新准则下上市公司盈余管理
新会计准则下的盈余管理
新会计准则下的盈余管理随着经济全球化和资本市场的不断发展，盈余管理作为企业财务管理的重要组成部分，其在新会计准则下的应用引起了广泛关注。
本文从新会计准则下的盈余管理概述、新会计准则对盈余管理的影响、新会计准则下企业盈余管理的实证分析等方面进行探讨，以期为企业更好地运用新会计准则提供参考。
一、新会计准则下的盈余管理概述新会计准则对盈余管理的影响主要体现在以下几个方面：1.收入确认：新会计准则对收入确认提出了更高的要求，强调收入的真实性和可靠性。
企业需按照权责发生制、实质重于形式等原则进行收入确认，从而在一定程度上遏制了企业通过提前确认收入等手段进行盈余管理的行为。
2.资产减值：新会计准则对资产减值的计提和转回提出了更为严格的要求，旨在减少企业通过资产减值准备调节利润的空间。
企业需按照资产的实际状况合理计提减值准备，有助于提高财务报表的真实性。
3.企业合并：新会计准则对企业的合并方法、合并范围等方面进行了明确规定，要求企业遵循同一控制下企业合并的原则，有助于减少企业通过合并手段进行盈余管理的行为。
4.披露要求：新会计准则要求企业增加披露内容，提高披露质量，使财务报表更能反映企业的真实状况。
企业需遵循披露要求，规范信息披露行为。
二、新会计准则对盈余管理的影响新会计准则的实施对企业的盈余管理行为产生了一定的影响。
本文通过对沪深A股1123家上市公司进行实证分析，发现新会计准则下上市公司普遍存在盈余管理行为。
具体表现在以下几个方面：1.收入确认方面：新会计准则下，企业通过提前确认收入、递延确认成本等手段进行盈余管理的空间受到限制，使得企业的收入确认更加规范。
2.资产减值方面：新会计准则对资产减值的计提和转回要求更加严格，企业通过调节资产减值准备进行盈余管理的可能性降低。
3.企业合并方面：新会计准则对企业合并的方法和范围进行了明确规定，有助于减少企业通过合并手段进行盈余管理的行为。
4.披露要求方面：新会计准则要求企业增加披露内容，使财务报表更能反映企业的真实状况。
关于新会计准则下我国上市公司的盈余管理手段
关于新会计准则下我国上市公司的盈余管理手段改革开放以来，随着市场经济的不断发展、成熟，在我国涌现了一大批上市公司。
任何公司都是以盈利为目的的，上市公司更应该通过各种合法手段实现股东利益最大化，创造更多的价值。
特别是颁布了新会计准则以来，盈余管理更成为各上市公司的一个焦点。
本文主要探析新会计准则的含义、在此准则下上市公司对盈余管理可用的手段、使用盈余管理手段时所涉及的问题和解决方案。
标签：新会计准则；上市公司；盈余；管理手段就目前而言，社会上对于盈余管理的定义还没有统一的标准，企业管理者为达到并维护相关利益人的利益，使用现有的会计原则，并利用最有利的会计政策，控制企业投资的时间安排和财务报表的相关数据，以使盈余达到期望水平，使上市公司在证券市场获得更高的投资价值。
盈余管理显然是一种利润操纵行为，但它并不是恶意的违法的操纵过程，它是在会计准则和会计制度允许的前提下，使上市公司选择适当的会计政策，以实现有利于自身的财务结果。
随着企业制度的完善和证券市场的发展，财政部颁布了新会计准则，目的在于使上市公司所披露的财务信息更可靠、真实，以维护投资者的利益。
同样，对于上市公司在新会计准则下的盈余管理手段又会有新的变化和需注意的问题。
一、新会计准则的解读新会计准则的实施是为了我国经济活动与国际接轨，完善我市场经济制度，使公众了解更全面准确地企业会计信息。
主要是38项具体准则，包括关于公允价值的使用、关于存货、关于无形资产、关于债务重组等等。
很多具体的新准则对会计选择和职业判断有了更高更专业化的要求，同时不可避免地为盈余管理提供了操纵空间。
首次运用公允价值作为会计计量属性之一，构建了相对完整的有机统一体系，对金融、保险、农业等众多领域有深远的影响。
对于上市公司而言，新会计准则的实施，意味着必须重新适应新会计准则的规则，会计选择方法的增大，需要更多的能力高、灵活性强的会计人员。
二、上市公司可能使用的盈余管理手段自盈余管理这一课题的出现以来，一直备受会计、金融领域的广泛关注。
新会计准则下企业盈余管理
新会计准则下企业盈余管理崔玉倩盈余管理是指企业管理当局在会计准则允许的范围内,以会计政策的可选择性为前提,通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节来修正财务报告,以期达到平衡利润、稳定股价、合理避税等目的,从而更好地实现管理当局的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。
但是大部分的盈余管理是出于私利,人为地操纵、调节会计相关信息,严重的会误导投资者,最终给企业和国家带来巨大的损失。
一、公允价值的计量使用方面在坚持以历史成本为基础的前提下,新会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一,并不同程度地运用于17个具体会计准则中,比如在企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、金融工具确认和计量等准则中均引入了公允价值计量方法,并且给予公司更大的自主权,根据对公司经济预期的改变来调整会计政策。
这意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。
因而,企业会计核算结果将更为真实地反映公司资产负债状况和经营成果。
但是,由于我国还没有比较准确的计量标准,没有像国外一样完善的评估机构,而且公允价值究竟应该是多少,不同的评估方式、不同的评估机构,得出的评估结论也不尽相同。
公允价值计量能够成为盈余管理操控的工具,问题并不在于公允价值计量本身,而在于公司内部的结构以及决策体系是否完整。
所以,如果企业没有建立相互制约、协调一致的内部管理机构,不能保证公允价值计量的确认和变更严格按照程序进行决议的话,公允价值的操作将使一些公司达到某种盈余管理的目的成为可能。
同时,公允价值的运用,使不同资产差异巨大。
在投资性房地产方面,由于公允价值适用条件非常严格,大部分上市公司投资性房地产的核算并未采用公允价值计量模式。
大部分拥有投资性房地产的上市公司,采用谨慎的态度选择公允价值计量模式,其中相当一部分继续采用成本模式进行后续计量。
然而,由于近几年房地产升值的速度较快,一旦企业将计量模式由历史成本改为公允价值,其早期购入的投资性房产,必将大大提高其净资产和当期净利润。
新企业会计准则下上市公司盈余管理的手段和防范
业 管 理 层 在 企业 会 计 准 则 、 计 制度 的允 许 的 范 围 内 ， 过 选 择 会 通
会计学界对盈余 管理的概念存有很多不同的解释 。 美国会计 会 计 方 法 、进 行职 业 判 断 而 导 致 的账 面 盈 余 的变 动 ；企业 依 法 重 学 家 凯瑟 琳 ・ 珀（ ｔｅｉｅ Ｓ ｈｐ ｅ） 著 名的 《 余 管理 组 其经 营 活 动或 交 易 以达 到 即期 或 持 续影 响 企业 账 面盈 余 的行 为 雪 Ｋａｈ ｒ ｃ ｉｐ ｒ在其 ｎ 盈 的评论）Ｃ ｍｍｅ ｔｒ ｎ ｅｒ ｉｇ ｎ ｇ ｍｅ ｔ ） ｏ （ ｎａｙ ｏ ａｎｎ ｓ ｍａ ａ ｅ ｎ） ￣文 中， 将盈 等 ，也 包括 非 法 的 或 欺 诈性 的操 纵 行 为 ，如有 意 识 地 “ 度 ”或 过
理 调 整 等方 法 ，贯 穿企 业 经 营 管理 的全 过 程 。 日常 动 态 检 查 ，以 制和预算分析却形 同虚设，大量的预算编制工作未落到实处 ，效 财 务 管 理 部 门及 责 任 部 门 以预 算 台账 为 检 查 依 据 。 月 度分 析 考 果 不 佳 。在 具 体企 业 活动 中 中 ，出现 很 多超 预算 的 情 况 。因此 企
接 制造 费 用预 算 、期 间费用 预 算 才能 最 终确 定 下来 。 经批 准 的预 需 要 各 级 部 门全 部 合 理 配 合 、共 同参 与 。
算 是企 业全 部 经 营 管理 活动 及 各项 收 支 的依 据 ，除 非 出现 不 可预
２企 业 不仅 要 注重 预算 的编 制 ， ． 更要 抓好 预算 控制 和预 算分 析 很 多 国有 企业 年终 总 结 时 ， 都会 由财务 部 门牵 头 ， 织 ， 组 召开 预 算布 置 会 ，各 业 务预 算 单位 从 下 到上 进 行编 制 ，最 后 交 由财务
浅析新会计准则下上市公司盈余管理策略
些配套政策也必须加快完善。 圃
【 考文献】 参
１、，Fra bibliotek蔡 昌．盈余管理【 】 Ｍ ．西安 ：西安
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准则制 定［】 北京：中国财政 经济出 Ｍ．
版社 ，２ ０ ０７
沈 烈 ，张 西萍 ． 会 计 准 则 与盈 余 新 管理［］ Ｊ．会计研 究，２ ０ ， ） ０７（ ２
浅析 新 会计 准 则下
上 市公 司盈余 管理策 略
李晓芳
【 文章 摘 要 】
机 构的要 求 ， 不仅要 在注 册 资产 评估师 的数
南 昌市公 安消防支 队 ３ ０ ０ ０ ３ ３
定主体出于特定 目的， 交易价格往往有失公 平；再即是中介机构可信度较低 ， 市场执法 本 文从 新 会 计 准 则 中的 公 允 价 值 、 和 管理 不严 ，资产 评估 作假 现象 严重 。这 些 资 产减 值 和 关联 交易三 个 方 面 分析 上 市 因素都导 致若 采用 公允 价值 计量 的话 ， 市 上 公 司盈 余 管理 方 法 ，提 出 防 范过度 盈 余 公 司有 较大 的操纵 空 问 ， 会成 为上 市公 司 将 管 理 的措 施 。 盈余 管理 可利 用 的重要 手段 。比如上 市公 司 可 以通过 “ 活运 用”资产 未来 现金 流量估 灵 【 关键 词 】 计 的弹性 ， 对未 来 收益 的估计 以及 折现 率 的 新 会 计 准 则 ；盈 余 管理 ；公 允价 值 ；资 确定 按 自身 的需要 在一 定范 围 内人为 调整 ； 产 减 值 ； 关联 交 易 或者买通评估机构 ，与相关评估人 员合谋 ， 显 而易 见新 会 计 准则 的颁 布 对 上 市 公 来确 定适 合 自己的公允 价值 ， 而达 到盈余 从 司财务 造成 了重 大 影响 ， 其是 一些地 产 公 管理 的 目的 。 尤 司 ， 券公 司等 含有 大量 用 公允 价值计 量 的 证 资产 ， 财务 报表 中个 别账户 数 字将 有 巨大 二 、利用公允价值 进行 盈余管理的治 其 的变化 。我国上 市公 司盈 余 管理 现象 本就 普 理策 略 遍 存在 ， 直 是一 个令投 资 者和政 府 关注 但 一 新 会计 准则 下 公 允价 值 计 价 基础 的广 直未 能有 效解 决 的重要 问题 ， 新准 则 的实 泛运 用 ， 切需 要尽 快在 资产 评估 市场 建立 迫 施 使 得 上 市 公 司 财务 报 表 显 得 更 加 扑 朔 迷 起 比较完 备 的资产 评估法 律体 系 、 完善 的 资
新会计准则对上市公司盈余管理方式的影响
【 关键 词 】
盈 余 管理 ；会 计 准 则
在我 国资本市场 ，盈余数字具有很强 的信息含量 ，并对股票价格产生影响。一 方面 ，上市公司管理 当局 由于经济利益的 驱动而进行盈余管理 ，影响财务报表盈余 信 息 ；另 一方 面 ，盈 余 信 息 的 重 要 性 ，使 得会计准则制定机构 出台相关规定和监管 措施对会计 盈余信息 的确认 、计量和披露 加 以规 范 和 约 束 。但 会 计 准 则 赋 予 企 业 管 理层 自主选择会计政策 、独立进行职业判 断 的 剩 余选 择 权 ， 以及 会 计 准 则 本 身 的 技 术局限性却给盈余管理带来了很大的空间。 ２ ０ 年 １ １日开始实施 的新会计 准 ０７ 月 则对 上市 公司盈余管理方式产生了重大影 响。 在对原有 的盈余 管理 方式有所 限制 的 同时 ，由于会计准则的局 限性 ，也不 可避 免 地 带 来 新 的 盈 余 管 理 的方 式 。
１ 新会计准 则规定 ， 、 企业对 固定资产 的 折 旧 年 限 、 旧 方 法 和 预 计 净 残 值 应 至 折 少每年复核一 次。 使用寿命及预 计净残值 与原先估计数有差异 ，应当予以调整 。上 市公司的 固定资产价值 一般较大 ， 只要有 证据证 明其使用寿命和净残值与估计数有 差 异 ， 可 以 通 过 会 计 估计 变 更 ，采 用 未 就 来适 用 法 ，不 再 进 行 追 溯 调 整 。这 样 ，上 市公司可以简单地改变各会计期间的折旧 费 用 ，实 现 盈 余 管 理 。 ２ 允许 无形资产 开发费用资本化 。 、 公
新会计 准则对 原有上市公司盈余 管理方式的限制
一
、
１ 部分资产减值准备不 得转回。 、 资产 减值 准备 的计提和冲回曾经是 某些上市公 司进行 盈余管理的常用手段 。 旧会计准则 对 资产 减值转 回没有特别 的限制 ， 只是规 定如果有迹象表明以前期 间据 以计提减值 的各种 因素发生变化 ， 使得资 产的可收 回 金额大于其账面价值 ，则 以前期间 已计提 的减值损 失应 当转 回， 这使得 上市公司利
新会计准则实施后上市公司盈余管理探讨
如何在完善外部机 制的情况下 ，促使董 事会在公司运 行 中发挥积 极 作用是提 高我国公司绩效的关键。随着信息披露 的充分 性， 公司 关于对财务和财务指 标的数据会越来越 多 ，利用修订 后的平衡计 分 卡体 系 ， 以对我 国公 司的董事会集 团的绩效进行评估 ， 可 促使董 事 会更好地 完善自身 ， 而提升公司绩效。● 从
． 址
ＭＡ） 平衡计 分卡 的使 用情况进 行了调查 ， 显示 ８ ％的公司经 营绩 ８ 效有 所提 高 ，６ ６ ％的公 司利润在提 高。～个 Ｋ ＭＧ 的管理 咨询 师 Ｐ ，发现 ７ ％的失败公司存在共 同的原 因， 存 在交流障碍 和战略 无法付 ０ 即： 诸实施。针对董事会与 ＣＥ 来说 ， Ｏ 透明地公开衡量结果 ， 使各方能 够 明确其所承担 的责任与义务是计分 卡体系成功 的关键 ，也是 提 高公司绩效的关键。
据会计准则规定确认为债务重组收益 ， 计入“ 营业外收入 ” 反映在利润
表 中， 这部 分 债 务 重 组 收益 占浪 莎 当 年利 润 总 额 的 ８ ８ ０６ ％。浪 莎 最
大限度地利用会计准则进行盈余管理 ， 迅速改善了企业的财务状况和 经营成果 ， 提升 了企业业绩。 无独有偶 ，Ｔ宝硕 ２ ０ Ｓ ０ ７年 １月 ２ ５日进入破 产清算 程序 后 ， 为避 免 公 司破 产清 算 ， 极进 行债 务 重组 工作 。 其 中保定 投 资 积 发展 有 限公 司豁 免 了宝硕债务 重组额 ８ ％的应付账款 ， ０ 使宝硕 获 得 了 ５ ０ ８０ ３ ５万 元 的 债 务 重 组 利 得 ． 占 当 年 利 润 总 额 的
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新会计准则下上市公司盈余管理探析
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新准则下上市公司盈余管理浅析中图分类号:f275 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)08-119-02摘要伴随着资本市场的高速发展,会计信息不对称、内部人控制等问题日显突出。
上市公司出于资本市场的ipo动机、配股动机、防亏、扭亏和保牌动机,利用会计准则进行盈余管理的手段不断升级。
会计信息使用者需要分析上市公司的利润操纵方式以区分企业是卓越管理还是盈余管理。
本文从最终的财务报告出发,分析有可能受到盈余控制的报告项目,以期对投资者识别风险有所帮助,促使上市公司提供高质量的财务报告。
关键词盈余管理新会计准则财务报告线下项目一、引言关于企业的盈余管理,会计学界一直存有不同意见。
美国会计学家斯考特(wi uiamk.scott)认为,盈余管理是指在gaap允许的范围内,通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。
而美国会计学家凯瑟琳-雪珀(kathehne schip per)则认为,盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告的内容,以获取某些私人利益的“披露管理”。
对应于这两种认识,就有了对盈余管理的两种不同态度,前者认为盈余管理是企业追求自身利益最大化的正常管理行为,后者则认为盈余管理违背了会计信息可靠性,旨在通过对会计政策的选择甚至操纵以谋取少数管理层的私人利益。
因为盈余管理的中性特征,本文更倾向于把盈余管理理解为盈余操纵。
鉴于目前国内上市公司不断升级的财务造假现象,为了保证会计信息的可靠性,国内学术界与行政监管机构更倾向于控制企业的盈余管理行为,以保护中小投资者及政府的利益。
2006年财政部颁布的新会计准则体系,大大压缩了会计估计和会计政策的选择空间,限制了企业的利润操纵行为,提高了会计信息质量。
同时,为了与国际会计准则趋同,新会计准则全面引入了公允价值计量属性,在提高决策相关性的同时,也为企业的盈余管理提供了方便。
二、新会计准则下上市公司盈余管理方式公众获得上市公司经营绩效的唯一途径是其所公布的财务报告,对有可能受到粉饰的报表项目进行分析就成为投资者规避风险的必做功课。
上市公司通过投资、联营、资产置换、财务重组甚至政府补贴等线下项目操纵盈余的情况普遍存在,本文将通过新会计准则对相关交易的控制分析上市公司的盈余操纵空间。
(一)资产减值准则相关报表项目分析本准则主要规范长期资产减值。
典型的有长期股权投资减值,固定资产、无形资产减值,采用成本模式计量的投资性房地产减值及商誉减值等。
可能受到影响的报表项目主要有:各项资产净值,资产减值损失。
分析时需要结合资产负债表内各项资产的净值变化分析资产减值损失的形成原因。
新准则规定长期资产减值不允许转回,要求对企业合并形成的商誉至少在每年年度终了结合相关的资产组或资产组合进行减值测试,新准则通过降低会计政策的可选择性,在一定程度上压缩了上市公司进行盈余管理的空间,提高了会计信息的可比性。
但是由于经济业务的复杂性与各个企业自身的特殊性,减值准则必须给企业财务人员留下一定职业判断空间,例如准则虽然规定了应当全额计提与不能全额计提减值准备的条件,但减值准备的计提比例、计提方式的确定属于会计估计与会计政策的选择问题,这就使利润操纵更趋隐蔽,资产的可收回金额、可变现净值、未来现金流量现值、公允价值等计量均带有人为估计的成分,难免会受各种因素干扰,所以企业利用减值准备操控利润仍存在,且监管部门很难进行监管。
具体分析时可以进行纵向与横向对比,比较企业当前与以前年度减值政策的不同点,同时关注同行业其他企业同类资产的减值政策。
(二)债务重组准则相关报表项目分析重组交易中涉及的损益项目主要是营业外收支。
新准则要求对用于债务重组的非现金资产以公允价值为基础进行计量,其与重组债权债务的差额计入当期的营业外收支项目,而不是作为资本公积直接进入所有者权益。
那些无力清偿债务的公司,一旦获得全部或部分豁免,其重组收益就会对当期利润造成很大影响,而这些收益与公司报告年度的经营业绩无关,某种程度上反映了管理层的政策取向,会影响公司未来的经营业绩。
资本市场上从来不缺少上市公司利用债务重组改变当期损益的案例。
在公司出现亏损的情况下,出于维持公司业绩或者配股的需要,控股股东通过债务重组确认重组收益,以改变上市公司的当期损益。
(三)非货币性资产交换准则相关报表项目分析此类交易涉及的损益项目同样是营业外收支,交易中最值得关注的应该是相关资产的账面值与公允价值的差额。
固定资产、无形资产、存货、投资性房地产、长期投资等都可以是交换标的,新准则要求对具有商业实质的非货币性资产交换采用公允价值计量,相关资产的公允价值与账面价值的差额计入营业外收支。
与原准则非货币交易收益只能计人资本公积相比,新会计准则下的非货币性资产交换将直接产生利润。
资本市场上诸多的资产交换案例都存在于关联方之间,是最典型也是最值得关注的关联方交易,也一直是监管与审计的重点,因为企业有权自主决定交换标的,对公允价值计量金额准确性的判断只有指导性意见,没有适合于全部企业的共同标准,公允价值的确定更多依赖于财务人员的职业判断。
(四)企业合并准则相关报表项目分析企业合关涉及几乎所有报表项目。
新准则要求对同一控制下的企业合并采用权益结合法,合并方在企业合并中取得的资产和负债,按照合并日在被合并方的账面价值入账,没有商誉形成。
合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量。
合并利润表和合并现金流量表不仅包括合并后的利润和现金流量,而且包括被合并企业合并前所实现的利润和现金流量。
对于报告年度存在上述合并行为的上市公司,分析时应当关注被合并公司为合并利润表贡献了多少业绩,识别那些依靠突击合并拉升公司业绩的上市公司。
此外,在权益结合法下,由于不需要重估购入资产的价值,上市公司可以通过合并资产价值被低估的企业,在合并后处置相关资产,从而获取超额收益。
对于非同一控制下的企业合并,新准则要求采用购买法。
购买方为取得被购买方的控制权,以支付非货币性格资产为对价的,相关资产在购买日的公允价值与账面价值的差额,按准则要求作为资产的处置损益计入合并当期的利润表。
在编制合并报表时,购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉。
企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产负债在合并报表中以公允价值列示。
存在盈余操纵动机的上市公司一方面可以利用相关资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益的规定粉饰利润,另一方面,利用合并利润表不包含被购买企业前期损益的特点,购买方企业可以在合并前在被购买企业那里储备利润,如被购买企业合并前通过计提巨额存货跌价准备、坏账准备等手段报出巨额亏损,合并后再予以转回,从而达到盈余管理的目的。
三、抑制上市公司的盈余管理行为的政策建议由于监管的滞后性,盈余操纵方式的发展似乎更快于会计监管措施,更与快速发展的资本市场同步。
有效抑制上市公司的盈余操纵行为依赖于政府、企业、公众投资者、独立审计等相关各方的共同努力。
(一)提高财务人员的专业素质会计计量技术的内在局限性和财务报告的发展一方面使得真实反映和报告企业交易和其他事项的经济实质离不开管理层的主观判断,另一方面,这种判断权及信息不对称又为其操纵利润创造了条件。
新准则在努力保持会计稳健性的同时也给财务会计人员留下了相当的职业判断空间,公允价值的确定、贴现率的选择、各种现金流量的计算、资产使用期限的估计等都对财务人员的专业素养提出了更高的要求。
财务人员需要更好地把握谨慎性原则,保证会计信息的真实可靠,避免主观随意性。
(二)提高公司治理水平,改善公司治理结构研究发现,公司治理水平与盈余管理程度显示为负相关(高雷、张杰2008)。
治理水平较低的公司倾向于利用盈余管理平滑利润,治理水平较高的公司则较少依赖盈余管理,更希望获得真实合理的盈余信息,这一方面得益于比较完善的内部控制制度,另一方面管理层会认为真实的盈余信息更能帮助企业进行合理决策。
完善公司治理结构,有利于形成提供高质量的财务报告的内在机制。
(三)加大监管力度,加强惩罚力度约束资本市场各种盈余操纵行为的相关法律法规相对较少,能够追溯到的最早的应该是2003年2月1日起正式施行的《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》,该规定允许投资人选择单独诉讼或者共同诉讼方式提起诉讼。
直到今天,共同诉讼在惩治上市公司虚假信息、内幕交易和盈余操纵以及保护中小投资者利益上远未发挥其应有的威慑作用。
法规制定部门应该完善相关的法律法规,鼓励引导投资者利用法律武器保护自己的利益,通过多方面提高上市公司违规操作的成本抑制其盈余操纵行为。
(四)强化独立审计,发展专项审计以独立审计为核心的外部监督可在一定程度上控制错报的风险,应努力强化中介机构特别是注册会计师的“经济警察”的职能,通过独立审计遏制企业的利润操纵行为。
会计政策的选择在本质上是相关各方经济利益的博弈,不同的会计政策产生不同的会计信息,进而直接影响财富在各利益集团之间的分配。
在股权日益分散化的资本市场上,独立审计代表了投资者、债权人与政府的利益,保证上市公司财务报告的相对公允与真实,才能够正确指导投资决策与监管政策。
新准则留给企业的自主判断空间在提高会计信息质量的同时也加大了外部审计的技术难度,对于构成线下项目的各种关联方交易,各种减值准备的计提与转回等都需要进行深入细致的专项审计以证明交易的合理性。
(五)改进绩效评价体系目前广泛采用的以盈余为基础的监管和评价制度,以及由此导致的经济政策和经济监管中对盈余信息的过度依赖是导致上市进行盈余操纵的重要原因。
过分注重盈余指标,会导致管理层采取短期行为,损害公司的未来可持续发展能力。
为遏制盈余管理应改进公司的业绩评价体系,可考虑采用平衡计分卡业绩评价体系。
该评价体系从财务、顾客、内部经营过程以及学习与成长四个维度考察公司业绩,充分考虑了非财务指标在业绩评价中的作用,体现了财务指标与非财务指标之间的平衡,长期目标和短期目标之间的平衡以及公司各利益相关者之间利益的平衡,是一种科学的业绩评价体系,有利于正确引导管理者的行为,全面、准确地评价公司业绩。
参考文献:[1]孙明芳.浅谈资产减值准则对上市公司盈余管理的影响.中国总会计师.2010.01.[2]杨眉.我国企业会计谨慎性原则的演变.会计之友.2010.03.[3]陈荣举.新会计准则对利润操纵的抑制与机会.会计与审计.2010.06.[4]高雷,张杰.公司治理、机构投资者与盈余管理.会计研究.2008.09.[5]财政部.企业会计制度.2000.。