第11章 税收原则与最优税收理论
▪ 总额税（lump sum tax）
• 指纳税义务不因纳税人经济行为的改变而改变的 税收。（人头税，土地税，一次总付税）
• 不会产生超额负担。 • 一种税之所以会产生超额负担，根本原因还在于
替代效应。而总额税是一种只会带来收入效应而 不产生替代效应的税收。 • 但它具有明显的不公平性，没有得到广泛使用。
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11.3.4 最优所得税
▪ 非线性所得税最优模型（Mirrlees, 1971）的 一般结果
• 边际税率应在0与1之间； • 有最高所得的个人的边际税率为0； • 如果具有最低所得的个人按最优状态工作，则他
们面临的边际税率应当为0。
40
非线性最优所得税
收入
B1
GY1 C1
NY1
E1 U1
收入 B2
“鹅”叫最少的税种—印花税
——征税是拔鹅毛的艺术。
▪ 1624年，荷兰陷入严重的经济危机，财政十分困难。 ▪ 统治者悬赏请人设计新税。 ▪ “印花税”：在经济活动中使用契约、借贷凭证时，按照
相关单据征收。这个方案获得通过。 ▪ 印花税被誉为“良税”。继荷兰之后，丹麦、法国、美国、
奥地利、英国都陆续开征这个税种。 ▪ 问题：为什么印花税是良税？ ▪ 税源可观，阻力小，对经济负面影响少，手续简便。
DY
数量
27
11.2.4 税收的简化原则
▪ 好税制的又一特征是管理与遵从成本低。 ▪ 管理与遵从成本
• 政府管理与执行税法的成本 ：直接成本 • 纳税人的遵从成本：间接成本 • 逃、避税所发生的成本
▪ 避税是纳税人采取合法的行为来减少其纳税额； ▪ 逃税是纳税人采取非法的行为来减少其纳税额。。
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▪ 个人所得税应怎样和家庭情况相联系？
• 假设两对夫妇总收入都是3000元，一对夫妇，妻子失业， 丈夫月收入3000元，如果扣除2000元的免征额，另外 1000元要缴个税；而另一对夫妇各收入1500元，两人的 收入都达不到个税免征额，他们则不需要缴税。
3
11.1 税收的公平原则
▪ 11.1.1 税收公平的含义 ▪ 11.1.2 实现横向公平 ▪ 11.1.3 实现纵向公平
• 戴蒙德和米尔利斯率先在最优商品税率决定中引 入公平方面的考虑。
• 在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不仅 取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它的收 入弹性。
• 对于高收入阶层尤其偏好的商品，无论弹性是否 很高，也应确定一个较高的税率；而于低收入阶 层尤其偏好的商品，即使弹性很低，也应确定一 个较低的税率。
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本章小结
▪ 在现代税制的分析中，税收公平的主要原则是支付 能力原则，它要求纳税人的负担应根据其缴纳税收 的能力来确定。
第11章 税收原则与最优税收理论
概要
▪ 11.1 税收的公平原则 ▪ 11.2 税收的效率原则 ▪ 11.3 最优税收
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引例
▪ 为什么提高个人所得税免征额可能对穷人不利？
• 把免征额再提到2000元以上，对大多数工薪阶层没有影 响，中低收入阶层只能降低很少的税负，但高收入者每 月则可少缴几百元到几千元的个税。
• 边际均等牺牲； • 绝对均等牺牲； • 比例均等牺牲。
▪ 虽然具有理论价值，但实际可操作性较差。
9
效用 M1
边际均等牺牲
效用
M2
G1
G2
MU1
F1
收入
F2
MU2 收入
10
效用 M1 E1
绝对均等牺牲
效用 M2
D1
E2
MU1
C1
B1 收入
C2
D2 MU2
B2 收入
11
比例均等牺牲
效用 M1
效用
5
11.1.2 实现横向公平
▪ 所得税
• 应尽可能将应税收入界定得宽一些 • 综合所得税比分类所得税更容易做到横向公平
▪ 商品税
• 税基宽的商品税收有助于实现横向公平 • 网上开店应该征税么？
6
11.1.3 实现纵向公平
▪ 实行累进所得税制：图11-1
• 规定免征额，而高于数量界限的所有收入都以固 定边际税率征税（BTE）；
43
简化的最优线性所得税模型
▪
假定劳动者的效用来自收入 和闲暇：
U
lw(1 t) 1 (L l)
▪ ▪
财政收入为： 最优税制的问题是，在保证
G lwt
税收收入的前提下，使劳动
者的效用最大。
L l L lt 0;l G / wt;
▪
β越大，或者劳动者越喜欢 闲暇，t应当越大。即税率 与劳动供给弹性负相关。
但同时得到了广泛征收的好处，总的结果不一定。
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价格
价格
1 tX' 1 tX
1
A
C
B
DE
SX ' SX t
1 tY
SX
1
DX
F
G
O
Xt ' Xt
(a) X 的 市 场
数量 O
Yt
(b) Y 的 市 场
图11-4 拓宽税基的效率优势
单独征税，超额负担为C+D+E，广泛征税，超额负担为E+G
SY ' SY
同时，征税的超额负担最小。
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▪ 政策含义
• 要实现最优商品课税，应当对所有的商品课征统 一的税率，从而尽可能使税收只具有收入效应而 不会产生替代效应。
▪ 局限性
• 公平的考虑 • 纠正外部性的考虑
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▪ 逆弹性法则
• 拉姆齐法则：最优税制应当使对每种商品的补偿 需求均以税前状态的同等比例下降。
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11.3 最优税收
▪ 11.3.1 最优税收理论的核心 ▪ 11.3.2 最优税收理论的基本方法 ▪ 11.3.3 最优商品税 ▪ 11.3.4 最优所得税 ▪ 11.3.5 最优税收理论的政策启示
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11.3.1 最优税收理论的核心
▪ 最优税收理论的核心
• 对税收的公平与效率原则的内容进行整合，以便 在公平与效率之间选择一个最优组合。
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11.2.3 减少税制的超额负担
▪ 途径
• 拓宽税基 • 抵消税收扭曲的影响
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▪ 拓宽税基
• 即广泛对物品和服务征税 • 效率优势：
▪ 两种商品独立的情形：图11-4 ▪ 两种商品不独立
• 替代品：同时征税能够降低超额负担，替代行为减少。 • 互补品：同时征税可能会增加超额负担，消费量减少更多，
• 结论：线性所得税的最优边际税率随着闲暇和商 品之间的替代弹性的减小而增加，而随着财政收 入的需要和更加公平的评价而增加。
• 政策含义
▪ 人们对减少分配不平等的关注越大，则有关的税率就 应越高。
▪ 最优税率与劳动供给的反应灵敏度、财政收入的需要 和收入分配的价值判断密切相关，假如能够计算或者 确定这些参数值，就可以计算出最优税率。
• 逆弹性法则：比例税率应当与课税商品的需求价 格弹性成反比例。
• 政策含义
▪ 生活必需品（因为它们的需求价格弹性很低）应当课 以高税，而对奢侈品则课以轻税。
▪ 局ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性：忽略收入分配，具有内在的不公平性。
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拉姆齐法则的推导
P
B
Px(1+tx)
S/
Px
C
O Xt
E S
D
X0
Q
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▪ 对拉姆齐法则的修正
4
11.1.1 税收公平的含义
▪ 税收公平与否，取决于人们的主观判断 ▪ 两种原则
• 公平的受益原则
▪ 指纳税人的负担取决于其在政府支出中的受益情况 ▪ 困难在于很难确定不同群体从公共项目中的受益程度
• 公平的支付能力原则
▪ 指纳税人的负担取决于其缴纳税收的能力（一般用收入 测度）
▪ 横向公平：纳税能力相同者缴纳相同的税收 ▪ 纵向公平：纳税能力较高者缴纳较多的税收
t
G
Lw (Lw G)
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11.3.5 最优税收理论的政策启示
▪ 需要重新认识所得税的公平功能，并重新探讨累进 性所得税制的合理性。
▪ 税制改革应综合考虑效率与公平两大目标。 ▪ 如果要在实践中实行最优税收理论所推导的各种规
则，可能需要对财税制度进行大幅度的改革，但这 不太现实。改革过程中可能产生暂时性的无效率。 制度变革之路可能不会一帆风顺。
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▪ 需注意的问题
• 对那些既非富人也非穷人特别偏好的商品，仍可 以遵循拉姆齐法则行事；
• 尽管有人辩称商品税无须承担收入分配的职能， 并认为收入分配问题只应由所得税解决，但实际 情况并非如此。现实中确实存在着不少收入弹性 高而价格弹性低的商品（如钻石、名画、豪宅 等），这就提供了通过对这些商品课税以改进收 入分配的可能性。
• 等比例减少法则 • 逆弹性法则
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▪ 等比例减少法则
• 要使税收的超额负担最小，税率的设置应当使各 种商品的生产以相等的百分比减少。
• 公式： dx1 = dx2 = L = dxn
x1 x2
xn
• dxi 是课税所导致的第i 种商品生产量的减少，而 xi 是课税前第 i种商品的生产量。
• 公式表明：只有在所有商品的边际额外负担都相
• 能够带来最大社会福利水平的税收就是最优税收(optimal tax)。
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11.3.3 最优商品税
▪ 次优税收(second-best taxation)
• 即在保证一定收入规模的前提下，使课税行为导 致的经济扭曲程度最小化 。
• 最优税收理论中的“最优”实际上指的是“次 优”。
▪ 最优商品税设计的两个法则
最优税收理论
4.2 最优税收理论的基本方法
• 理想的税制的三个标准
– 税收公平原则 – 税务行政最小成本原则 – 最小负激励效应原则
• 最优税收理论的基本方法
– 运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同 权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。 – 能够带来最大社会福利水平的税收就是最优税收 最优税收 (optimal tax)。
4.3 最优商品税
• 次优税收(second-best taxation)
–即在保证一定收入规模的前提下，使课税行为 导致的经济扭曲程度最小化 。 –最优税收理论中的“最优”实际上指的是“次 优”。
• 最优商品税设计的两个法则
– 等比例减少法则 –逆弹性法则
• 等比例减少法则
–要使税收的超额负担最小，税率的设置应当使 各种商品的生产以相等的百分比减少。 –公式表示为： dx dx (12.1) dx
4. 最优税收
• • • • • 4.1 最优税收理论的核心 4.2 最优税收理论的基本方法 4.3 最优商品税 4.4 最优所得税 4.5 最优税收理论的政策启示
4.1 最优税收理论的核心
• 最优税收理论的核心在于对税收的公平与 效率原则的内容进行整合，以便能够在公 平与效率的权衡取舍之间选择一个最优的 组合。 • 最优税收理论主要分为两内在的不公平性。
• 对拉姆齐法则的修正
–戴蒙德和米尔利斯率先在最优商品税率决定中 引入公平方面的考虑。 –在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不 仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它 的收入弹性。 –对于高收入阶层尤其偏好的商品，无论弹性是 否很高，也应确定一个较高的税率；而于低收 入阶层尤其偏好的商品，即使弹性很低，也应 确定一个较低的税率。
税收理论
税收工具选择
标准的最优税收理论一般假定税收工具是给定的，无法进行选择。最优商品税理论假定不使用总额税。生产 效率只有在对所有商品征税以及100%的利润税可行（或者没有利润税）的前提下才是能够实现的。最优所得税理 论研究通常以能力难以衡量为由，排除了对能力课税的可能性。斯兰罗德认为，能力可以衡量，尽管要耗费成本， 也会出现错误，但另一方面，所得（收入）也无法完全准确衡量，而且所得衡量的准确度取决于为此所耗费的资 源。
最优税制结构
最优税制结构理论综合考虑了商品税和所得税在效率和公平方面的优势。从某种意义上说，这种理论避免了 孤立看问题带来的缺陷。（AtkinsonandStiglitz，1976）该理论研究了商品税（间接税）和所得税（直接税） 的适当组合问题，特别是用差别商品税来补充所得税是否可取的问题。当个人间的差异仅仅体现在生产率上时， 首先应考虑线性所得税。在这种情况下，差别间接税用于富人不成比例消费的商品或者增加总额补贴的规模，可 能是可取的。再来考虑非线性所得税。非线性所得税明显提供了更灵活的方式来实现所得税的分配目标。这种情 况下，统一的间接税是最优的，只要劳动和所有消费的商品之间是弱可分的效用函数；也就是说，所有商品之间 的边际替代率必须独立于休闲。不幸的是，很难确定可分是合理的假定。
纳税人的行为选择是由各相关变量决定的。对于纳税人来说，所能选择的是如实申报，还是有所隐瞒。阿林 汉姆和桑德莫的研究强调了审计面和处罚率与税收服从的关系。实际上，这种研究的主要结论是个人之所以支付 税收，仅仅是因为担心受到稽查和惩罚，从而处罚率的提高和审计面的扩大，可以提高税务服从程度。令人惊奇 的是，在标准模型中，税率提高对所报告的收入的影响并不明确；根据似乎合理的假定，服从实际上随税率提高 而提高，这与通常所认为的高税率鼓励逃税形成鲜明的对比。
税收效率与最优税收.
对商品和劳务的课税
二、增值税
（一）定义：以商品或服务的市场增值额为 课税对象的一种税。 （二）增值税的理论构建
对商品和劳务的课税
如何计算增值部分？
生产全过程 环节 1（小麦）农场主 收据 0.2 0.2 0.1=0.3-0.2 0.17=0.47-0.3 0.08=0.55-0.47 0.55 增值税
超额负担的定义
两种商品 大麦和玉米 收入固定 Pb 和Pc 是商品的价格 没有造成市场失灵的因素，例如，外部性、 不完全竞争、共用品等等。 图7.1中AD是预算约束，E1点是效用最大化; 假定政府按一定比例对大麦征税，税率为 tb ， 这样鲁思面临的价格就变成了(1+tb)Pb 预算约 束线旋转。新的预算约束线是AF。
超额负担的定义
玉 米 年 消 费 量 磅
图7.1
大麦税前的 预算约束线
C2 C C1 大麦税后的 预算约束线
B
E1
来 测 量 税 收 对 其 影 响 。
i
F B1
消 费 者 所 消 费 玉 米 量 的 变 化
可 用 在 消 费 同 样 数 量 大 麦 时 ，
大麦年消费量
超额负担的定义
在每一大麦消费水平上，AD 和AF之间的垂直距离 表示以玉米衡量的鲁思的应纳税额。 标准化单位价格Pc=$1, 以便可以用玉米量或货币衡 量税收收入。 图7.2在预算约束线AF下的较高的价格下的最优选 择。 效益最大化的点在E2。 新的和旧的预算线之间的垂直距离用GE2表示，也 就是说应纳税额（“tax bill”）。
阿尔伯特.爱因斯坦
个人课税与个人行为
政策所关心的问题是税收对家庭成员的经济 行为产生怎样的影响? 我们将研究: 劳动供给 储蓄 住房 资产 组合构成
税收原则理论
一、早期西方学者的税收原则
• 200多年来，西方经济学界对税收原则问题不
断进行探讨，并使之越来越深刻化和系统化。 早在17世纪中后期，古典政治经济学创始人威 廉· 配第，后来德国官房学派的代表任务尤士提 以及意大利财政学者费里，对税收原则理论都 进行了一定程度的研究，提出了一些有价值的 思想。然而第一次在总结前人思想基础上，明 确而系统地阐述税收原则的是“财政学之父” 亚当· 斯密。
一、早期西方学者的税收原则
• 19世纪后期，德国新历史学派的著名人物阿道
夫· 瓦格纳进一步发展了斯密的税收原则，共分 四大项九小点，故称之为“四项九条原则”， 即： • （一）财政政策原则（财政收入原则） • 1. 充分原则，即税收收入必须要充分满足国 家财政的需要。 • 2. 弹性原则，即征税不仅要充分，而且税收 收入能在财政需要增加或税收以外的收入减少 时，基于法律增收或自然增收，以自动适应这 种收支的变化。
对比斯密的税收四原则与瓦格 纳的四项九条原则
• 对比斯密的税收四原则与瓦格纳的四项九条原则，可
以大致看出从古典经济学到19世纪末德国新历史学派 税收原则的发展变化。 • 归纳起来，斯密的税收原则有两大内容，即公平和易 于管理（包括确实、便利与节省），斯密并未考虑税 制应如何避免对市场机制效率的破坏。这是因为，第 一，从资本主义经济发展初期一直到19世纪初，公共 部门经济与私人部门经济相比微不足道；第二，古典 学派创立之初，西方经济学主流是反对政府干预，主 张“夜警国家”。因而政府承担的公共经济活动对市 场效率的影响问题远未引起经济学家的关注，税收原 则仅强调公平与易于管理两个方面。
最优税收理论与我国财税改革
最优税收理论与我国财税改革最优税收理论是财政学中的重要理论之一，它研究的是如何构建一个能够最大化社会福利的税收制度。
最优税收理论主要包括最优税收原则、最优税收制度和最优税收政策三个方面。
首先是最优税收原则。
最优税收原则主要有两个，即内部和外部最优性原则。
内部最优性原则是指在给定社会福利函数的情况下，最优税收制度是能够使得社会福利最大化的税收制度。
外部最优性原则是指在排除掉所有可能的税收制度之外，最优税收制度是能够使得社会福利最大化的税收制度。
最优税收原则的核心思想是通过税收的重分配作用，实现社会资源的有效配置，从而最大程度地提高社会福利水平。
其次是最优税收制度。
最优税收制度是指能够最大化社会福利的税收制度，包括税种选择、税率设定和税收征收方式等方面。
最优税收制度的设计需要考虑多个因素，如税基的广泛性、税收的公正性、税收的效率和税收的可行性等。
在最优税收制度中，需要通过适当的税种选择和税率设定来保证税收的公正性和效率，同时也要考虑税收的可行性，以确保税收的正常征收和使用。
最后是最优税收政策。
最优税收政策是指能够最大限度地实现社会福利最大化的具体税收政策。
最优税收政策的制定需要考虑多个因素，如税收目标的确定、税收政策的协调性和稳定性等。
在最优税收政策中，需要根据社会经济的发展状况和税收目标的确定，合理地调整税率和税种的设定，以实现税收的公正性和效率。
我国财税改革是在最优税收理论的指导下进行的。
我国财税改革的目标是建立一个公平、简洁、透明、可持续发展的税收制度，最大程度地提高社会福利水平。
为了实现这一目标，我国财税改革在税收制度的设计中，借鉴了最优税收理论的原则和方法，优化了税种结构，调整了税率档次，改进了税收征收方式，提高了税收公正性和效率。
在我国财税改革中，最大的变化之一是增值税改革。
增值税是一种按照货物和服务的增值额征税的消费税，它以价值增量为税基，实行多级抵扣制度，减少了税负的重叠和垄断的影响，提高了税收效率。
最优税收
最优税收理论评析任何一个国家税收制度的建设，都应综合考虑效率与公平两大目标。
从一般意义上说，效率与公平之间存在和即对立又统一的关系。
在税收领域内，效率与公平之间的矛盾和冲突更是难以避免的。
但是，税收制度中的效率与公平之间，也并非总是互不相容的。
为了构建兼顾公平与效率的税收制度而引出了最优税收原则。
含义最优税收指的是在社会对公平的期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的征税方式。
最优税收理论研究的是信息的在不对称使得政府在征税时丧失了信息优势，在博弈中处于一种不利的地位，在自然秩序作用下无法达到帕累托最优状态的情况下，如何构建能够兼顾效率与公平的税收制度。
它具体包括最优商品税理论、最优所得税理论和最优税收征管理论等内容。
最优商品税理论由于政府征税，会破坏价格的指导性作用，同时也造成超额负担。
最优商品税理论要研究的就是如何确定应税商品的范围与税率，才能使政府课征商品税带来的效率损失最小化。
拉姆齐指出：最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降为标准。
后来，通过对用来推导拉姆齐法则的经济施加进一步的约束，即假定课税商品之间不存在交叉价格效应，威廉·杰克·鲍莫尔和布莱德福特推导出逆弹性法则：比例税率应当与课税商品的需求价格弹性成反比例。
如果按理论来的话，生活必需品应当课以高税，而对奢侈品则课以轻税。
这就意味着低收入者的税收负担高于高收入者的税收负担，它忽略了收入分配具有内在的不公平性。
为改变拉姆齐法则置分配公平于不顾的境地，理所当然应当对其加以适当的纠正。
彼得.戴蒙德和詹姆斯.米尔利斯率先在最优商品税率决定中引入公平方面的考虑，并且将拉姆齐法则中的单个家庭经济扩展至多个家庭经济中。
他们指出：在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它的收入弹性。
这意味着，对许多价格弹性和收入弹性都较低的商品来说，应当将实行高税率的分配不公问题和实行低税率的效率损失问题进行比较，最有意义的改变应当是使那些主要由穷人消费的商品数量减少的比例比平均水平低。
最优税收
最优税收理论评析任何一个国家税收制度的建设，都应综合考虑效率与公平两大目标。
从一般意义上说，效率与公平之间存在和即对立又统一的关系。
在税收领域内，效率与公平之间的矛盾和冲突更是难以避免的。
但是，税收制度中的效率与公平之间，也并非总是互不相容的。
为了构建兼顾公平与效率的税收制度而引出了最优税收原则。
含义最优税收指的是在社会对公平的期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的征税方式。
最优税收理论研究的是信息的在不对称使得政府在征税时丧失了信息优势，在博弈中处于一种不利的地位，在自然秩序作用下无法达到帕累托最优状态的情况下，如何构建能够兼顾效率与公平的税收制度。
它具体包括最优商品税理论、最优所得税理论和最优税收征管理论等内容。
最优商品税理论由于政府征税，会破坏价格的指导性作用，同时也造成超额负担。
最优商品税理论要研究的就是如何确定应税商品的范围与税率，才能使政府课征商品税带来的效率损失最小化。
拉姆齐指出：最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降为标准。
后来，通过对用来推导拉姆齐法则的经济施加进一步的约束，即假定课税商品之间不存在交叉价格效应，威廉·杰克·鲍莫尔和布莱德福特推导出逆弹性法则：比例税率应当与课税商品的需求价格弹性成反比例。
如果按理论来的话，生活必需品应当课以高税，而对奢侈品则课以轻税。
这就意味着低收入者的税收负担高于高收入者的税收负担，它忽略了收入分配具有内在的不公平性。
为改变拉姆齐法则置分配公平于不顾的境地，理所当然应当对其加以适当的纠正。
彼得.戴蒙德和詹姆斯.米尔利斯率先在最优商品税率决定中引入公平方面的考虑，并且将拉姆齐法则中的单个家庭经济扩展至多个家庭经济中。
他们指出：在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它的收入弹性。
这意味着，对许多价格弹性和收入弹性都较低的商品来说，应当将实行高税率的分配不公问题和实行低税率的效率损失问题进行比较，最有意义的改变应当是使那些主要由穷人消费的商品数量减少的比例比平均水平低。
最优税收理论及对我国税制改革
最优税收理论及对我国税制改革最优税收理论及对我国税制改革摘要：最优税收评价的基本方法就是借助现代经济分析手段，运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于唯一的一个标准中以可计量的形式来进行经济分析。
税制设计就是寻找能在公平和效率间达到最佳平衡的税收制度。
社会福利取决于个人效用，但决不是个人效用的简单累加，它还取决于个人效用的公平分配程度：当个人效用不平等加剧时社会福利会减少，从而社会福利也反映了税收制度的公平含义――最大化社会福利同样蕴涵了公平标准。
关键词：效率公平最优税收从现代经济学理论来看，税收原则可以归纳为三个主要方面：一是公平原则，税收应由所有社会成员共同承担，并有助于缩小贫富差距;二是效率原则，税收应能促进资源的有效配置;三是经济稳定和增长的原则，即税收应能促进生产水平、价格水平的稳定以及生产力的发展。
真正对于指导税制设计有帮助的，最优税收所体现的还是公平和效率两个因素，所谓最优税收也就是兼顾了效率和公平的税收。
一、税收效率和公平的统合性按照一般的税收理论，要使税收达到最优，从效率原则考虑就要使税收造成的超额负担最小;而从公平原则考虑应当使税收有助于实现社会所要求的收入分配公平。
税收遵循效率原则，目的是为促进经济发展，让社会资源得到有效利用。
税收遵循公平原则，目的是让税收负担能尽可能合理地分摊到社会每个成员身上，使纳税人税后的边际效用相同。
只有经济发展才能培育税源，只有丰厚的税源，才谈得上税收如何公平负担。
同样如果税收不能比较公平地分担，产生较大的替代效应，则势必影响纳税人的工作积极性，从而影响经济发展。
因此效率是公平的前提，公平是效率的保证。
效率原则中的社会效率，强调的是通过税收调节，维持社会分配格局的基本平等，核心思想就是维持社会公平;公平原则中的量能负担标准，就是要使税收具有尽可能小的社会成本，强调的是税收本身的效率。
因此税收的效率和公平原则，从纵向看目标是统一的;从横向看效果是互补的，也就是说税收的效率和公平原则并非互斥，相反具有一定统合性。
最优税收理论课件
评价
埃奇沃斯模型的假设条件非常严格。社会可获得的收 入是固定的假设，意味着即使税率很高，对产出也没 有影响，现实并非如此；最大边际税率100%，说明当 收入达到一定等级时，所得的收入都将用来交税，这 样，非常大的可能性就是高收入者将放弃工作，选择 闲暇；而个人效用仅取决于收入的假定，忽略了闲暇 也是获得效用的一种途径。一旦考虑到个人效用不仅 取决于收入，而且还取决于闲暇，那么所得税就会扭 曲工作决策，带来超额负担。
• 在上述假设条件下，为了实现社会福利的最大化， 每个人收入的边际效用必须相等。在个人效用函数 相同的情况下，只有当所得水平相同时，所得的边 际效用才有可能相等，这就要求税收制度应当使税 后所得尽可能地平等。为了实现这一目标，就应当 对富人的所得课以高税，这是因为政府征税使富人 损失的边际效用小于穷人损失的边际效用。如果在 所得分配已达到完全平等的情况下，政府还要增加 税收收入，增加的税收负担就应平均分配。 • 可见，埃奇沃斯模型意味着，所得税制要实行累进 程度很高的税率结构，即应从高收入一端开始削减 收入，直到达到完全平等。也就是说，最大边际税 率达到100%。
最优税收理论
optimal taxation
刘畅 2012年
最优税收理论概念
最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税 制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可 供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收 入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具 ，确定税制，实现社会福利最大化。该理论实 际上是对税收效率与税收公平这两项基本原则 的综合和深化，它研究的是如何构建能够兼顾 效率原则与公平原则的税收制度。
最优税收理论的产生与发展
1776年，亚当斯密《国富论》，平等、确实、便利和最小征收费用 等四项税收原则
最优税收理论及对我国税制改革的启示
最优税收理论及对我国税制革新的启发[择要]最优税收评价的根本要领就是借助当代经济阐发本领，运用小我私家效用和社会福利的观点，在给予各个尺度差异权重的底子上，将这些尺度同一于唯一的一个尺度中以可计量的情势来举行经济阐发。
税制方案就是探求能在公安然平静服从间到达最正确平衡的税收制度。
社会福利取决于小我私家效用，但决不是小我私家效用的简朴累加，它还取决于小我私家效用的公正分派程度：当小我私家效用不服等加剧时社会福利会淘汰，从而社会福利也反响了税收制度的公正寄义——最大化社会福利同样蕴涵了公正尺度。
[要害词]服从公正最优税收从当代经济学理论来看，税收原那么可以归纳为三个重要方面：一是公正原那么，税收应由全部社会成员配合包袱，并有助于缩小贫富差距；二是服从原那么，税收应能促进资源的有用设置；三是经济不变和增长的原那么，即税收应能促进消费程度、代价程度的不变以及消费力的生长。
真正对付引导税制方案有帮助的，最优税收所表现的照旧公安然平静服从两个因素，所谓最优税收也就是分身了服从和公正的税收。
一、税收服从和公正的统合性根据一样平常的税收理论，要使税收到达最优，从服从原那么思量就要使税收造成的超额包袱最小；而从公正原那么思量应当使税收有助于实现社会所要求的收入分派公正。
税收遵照服从原那么，目的是为促进经济生长，让社会资源得到有用使用。
税收遵照公正原那么，目的是让税收包袱能尽大概公正地分摊到社会每个成员身上，使纳税人税后的边际效用雷同。
只有经济生长才气培养税源，只有丰富的税源，才谈得上税收怎样公正包袱。
同样假设税收不克不及比力公正地分管，产生较大的交换效应，那么势必影响纳税人的事情积极性，从而影响经济生长。
因此服从是公正的条件，公正是服从的包管。
服从原那么中的社会服从，夸大的是通过税收调治，维持社会分派格式的根本同等，焦点头脑就是维持社会公正；公正原那么中的量能包袱尺度，就是要使税收具有尽大概小的社会本钱，夸大的是税收自己的服从。