 资 市 国 地 区、 业的状况、 行 内部 控 制 等 要 素 都 是 被 审 计 单 位 所 处 具 体 环 境 的 影 响 因 素 ， 同 的 不 被 审单 位 经 营规 模 、 务 活 动 、 营 管 理活 财 经 动不 同 ， 要性 也不 同 ； 同 一 被 审 计 单位 重 对 来说 ， 不 同时 期 经 营 目标 、 在 经营 管 理 活 动 不同 ， 会影响到重要性的变化 。 也 其 二 ： 要 性 要 考 虑 财 务 信 息 错 报 和 重 漏报 。 这 里 的 错 报 包 括 漏 报 ， 财 务 报 表 中 指 所 有 的 错 报 的 累计 加 总 。 其三 ： 要性要以信息使用者为立场 。 重 看错报 和漏报 是否 重要 ， 不是 以 被 审 计 单 位 和 注 册 会 计 师 为 立 场 ， 是 要 注 册 而 会 计 师 站 在 信 息 使 用 者 的 立 场 上 作 出 判 断 。 果 财 务 报 表 中 的某 项 错 报 足 以 改 变 如 或 影 响 信 息 使 用 者 的 经 济 决 策 ， 该项 错 则 报就 是 重 要 的 ， 则就 不重 要 。 息 使 用 者 否 信 的 需 求 千 差 万 别 ， 册 会 计 师 不 可 能 逐 一 注 满 足 。 里 的 信 息 使 用 者 不 是 单 一 的个 体 这 而 是 具 有 一 定 的 理 解 能 力 并 能 理性 地 作 出 相关决策 的一个集体 。