第8章税收原则理论
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税收基本原理
税收基本原理
税收是政府为了满足公共需求而向个人和企业征收的一种财政手段。
税收的基本原理主要包括以下几点：
1. 合法性原则：税收的征收必须依法进行，税收法律规定了纳税人、纳税义务以及征收的具体程序和方式。
政府必须依法公正地进行税收征管，确保税收的合法性和公正性。
2. 公平性原则：税收应该具备公平性，即纳税人应该按照其经济能力承担相应的税收负担。
通常情况下，高收入群体往往需要承担更多的税收，而低收入群体则享受相对的减免或补贴。
3. 经济效率原则：税收应该在尽量不影响资源配置的前提下进行征收。
高效税收体系能够减少税收的扭曲效应，提高资源的有效配置和利用效率。
4. 适度原则：税收的征收应该适度，不能过高或过低。
适度的税收可以平衡政府的财政收入和纳税人的负担，同时也能够保持经济增长和社会稳定。
5. 稳定性原则：税收应该具备一定的稳定性，以确保政府财政收入的可靠性和可预测性。
稳定的税收制度能够提供一个可持续的财政基础，为政府提供持续投资和公共服务的能力。
综上所述，税收的基本原理包括合法性、公平性、经济效率、适度性和稳定性。
这些原则旨在确保税收的公正、合理和有效
执行，从而满足政府的财政需求，并促进社会经济的可持续发展。
财政学(第2版)习题答案
《财政学（第2版）》章节配套习题部分参考答案第一章现代国家的经济职能一、重要概念1.市场失灵：市场机制本身却存在固有的缺陷与不足，即所谓“市场失灵”，主要表现为信息不充分和不对称、垄断、外部性与公共产品、收入分配不公平和经济波动。
2.垄断：当某一行业在产量达到相对较高水平之后，就会出现规模收益递增和成本递减现象，这时就会形成垄断。
3.外部性：无法在价格中得以反映的市场交易成本或收益。
4.纯公共产品：是指每个人对这种产品的消费并不会导致任何其他人消费的减少。
5.公共需要：是当众多个人作为一个整体时所产生的需要。
6.资源配置职能：财政的资源配置职能是指财政通过参与财力分配来实现资源优化配置的职能。
7.收入分配职能：财政的收入分配职能，是指财政运用多种方式参与国民收入的分配和调节，以期达到收入分配的经济公平和社会公平。
8.经济稳定：是指通过财政政策的制定、实施与调整，对生产、消费、储蓄和投资发生影响，以达到充分就业、价格稳定、国际收支平衡等政策目标。
9-10略。
二、单项选择题1.A2.D3.A4.C5.A6.D7.A8.A9.B 10.B三、多项选择题1.ABCD2.ABC3.ACD4.ABD5.ABC6.ABCD7.CD8.BCD四、分析判断1.对2.错3.错4.对5.对6.错7.错8.错9.错 10.对五、简单分析1.什么是市场失灵？市场失灵是指市场无法有效率地分配商品和劳务的情况。
主要表现在：信息不充分和不对称、垄断、外部性与公共产品、收入分配不公平、经济波动与失衡。
2.垄断导致的效率损失表现在哪些方面？垄断导致效率损失：(1)产量受到限制，消费者福利受到额外损失；(2)垄断行业由于追求并事实存在垄断利润，缺乏尽可能降低成本的竞争压力；(3)垄断阻碍技术进步；(4)垄断者追求超额收入的寻租活动本身会造成资源浪费。
4.简述财政的基本特征。
第一，财政分配的主体是国家或政府。
第二，财政分配的对象是部分社会产品与服务。
第08章 税收原理 《财政学》PPT课件
A × B=C
计税依据 税率 税额
6
一、税制要素
(一)税制的基本要素
征税对象
税目
税目是在征税对象范围内规定的具体征税类别，是对征税
对象的具体化。
工资、薪金所得
劳务报酬所得
利息、股息、红利所得
稿酬所得
财产转让所得
特许权使用费所得 财产租赁所得
经营所得
偶然所得
7
一、税制要素
(一)税制的基本要素
节省 政府在征税时花费的人力和经 费最少，征税费用不能过高。
31
一、税收原则的演变
(二)亚当·斯密的税收原则
便利 确实
最少征收费用 平等
32
一、税收原则的演变
(二)亚当·斯密的税收原则
平等 一国国民应当根据自己的收入 能力，按照各自在国家保护下 享得收入的比例来承担政府的 经费开支。
33
一、税收原则的演变
一、税收原则的演变
(四)瓦格纳的税收原则
税务行政原则
税务行政原则又称为课税技术原则。
确实
便利
节省
42
一、税收原则的演变
(五)马斯格雷夫的税收原则
公平 原则
税收负担的分配应当 公平，应使每个人支 付合理的份额。
43
一、税收原则的演变
(五)马斯格雷夫的税收原则
效率 原则
要求对征税方式进行选择， 尽量不影响市场主体的经 济决策，将税收的额外负 担降低到最低程度。
税收不可驱使财富外流。
政府征税不应该导致财富逃出国 外，因此对具有较强流动性的财 富征税应慎重考虑。
38
一、税收原则的演变
(四)瓦格纳的税收原则
财政政策原则
财政政策原则是指国家征税的主要目的在于组 织财政收入，满足财政支出需要，又称为财政 收入原则。
第八章税收
所得税的类型 分为分类所得税、综合所得税和分类综合所得税三类：
（1）分类所得税 分类所得税是指将所得按某种方式分成若干类别，对不
同类别的所得分别计征所得税。 （2）综合所得税
综合所得税是指将纳税人的全部所得汇总在一起，按统 一规定的税率征税。 （3）混合所得税
混合所得税是指分类所得税和综合所得税的综合，是对 某些所得按类别分别征税，而对其他所得合并综合征税。
第三节 税制结构
一、税制结构的概念 二、税制结构的内容 三、我国现行税制结构以及税制改革
一、税制结构的概念 税制结构是指国家在一定时期以某种税或某类税为主体与
其他税种相互联结配套的税收体系。 二、税制结构的内容
税制结构的内容主要包括税种的设置、主体税种的选择以 及主体税种与辅助税种的配合。 1、单一税制是指以某一类税收构成的税制结构。 2、复合税制是多种税收并存的税制结构。 一是以所得税为主体税的复合税制； 二是以流转税为主体税的复合税制； 三是以所得税和流转税并重的复合税制。
工 商 所 得 税
车
船 使 用 牌屠 照宰 税税
城 市 房 地 产 税
农
文
牧
化
业
娱
关 税契 乐
税
税税
车
一 九 七 三 年
工牲
商
畜 交
税
易 税
集 市 交 易 税
船 工使 商用 所牌 得照 税税
屠 宰 税
城 市 房 地 产 税
关 税
农 牧 业 税
契 税
(10)
一
盐 税
产增 品值 税税
九
八
四
年
(33) 土
它与纳税人有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下； 有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下。
政府经济学-8章税收原理
国家和纳税人之间、纳税人和纳税人之间
（二）税收存在的依据:传统观念
公需说
“公共福利说”或“公共负担说”，17世纪资本 主义初期，德国重商主义的官房学派学者K·克洛 克，“租税倘非出于公共福利需要者，即不得征 收，如果征收，即不能认为是正当租税。所以， 征收租税必须以公共福利需要为理由”，“无代 表不纳税” 。
征的进 企业缴纳的部分归中央，其余部分中央与地 房产税、
口环节 方按60%与40%的比例分享；④个人所得 城市房地
增值税 税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外， 产税、车
其余部分的分享比例与企业所得税相同；⑤ 船税、契
资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央， 税、屠宰
其余部分归地方；⑥印花税：证券交易印花 税、筵席
从经济学的角度
公共产品的成本支付
从法律学的角度
权利与义务的对称性
（二）税收存在的依据:传统观念
经济调节说
亦称“市场失灵论”或社会政策说，产生于 19世纪末，主要代表人物德国社会政策学派 的财政学者瓦格纳和美国著名财政学家塞里 格曼。
（二）税收存在的依据：现代
为公共商品的供给提供资金保障
税收原则的发展
威廉·配弟——公平负担税收
三条标准：
公平、简便、节省
18世纪德国官房学派攸士第——征税不能 妨碍纳税人的经济活动
六大原则：促进主动纳税；不侵犯臣民的合 理的自由和增加对产业的压迫；平等课税； 具有明确法律依据；挑选征收费用最低的商 品货物征税；纳税手段简便，税款分期缴纳， 时间安排得当
资源税（资源税、城镇土地使 用税）
所得税（企业、个人）
财产税和行为税（房地产税、 车船税、印花税、契税）
特定目的税（筵席税、城市维 护建设税、土地增值税、耕地 占用税、车辆购置税）
（二）税收存在的依据:传统观念
公需说
“公共福利说”或“公共负担说”，17世纪资本 主义初期，德国重商主义的官房学派学者K·克洛 克，“租税倘非出于公共福利需要者，即不得征 收，如果征收，即不能认为是正当租税。所以， 征收租税必须以公共福利需要为理由”，“无代 表不纳税” 。
征的进 企业缴纳的部分归中央，其余部分中央与地 房产税、
口环节 方按60%与40%的比例分享；④个人所得 城市房地
增值税 税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外， 产税、车
其余部分的分享比例与企业所得税相同；⑤ 船税、契
资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央， 税、屠宰
其余部分归地方；⑥印花税：证券交易印花 税、筵席
从经济学的角度
公共产品的成本支付
从法律学的角度
权利与义务的对称性
（二）税收存在的依据:传统观念
经济调节说
亦称“市场失灵论”或社会政策说，产生于 19世纪末，主要代表人物德国社会政策学派 的财政学者瓦格纳和美国著名财政学家塞里 格曼。
（二）税收存在的依据：现代
为公共商品的供给提供资金保障
税收原则的发展
威廉·配弟——公平负担税收
三条标准：
公平、简便、节省
18世纪德国官房学派攸士第——征税不能 妨碍纳税人的经济活动
六大原则：促进主动纳税；不侵犯臣民的合 理的自由和增加对产业的压迫；平等课税； 具有明确法律依据；挑选征收费用最低的商 品货物征税；纳税手段简便，税款分期缴纳， 时间安排得当
资源税（资源税、城镇土地使 用税）
所得税（企业、个人）
财产税和行为税（房地产税、 车船税、印花税、契税）
特定目的税（筵席税、城市维 护建设税、土地增值税、耕地 占用税、车辆购置税）
公共经济学之税收原则
36
瓦格纳提出了著名的“四项九端”税收原则： ①财政收入原则。包括收入充分和税收弹性原则。 ②国民经济原则。包括税源和税种选择的原则。 ③社会正义原则。包含普遍和平等原则。 ④税务行政原则。包含确实、便利和最小征收费原则。
37
（一）财政原则 1、税收的财政原则的基本含义是：一国税收制度的建立和变革，
33
《国富论》中提出四原则： 1.平等； 2.确定； 3.便利； 4.节省。
34
斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第 一人。
斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经 济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或 尽可能少干预经济的客观要求。
35
瓦格纳
阿道夫·瓦格纳（Adolf Wagner,1835～1917）是 德国最著名的财税学家，优秀的经济学家，资产阶 级近代财政学的创造者。
• 指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰
私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税 收。
扭曲性税收（distortionary taxation）
• 指产生超额负担的税收。
46
英国窗户税
1696年，通过“光荣革命”确立了君主立宪政体的英国，为了解 决政府的财政困难，用“窗户税”（windowtax）取代了詹姆斯 二世统治期间开征的“壁炉税”（hearthtax），按照房屋窗户 数量的多少，对业主征收2-8先令不等的税。这个被英国人诟病 为“阳光税”、“新鲜空气税”或“健康税”的新税种，虽然避 免了征税官进入私人产业清点壁炉数量的麻烦，但未能避免同样 效果欠佳的尴尬局面：税收的设计者认为，窗户数量较多的房屋 皆富人所有，所以应该不大会为区区几个先令牺牲阳光和空气。 不料设计者的想法大大高估了富人愿意为阳光和空气支付的价格， 结果不仅富人纷纷减少窗户的数量，连穷人也干脆封死原本就少 得可怜的窗户。1851年，“窗户税”虽在几经调整而始终无功后 被废止。
瓦格纳提出了著名的“四项九端”税收原则： ①财政收入原则。包括收入充分和税收弹性原则。 ②国民经济原则。包括税源和税种选择的原则。 ③社会正义原则。包含普遍和平等原则。 ④税务行政原则。包含确实、便利和最小征收费原则。
37
（一）财政原则 1、税收的财政原则的基本含义是：一国税收制度的建立和变革，
33
《国富论》中提出四原则： 1.平等； 2.确定； 3.便利； 4.节省。
34
斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第 一人。
斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经 济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或 尽可能少干预经济的客观要求。
35
瓦格纳
阿道夫·瓦格纳（Adolf Wagner,1835～1917）是 德国最著名的财税学家，优秀的经济学家，资产阶 级近代财政学的创造者。
• 指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰
私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税 收。
扭曲性税收（distortionary taxation）
• 指产生超额负担的税收。
46
英国窗户税
1696年，通过“光荣革命”确立了君主立宪政体的英国，为了解 决政府的财政困难，用“窗户税”（windowtax）取代了詹姆斯 二世统治期间开征的“壁炉税”（hearthtax），按照房屋窗户 数量的多少，对业主征收2-8先令不等的税。这个被英国人诟病 为“阳光税”、“新鲜空气税”或“健康税”的新税种，虽然避 免了征税官进入私人产业清点壁炉数量的麻烦，但未能避免同样 效果欠佳的尴尬局面：税收的设计者认为，窗户数量较多的房屋 皆富人所有，所以应该不大会为区区几个先令牺牲阳光和空气。 不料设计者的想法大大高估了富人愿意为阳光和空气支付的价格， 结果不仅富人纷纷减少窗户的数量，连穷人也干脆封死原本就少 得可怜的窗户。1851年，“窗户税”虽在几经调整而始终无功后 被废止。
第8章 税收原则
由于对人税比对物税更显公平，而收入 是对人税的税基，所以，就公平性而言 收入税基是比较优越的。但对收入税基 也有争议：其一，是以单个人的收入为 标准还是以一组人的平均收入为标准。 其二，是以总收入还是以扣除某些支出 后的净收入为标准。其三，是以货币收 入还是以经济收入为标准。其四，收入 来源的争议。
第八章 税收原则
二、西斯蒙第的税收原则 （1）税收不可侵及资本。 （2）税收不能以总收入，而应以纯收 入为课税对象。 （3）税收不可侵及纳税人的最低生活 费用。 （4）税收不可驱使资本外流。
三、瓦格纳的税收原则（四端九项） 1、财政收入原则。税收应当能充足灵活地保 证国家财政支出的需要。其一，收入充足原则。 税收收入必须要充分满足国家财政的需要，以 避免产生赤字。其二，收入弹性原则。税收收 入能随着经济增长而自动增加。 2、国民经济原则。国家征税不能阻碍国民经 济的发展，以免危及税源。其一，慎选税源原 则。选择税源必须适当，以利于国民经济的发 展。其二，慎选税种原则。考虑税负转嫁的问 题，应将税收的负担归于应该负担税收的人。
X2 A L C T G M E0 U0
三、税收本身的效率原则 以最小税收成本取得最大的税收收入。 税收的征收会产生两种成本：征管成本 和缴纳成本。 节约和便利原则强调税种设置具有易征 集性、简明性和确定性，这不仅给纳税 人带来极大的便利，节省税收交纳的中 间成本，而且便利了税务部门的征管工 作，降低了征管成本
以消费作为衡量纳税能力的标准。消费 意味着一个人对社会的索取，索取越多， 纳税能力越强，就应该多纳税。另外， 可鼓励储蓄和投资、抑制消费，有助于 经济增长。但也有不足：消费税具有累 退性。
以财产作为纳税能力的标准。优点：其 一，人们可利用财产赚取收入，通常一 个人的财产越多他的支付能力就越强； 其二，财产还可带来其他满足，是造成 贫富不均的一个重要原因。局限性：可 能助长高消费，不利于经济的长远发展。
20马工程教材 《公共财政概论》PPT-第八章 税收
第一节 税收概述
一、税收的概念 （四）税收的分类
4.按税收收入是否规定专门用途分类 （1）一般税。一般税是收入没有指定的用途，可以 为政府的一般预算支出筹资的一种税收。如我国征收的 增值税、消费税、企业所得税和个人所得税。 （2）特定目的税。特定目的税又称特定用途税，是 指税款有指定用途而不可挪作他用的一类税收。如教育 附加费。
第一节 税收概述
二、税收原则 （一）公平原则
公平原则强调税收负担要做到公平合理。公平原则具体体现在 两个方面：一是横向公平，具有相同纳税能力的人应该负担相同 的税收。二是纵向公平，纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收 ，纳税能力较强的纳税人应当缴纳更多的税收。
最能反映人们的纳税能力的指标：收入是流量，最能反映人们 当期的经济状况，此外人们纳税要向政府支付现金，财产只有变 现或有收益才能给人们带来现金流，而这又属于人们收入的一部 分。
一、税收概念与分类 （二）税收的形式特征
与国家的其他收入相比，税收具有如下形式特征： 1.强制性：税收的强制性是指国家在取得收入时凭借的 是政治权力，而非产权或债权。 2.无偿性：由于国家征税依据的是政治权力，所以通过 税收取得的收入是不需要偿还的，它是一种无偿的征收 ，不需要像公债那样需要事后偿还给债券认购人。 3.固定性：税收的固定性是指国家在征税以前要通过立 法预先规定征税的数额与课税对象之间的数量比例(即 税率)，不得临时或随意变更征税的税率。
① 减税、免税。减税就是减征部分税款；免税即免交全部税款。 ② 起征点、免征额。起征点是指税法中规定的课税对象开始被征税 的起点，课税对象的数额达不到起征点不对其征税，超过了起征点要 对课税对象的全部数额征税；免征额是指税法规定的课税对象中可免 予征税的数额，课税对象的数额超过了免征额，国家只对超过免征额 的部分征税。
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税率最适度原则 节约征收费用原则 负担公平原则 最小程度妨碍再生产原则 有利于国民道德提高原则
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他提出涉及财政政策、国民经济、社会公正、 税务行政方面的九大原则：
1．财政政策原则 （１）收入充分原则 （２）收入弹性原则 2．国民经济原则 （1）税源选择原则 （2）税种选择原则 3．社会公正原则 （1）普遍原则 （2）平等原则 4．税务行政原则 （1）确实原则 （2）便利原则 （3）最少征收费用原则
税收经济效率的涵义是指既定税收收入下的超额负担最小化 和额外收益最大化。
（二）税务效率
税务效率的涵义是指以最小的税务成本取得既定的税收收入。 一般通过税务成本占税收收入的比重这一标准来衡量。
5
三、税收公平与效率的关系
经济效率与社会公平是相互依存和互相促进，但也 有对立的一面。主要表现为： 第一，经济效率是社会公平的基础和前提。 第二，社会公平也会促进经济效率。 第三，要进一步分析社会公平对经济效率到底起促 进或是阻碍作用，关键在于对社会公平程度的把握。
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12
继原则：
税收不可侵蚀税本 税收不可侵及纳税人的最低生活费用 不能以总收入为课税对象 税收不可驱使资本流向国外
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13
萨伊认为，国家征税是向私人征收一部分财产，充作公共需要 之用，课税后不再返还给纳税人。由于政府支出不具生产性， 所以最好的财政预算就是尽量少花费，最好的税收是税最轻的 税收。据此，他提出了税收的五项原则：
3
8．2 现代税收原则的内涵 ．
一、税收公平原则
（一）税收公平原则的含义
税收公平原则是指税收作为对国民收入再分配的手段，应尽可能调整社 会财富分配，力求公平合理。概括地说，公平的税制应保证纳税人的实 际纳税符合他们应该承担的合理份额。
（二）衡量税收公平的标准
1．利益说 2．支付能力说
4
二、税收效率原则 （一）税收经济效率
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9
（1）所得税的边际税率不能过高。
（2）最适所得税率结构应当呈倒“U” 型。
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10
（1）所得税与商品税应当是相互补充的， 都有其存在的必然性
（2）税制模式的选择取决于政府的政策目 标。
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11
他在经济学名著《国民财富的性质和原因的研究》中， 提出税收的四项原则：
平等原则 确实原则 便利原则 经济原则
第8章 章 税收原则理论
1
学习目标
通过本章学习，了解西方学者有关税收原则 的政策主张以及税收原则理论发展的历史脉 络，掌握现代税收原则的理论内涵，重点理 解最适课税理论在处理税收公平与效率关系 方面的贡献。
2
8．1税收原则理论的发展 ． 税收原则理论的发展
西方学者的税收原则 （一）威廉配第的税收原则 （二） 亚当斯密税收原则 （三）西斯蒙第的税收原则 （四）萨伊的税收原则 （五）瓦格纳的税收原则
6
8．3 最适课税理论 ．
一、最适课税理论与“最优原则”和“次优 原则” 二、最适课税理论的基本内容
1．最适商品课税理论 2．最适所得课税理论 3．关于所得税与商品税的搭配理论
7
8
（1）一般税与选择税的权衡 （2）兰姆塞法则（The Ramsey Rule）——反弹性法则 及其修正。 （3）科勒特——哈格法则（The Corlett—Hague Rule）。
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15