【会计实务经验分享】增发形成企业合并的财税处理问题
从CPA考题看增发后形成企业合并的财税处理
从CPA考题看增发后形成企业合并的财税处理上市公司银润投资（000526）于3月16日发布2015年度业绩修正公告，预计该公司2015年净利润将亏损逾千万元。
该公司表示，公司在2015年度筹划非公开发行A股股票事项，由于所涉及的中介费用金额重大，且部分费用很难区分合并费用与证券发行费用。
为公允反映交易的经济实质，经与主审会计师事务所确认，公司按照谨慎性原则，对报告期内已经发生但不能区分合并费用与证券发行费用的，全部计入当期损益。
根据银润投资的定增方案显示，公司计划发行2.88亿股股份，募集不超过55亿元。
这则公告的核心问题是增发后形成企业合并相关的交易费用应如何进行会计处理。
无独有偶，2014年CPA 综合考试一（A卷）中也有类似案例。
资料（三）审计项目组在审计A公司20×3年投资相关事项过程中注意到以下事项：1.20×2年3月，A公司以现金1000万元购入B上市公司250万股普通股股票，占B公司总股本的5%。
A 公司将该投资确认为可供出售金融资产，以公允价值计量。
20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非关联公司）定向增发2 300万股A公司普通股作为对价，另外收购B公司50%的股权，从而获得了对B公司的控制权。
20×3年9月1日（购买日），A公司股票价格为每股5元，B公司股票价格为每股4.2元。
A公司定向增发股票过程中发生审计费100万元、律师费100万元、佣金及手续费500万元。
20×3年9月1日，A公司在其个别财务报表中，将之前所持B公司5%股权（可供出售金融资产）于20×3年9月1日的公允价值1050万元和追加收购B公司50%股权时所增发股票的公允价值11 500万元之和（即12 550万元）作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，并将上述可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益，同时，将定向增发股票过程中发生的各项费用共计700万元全部冲减了股票溢价发行收入。
【老会计经验】企业合并业务的税务处理
【老会计经验】企业合并业务的税务处理企业合并包括被合并企业（指一家或多家不需要经过法律清算程序而解散的企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下简称合并企业）, 为其股东换取合并企业的股权或其他财产, 实现两个或两个以上企业的依法合并。
企业合并业务的所得税应根据合并的具体方式处理。
（1）企业合并, 通常情况下, 被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产, 计算资产的转让所得, 依法缴纳所得税。
被合并企业以前年度的亏损, 不得结转到合并企业弥补。
合并企业接受被合并企业的有关资产, 计税时可以按经评估确认的价值确定成本。
被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。
合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份, 回购价格与发行价格之间的差额, 应作为股票转让所得或损失。
（2）合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中, 除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额）, 不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20％的, 经税务机关审核确认, 当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失, 不计算缴纳所得税；被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担, 以前年度的亏损, 如果未超过法定弥补期限, 可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。
具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的, 绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作, 所以建议要全面地补充各个方面的知识, 而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点, 然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案, 只有你自己才能知道自己的不足。
最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
浅谈企业合并的会计处理方法
浅谈企业合并的会计处理方法【摘要】企业合并是企业之间为了扩大规模、提高效益等目的而进行的一种战略性行为。
在企业合并过程中，会计处理方法是至关重要的，它直接影响着合并后企业的财务状况和经营成果。
本文首先介绍了企业合并的概念和背景意义，然后详细探讨了在合并过程中会计处理方法的选择，包括资产负债表合并处理方法、利润表合并处理方法、现金流量表合并处理方法以及股权的处理方法。
最后总结指出，企业合并的会计处理方法对经营成果和财务状况具有重要影响，合并后的会计制度和内部控制体系也需要相应调整。
企业在进行合并时必须慎重选择会计处理方法，以确保合并后企业的财务状况稳健、透明。
【关键词】企业合并、会计处理、资产负债表、利润表、现金流量表、股权、经营成果、财务状况、会计制度、内部控制体系。
1. 引言1.1 概述企业合并的概念企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并形成一个新的实体，从而实现经济上和法律上的整合。
企业合并通常是出于实现经济规模化、资源整合、降低成本、增强竞争力等目的。
在当今竞争激烈的市场环境中，企业合并已经成为一种常见的战略选择。
企业合并通常会涉及到企业的资产、负债、利润和现金流等方面。
在合并过程中，如何处理各项会计信息至关重要，对合并双方的财务状况和经营成果都会产生深远影响。
正确选择合适的会计处理方法至关重要。
在企业合并中，会计处理方法的选择必须遵循一定的会计准则和规定。
资产负债表、利润表、现金流量表以及股权的合并处理方法都有各自的规定，合并双方需要根据实际情况来做出选择。
企业合并是一项涉及到多方面的复杂过程，正确的会计处理方法对于合并双方的未来发展至关重要。
在实施企业合并的过程中，企业需要认真研究和遵循相关的会计处理方法，确保合并后的财务信息真实、准确、完整，为新实体的持续发展奠定良好基础。
1.2 企业合并的背景意义企业合并作为企业经济活动中的重要组成部分，对于企业的发展具有重要的背景意义。
企业合并可以实现企业规模的扩大和资源的整合，进而提高企业的市场份额和竞争力。
【会计实操经验】增发形成企业合并的财税处理问题
【会计实操经验】增发形成企业合并的财税处理问题一、例题关于企业增发新股后形成合并相关的交易费用应如何进行会计处理的问题，在2014年CPA综合考试一（A卷）中有相关案例，具体内容如下：审计项目组在审计A公司20×3年投资相关事项过程中注意到以下事项：1．20×2年3月，A公司以现金1 000万元购入B上市公司250万股普通股股票，占B公司总股本的5%。
A公司将该投资确认为可供出售金融资产，以公允价值计量。
20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非关联公司）定向增发2 300万股A公司普通股作为对价，另外收购B公司50%的股权，从而获得了对B公司的控制权。
20×3年9月1日（购买日），A公司股票价格为每股5元，B公司股票价格为每股4.2元。
A公司定向增发股票过程中发生审计费100万元、律师费100万元、佣金及手续费500万元。
20×3年9月1日，A公司在其个别财务报表中，将之前所持B 公司5%股权（可供出售金融资产）于20×3年9月1日的公允价值1 050万元和追加收购B公司50%股权时所增发股票的公允价值11 500万元之和（即12 550万元）作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，并将上述可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益，同时，将定向增发股票过程中发生的各项费用共计700万元全部冲减了股票溢价发行收入。
问题：针对以上资料，假定不考虑其他条件，判断A公司20×3年投资相关事项的会计处理存在哪些不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
答案解析：（1）A公司将可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益存在不当之处。
理由：通过多次交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在其个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，购买日对这部分其他综合收益不作处理，等到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如可供出售金融产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。
企业合并会计处理方法
企业合并会计处理方法企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并、收购或者其他方式，形成一个新的企业实体。
在合并过程中，会计处理方法对于企业的财务报表和财务状况具有重要的影响。
下面将就企业合并会计处理方法进行详细介绍。
首先，对于合并企业的财务报表，需要进行合并处理。
合并处理是指将合并日前后的各项资产、负债、所有者权益、收入和费用进行合并，形成新的合并财务报表。
在合并处理中，需要进行资产负债表的合并、利润表的合并以及现金流量表的合并。
在资产负债表的合并中，需要对合并前后的各项资产和负债进行调整，确保合并后的资产负债表能够真实反映合并企业的财务状况。
在利润表的合并中，需要对合并前后的各项收入和费用进行整合，形成新的合并利润表。
在现金流量表的合并中，需要对合并前后的各项现金流量进行整合，确保合并后的现金流量表能够真实反映合并企业的现金流量状况。
其次，对于合并中涉及到的商誉、少数股东权益以及合并成本的处理也是十分重要的。
在合并中，如果合并成本大于被合并企业的净资产公允价值，就会形成商誉。
商誉是指合并企业支付的超出被合并企业净资产公允价值的部分。
在会计处理中，商誉需要进行资产负债表的确认，并在每年进行商誉减值测试。
对于少数股东权益的处理，需要在合并后的财务报表中单独列示少数股东的权益部分。
对于合并成本的处理，需要在合并后的资产负债表中确认合并成本，并在合并后的利润表中确认合并成本的摊销或计提减值准备。
最后，需要对合并中的相关税务处理进行合理安排。
在企业合并中，往往伴随着一定的税务处理问题。
对于合并中的资产重估、商誉确认、合并成本摊销等，都会涉及到税务处理。
因此，在企业合并中，需要对税务处理进行合理安排，确保合并后的企业能够最大限度地减少税务成本。
综上所述，企业合并会计处理方法涉及到合并财务报表的处理、商誉、少数股东权益以及合并成本的处理，以及相关税务处理等方面。
在企业合并中，合理的会计处理方法能够确保合并后的财务报表和财务状况能够真实、准确地反映合并企业的经营状况，为企业的发展提供有力的支持。
企业合并与会计处理
企业合并与会计处理在现代商业环境中，企业合并是企业发展中常见的现象，通过合并，企业能够实现资源的有效配置、市场份额的扩大以及竞争优势的增强。
随着全球经济一体化的深入发展，企业合并的行为愈加频繁。
然而，合并不仅在战略层面上具有重要意义，其背后的会计处理流程同样复杂且关键。
本文将详细探讨企业合并及其会计处理的相关问题。
一、企业合并的基本概念企业合并是指两个或多个法人实体通过一定形式，以实现资源的共享和利益的最大化，形成一个新的经济实体。
根据会计准则，企业合并可以分为三类：吸收合并：其中一个公司吸收另一个公司，被吸收公司解散，原公司保留。
新设合并：两个或多个公司通过联合而共同成立一个新公司，原有公司均解散。
权益置换：两家公司交换股份，从事资产的整合与利用。
企业进行合并的动因主要包括技术整合、资源配置效率提升、市场扩张和竞争力增强等。
不论采取何种形式，合并都需要经过审慎的策划与实施。
二、企业合并的会计目标在企业合并过程中，会计处理的目标主要体现在以下几个方面：反映真实财务状况：会计处理需要真实、公允地反映新设或存续公司的财务状况。
提供决策依据：清晰准确的财务信息可以为管理层、投资者及其他利益相关者提供决策依据。
确保信息透明：提高信息透明度，有助于维护市场信任度和稳定性。
三、企业合并的会计准则针对企业合并，会计处理主要依靠《企业会计准则第20号——企业合并》。
该准则主要规定了关于合并企业财务报告时所应遵循的基础原则与具体要求。
1. 购置法与权益法企业可以选择两种基本方法进行合并会计处理：购置法：是指被购买方在交易日上的公允价值作为其资产和负债的入账价值。
购置法要求购置方在其财务报表中确认被购置方资产公允价值和被购置方负债公允价值，并对其差额进行商誉或购置负商誉处理。
这种方法适用于大多数企业合并情况。
权益法：在符合一定条件下采用，也就是说当购置方对被购置方实现控制，但不超过50%的权益投资时，对其进行权益法处理。
企业合并如何进行纳税筹划
企业合并如何进行纳税筹划在商业世界中，企业合并已成为一个常见的战略选择。
合并可以带来多种优势，如降低成本、扩大市场份额和提高竞争力。
然而，企业合并也会对税务方面产生重大影响。
因此，在进行合并时，企业应该充分考虑纳税筹划，以确保在合并后最大限度地减少负担，并遵守相应的法律法规。
首先，进行合并之前，企业应该进行全面的税务尽职调查。
这专指对合并企业的纳税记录进行详细检查，以了解各种税务义务。
这将有助于确定是否有潜在的风险和遗漏，并采取相应的纠正和预防措施。
税务尽职调查还可以帮助企业确定最佳纳税策略并评估各种可能的影响。
其次，企业应考虑选择适合合并企业的纳税实体结构。
在合并过程中，经营者可以选择将两个公司合并为一个单一的法人实体，或者将其保持为独立的法人实体。
不同的选择将导致不同的纳税结果。
合并时，企业需要评估两种结构的纳税优势和劣势，并选择尽可能优化纳税策略的结构。
第三，企业合并后可能涉及到资产重估。
在合并过程中，各种资产的价值可能发生变化。
例如，股份的市场价值、固定资产的公允价值等。
企业应该谨慎评估所有资产的公允价值，以避免在合并后遭遇审计风险。
此外，识别和利用相关税收规定的优惠，如资产转让价格高于公允价值时的逆差额等，也可以帮助企业进行更有效的纳税筹划。
接下来，企业应该合理安排债务重组。
在合并后，企业的负债结构可能发生变化。
企业可以通过清理债务并且重新安排债务，以优化税务结果。
例如，通过减少高成本债务，或者通过规划优惠利率和其他延期付款等方式，降低纳税负担。
这需要企业与相关利益相关方进行充分协商，并合法合规地处理债务问题。
此外，企业也需要合理利用纳税制度中的一些特殊政策和税收优惠。
例如，合并企业可以利用税务合并政策，将各个子公司的支付税额合并，以达到整体税负的降低。
企业还可以通过正确申报和合规运用各种特殊税收优惠政策，并结合业务实际情况进行纳税筹划。
最后，合并后的企业需要建立完善的内部税务管理体系，确保纳税合规性。
企业合并的会计处理
企业合并的会计处理一、企业合并的定义与分类企业合并是指两个或多个企业结合成为一个新的企业，从而实现资源整合、扩大规模、提高市场竞争力的经济行为。
根据合并方式的不同，企业合并可分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
同一控制下企业合并：指在合并过程中，合并方与被合并方均受同一方控制，如母公司对子公司的收购。
非同一控制下企业合并：指在合并过程中，合并方与被合并方不受同一方控制，如企业间的并购。
二、企业合并的会计处理方法1.同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并，应按照权益结合法进行会计处理。
即，在合并日，将合并方的资产、负债、权益与被合并方的相应项目予以汇总，并按照合并方的账面价值进行计量。
同时，将合并对价与被合并方净资产的账面价值之间的差额，确认为商誉。
2.非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并，应按照购买法进行会计处理。
即，在合并日，将合并方支付的对价与被合并方净资产的公允价值进行比较，按照公允价值对被合并方的资产、负债、权益进行计量。
商誉的计算方法与同一控制下企业合并相同。
三、合并财务报表的编制企业合并后，需要编制合并财务报表，以全面反映合并后的企业财务状况。
合并财务报表的编制主要包括以下几个步骤：1.汇总合并双方的财务报表；2.调整合并双方的账面价值；3.计算合并后的净利润；4.计算合并后的股东权益；5.编制合并财务报表。
四、企业合并中的税务处理企业合并过程中的税务处理主要包括企业所得税、增值税、营业税等税种的处理。
企业应按照税收法律法规的规定，合理筹划税务事项，确保税务合规。
五、案例分析与实操建议1.案例分析以某A公司收购B公司为例，A公司支付对价总额为1亿元，合并日B公司净资产的公允价值为8000万元。
收购完成后，A公司需要按照购买法对B 公司的资产、负债、权益进行计量，并确认商誉2000万元。
同时，编制合并财务报表，并按照税收法律法规进行税务处理。
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增发形成企业合并的财税处理问题
一、例题
关于企业增发新股后形成合并相关的交易费用应如何进行会计处理的问题，在2014年CPA综合考试一（A卷）中有相关案例，具体内容如下：
审计项目组在审计A公司20×3年投资相关事项过程中注意到以下事项：
1．20×2年3月，A公司以现金1000万元购入B上市公司250万股普通股股票，占B 公司总股本的5%。
A公司将该投资确认为可供出售金融资产，以公允价值计量。
20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非关联公司）定向增发2300万股A公司普通股作为对价，另外收购B公司50%的股权，从而获得了对B公司的控制权。
20×3年9月1日（购买日），A公司股票价格为每股5元，B公司股票价格为每股4.2元。
A公司定向增发股票过程中发生审计费100万元、律师费100万元、佣金及手续费500万元。
20×3年9月1日，A公司在其个别财务报表中，将之前所持B公司5%股权（可供出售金融资产）于20×3年9月1日的公允价值1050万元和追加收购B公司50%股权时所增发股票的公允价值11500万元之和（即12550万元）作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，并将上述可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益，同时，将定向增发股票过程中发生的各项费用共计700万元全部冲减了股票溢价发行收入。
问题：针对以上资料，假定不考虑其他条件，判断A公司20×3年投资相关事项的会计处理存在哪些不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。