职工薪酬的归集与核算
第八章 产品成本核算-职工薪酬的归集和分配
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第八章 产品成本核算知识点：职工薪酬的归集和分配● 详细描述：（一）职工薪酬的归集和分配1.相应的计算公式为：生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品生产工时之和某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时×生产工资费用分配率2.如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下：某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品定额工时之和某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时×生产工资费用分配率制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率（二）职工薪酬的账务处理借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用贷：应付职工薪酬例题：1.某企业生产甲产品，需经过A、B两道工序。
甲产品各项消耗定额准确、稳定，各月末在产品数量变化不大，且按定额成本计价。
2012年5月部分资料如下表所示。
在产品在所在工序的完工程度均按50%计算。
材料在产品投产时一次投入，甲产品直接材料成本定额为54元。
每小时直接人工成本和制造费用定额分别为10元和12元。
当月直接材料成本累计数为162 000元，直接人工成本累计数为128 000元，制造费用累计数为142 000元。
关于各工序上在产品的工时定额，下列计算正确的有（）。
A.工序A上在产品的工时定额为1小时B.工序A上在产品的工时定额为3.5小时C.工序B上在产品的工时定额为1小时D.工序B上在产品的工时定额为3.5小时正确答案：A,D解析：工序A上在产品的工时定额=2x50%=1(小时）；工序B上在产品的工时定额=2+3x50%=3.5(小时）。
03-归集和分配职工薪酬-
步骤1
一、工资的计算方法
编制工资 计算表
计时工资
1.月薪制
知识准备
“扣缺勤法”。应付计时工资=月标准工资－ 缺勤应扣工资。 缺勤应扣工资=缺勤天数×日工资×应扣比例 日工资=月标准工资÷月工作天数
月工作 天数
（1）按月平均日历天数计算，即每月30天。 （2）按月平均实际工作日数计算，即每月20.83天
工作过程
15
归集和分配职工薪酬
步骤1
二、编制工资计算表
编制工资 计算表
计件工资
知识准备
计件工资是按照工人生产的产品数量、产品质量和单位计件工资标准计算 的劳动报酬。
计算计 件工资 的依据
产量记录 单位计件工资标准
16
合格品数量 料废品数量
× 工废品 数量
归集和分配职工薪酬
步骤1
利，是指企业在职工
劳动合同到期之前解除与职工的
劳动关系，或者为鼓励职工自愿
5
接受裁减而给予职工的补偿。
知识准备
6
其他长期职工福利，是指除短期
薪酬、离职后福利、辞退福利之外所
有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、
长期残疾福利、长期利润分享计划等。
6
归集和分配职工薪酬
工资费用的归集和分配步骤
张亚实际工作15天，请事假4天，病假2天，病事假期间没有双休日。
按月工作日30天计算： 日工资＝1680÷30＝56(元) 应付计时工资＝1680－4×56－2×56×10％＝1444.8（元）
月薪制计算
按月工作日20.83天计算： 日工资＝1680÷20.83＝80.65(元) 应付计时工资＝1680－4×80.65－2×80.65×10％＝1341.27（元）
职工薪酬的会计核算
职工薪酬的会计核算职工薪酬的会计核算职工薪酬的会计核算分二步，第一步是工资和单位负担社保和公积金的计提，第二步是工资的发放及社保、个税的缴纳。
应发工资是指员工因任职而取得的工薪、奖金、津贴、补贴以及其他与任职有关的收入合计；实发工资是指在应发工资的基础上扣除个人应负担的社会保险费、个人所得税后，实际发放给职工的工资数。
一、职工薪酬中工资和社保的计提：1、根据工资表金额计提工资的会计分录：借：管理费用-工资（应发数，针对管理人员工资）销售费用-工资（应发数，针对销售人员工资）生产成本-基本生产成本-直接人工费-工资（应发数，针对生产人员工资）制造费用—工资（应发数，针对生产管理人员工资）在建工程-待摊支出-工资（应发数，针对在建工程人员工资）贷：应付职工薪酬—工资（应发数）2、计提公司负担部分的社会保险费和住房公积金金额，包括基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金等的会计分录：借：管理费用—社会保险费—基本医疗保险（针对管理人员公司负担部分）管理费用—社会保险费—基本养老保险（针对管理人员公司负担部分）管理费用—社会保险费—失业保险（针对管理人员公司负担部分）管理费用—社会保险费—工伤保险（针对管理人员公司负担部分）管理费用—社会保险费—生育保险（针对管理人员公司负担部分）管理费用—住房公积金（针对管理人员公司负担部分）贷：应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险（针对管理人员公司负担部分）应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险（针对管理人员公司负担部分）应付职工薪酬—社会保险费—失业保险（针对管理人员公司负担部分）应付职工薪酬—社会保险费—工伤保险（针对管理人员公司负担部分）应付职工薪酬—社会保险费—生育保险（针对管理人员公司负担部分）应付职工薪酬—住房公积金（针对管理人员公司负担部分）提示：其他属于销售费用、生产成本、制造费用、在建工程的负担的社会保险费用与管理费用一样进行明细核算。
【关于职工薪酬的核算及相关涉税处理】职工薪酬核算内容
【关于职工薪酬的核算及相关涉税处理】职工薪酬核算内容确认负债时企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：一、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。
贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。
二、应由企业管理部门负担的职工薪酬，计入管理费用。
借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。
三、应由销售部门负担职工薪酬，计入销售费用。
借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。
四、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入在建工程或无形资产成本。
借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。
五、因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退补偿”。
职工薪酬的相关会计核算一、货币支付的核算第一，企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等。
借记“应付职工薪酬—工资薪酬”。
贷记“银行存款”、“现金”等科目。
根据企业所得税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
第二，企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(如职工的借支、代垫的家属药费、代扣代缴的个人所得税等)，借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
第三，企业向职工支付职工福利费（为职工报销燃油费、交通补贴、午餐费补贴、通信补贴、节日补助）时，借记“应付职工薪酬——福利费”，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
根据《企业所得税法实施条例》第四十条规定企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。
3.4职工薪酬费用的归集与分配
课题：项目三任务四职工薪酬费用的归集与分配【教材与学情分析】1.教材分析河南省职业技术教育教学研究室编写，高等教育出版社出版。
2.学情分析本课程适用于中职三年级的学生，对会计课程的学习有了一定的基础。
学生已经学过了基础会计和财务会计，对产品生产成本有一定的了解，也有许多疑问。
本节课利用多媒体课件和演示，引导学生逐步掌握职工薪酬费用的归集与分配, 带学生走进实践操作的环境中，提高学生的学习兴趣，解决已有的学习疑问，锻炼解决问题的能力。
【教学目标】1.知识LI标：掌握职工薪酬费用的归集，掌握职工薪酬费用的分配。
2.能力□标：通过重点讲解职工薪酬费用的归集与分配，巩固前面章节所学内容，培养学生归纳、总结问题的能力和自主学习能力。
3.情感目标：通过职工薪酬费用的归集与分配的学习，培养学生一丝不苟、严谨务实的职业精神，增强学生的责任感，培养严谨、认真、细致的学习、工作态度。
【教学重点】职工薪酬费用分配汇总表的编制以及产品生产工时比例法的计算。
【教学难点】非货币性福利费用的归集。
【教学方法】任务驱动法、演示法、练习法。
【学法】讲练结合、实战演练法。
【教具准备】多媒体设备、教学课件。
【课时安排】讲授、练习共4课时。
【教学过程】♦新课导入通过复习任务二、任务三的内容，将前面所学到的费用归集与分配方法综合运用起来，引出本章学习内容，即职工薪酬费用的归集与分配。
♦讲授新课项目三要素费用的归集与分配任务四职工薪酬费用的归集与分配职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出，是企业必须付出的人力成本。
一、职工薪酬费用的归集职工薪酬的内容主要包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费以及商业保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。
根据按车间、部门编制的“工资结算单”汇总编制“工资结算汇总表”，找出一定时期内应付职工的工资总额是职工薪酬费用的初步归集。
第三节 第四节 外购动力成本 职工薪酬的归集和分配
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②月末分配时： 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 应付职工薪酬——职工福利 贷：应付账款 （同时在建工程还应将负担的增值税进项税额转出） (2)如果耗用地点装有仪表记录，并能分清耗用对象：可 直接计入有关账户。
(3)如动力费用为几种产品共同耗用：应按照一定标准分配计 入各成本计算对象。
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②支付时： 借：应付账款 18 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 094 贷：银行存款 21 294
（五）职工薪酬费用的归集与分配
• 1、职工薪酬的内容
2、工资核算的原始记录和工资成本的归集和分配
②工资的计算
计时工资的计算
• 计时工资的计算
• 应付某职工计时工资＝月标准工资－事假天数× 日标准工资－病假天数×日标准工资×病假扣款 比例
• 教师提问，学生思考并共同回答： • （1）上述问题分什么，金额是多少？——基本生 产车间生产工人工资，金额300 000元 • （2）怎么分？（即分配标准是什么）——定额工 时 • 教师提示：可以根据材料费用的分配方法进行基 本生产车间生产工人工资的分配。
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（1）计算各种产品的定额工时 A产品定额消耗量=4 000×5=20 000（工时） B产品定额消耗量=2 000×15=30 000（工时） （2）计算工资费用分配率 工资费用分配率＝[300 000/（20 000＋30 000）]＝6（元/ 工时） • （3）各种产品应分配的工资费用： • A产品：20 000×6=120 000（元） • B产品：30 000×6=180 000（元）
• 【例】某生产小组共有4名成员,8月共同完成了某项工作 任务,按计件工资计算,该小组共获得计件工资3527.50元, 该小组各人员的工作时间、标准工资如下表所示。 • 要求：计算各工人应得计件工资。
某公司职工薪酬岗位核算管理与财务会计分析
（二）应付职工工资的计算
2．计件工资的计算
计件工资是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计 件单价计算工资。计件工资计算的主要依据有合格品数量、 料废品数量、计件单价。料废品是指由于材料缺陷（料废） 而造成的废品。料废品数量应和合格品数量加在一起，按同 一计件单价计算计件工资；如果是由于工人加工过失而造成 的废品（工废），则工废品数量不计算计件工资，有的还应 由工人赔偿相应的损失。计件单价是根据工人生产单位产品 所需要的工时定额和该级工人每小时的工资率计算出来的。
应付计件工资计算公式为
应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）×计件单价
【例5.3】
A公司工人李平本月生产A、B两种产品。A产品 完工验收的合格品为16件，料废品为4件，工废品为 1件，其计件单价为20元；B产品完工验收的合格品 为45件，料废品为5件，工废品1件，其计件单价为 30元。李平本月应得的计件工资为
表5.5
（二）职工薪酬结算的核算
1．货币性职工薪酬
在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据 “工资结算汇总表”“实发金额”栏中的合计数向 开户银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记 “银行存款”科目；然后再向职工发放。
“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福 利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、 “职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目 设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利 润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目中核算。
企业应当根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职 工薪酬全部计入相关资产成本或者当期费用。
日工资率=2 520÷21.75=115.862 1（元） 应扣病假工资=115.862 1×1×(100%90%)=11.59（元） 应扣事假工资=115.862 1×2=231.72（元） 月应付计时工资=2 520-11.59-231.72=2 276.69（元）
初级会计实务-费用的归集与分配
初级会计实务-费用的归集与分配费用归集与分配一、职工薪酬的归集与分配●○01核算内容:直接人工费+间接人工费（一）费用的归集（1）直接进行产品生产的生产工人的工资，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目。
（2）不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品质量、产值比例等方式进行分配，计入有关产品成本的“直接人工”。
记忆:能准确知道这笔费用归属某种产品的，就直接计入该产品成本；若不能区分，如某批材料用于生产了ABC三种产品，这时分配费用时，就需要在三种产品之间分配。
（3）计算公式A. 计时工资形式下工资费用的分配a.生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品生产工时（或定额工时）之和b.某种产品应负担的生产工资=该种产品生产工时（或定额工时）*生产工资费用分配率补充:（1）在计时工资下，基本生产车间生产工人的工资全部计入产品成本。
如果该车间只生产一种产品，那么，这项工资费用可直接计入生产成本明细账的直接人工成本项目；如果车间生产两种或两种以上的产品，则要把基本生产车间的生产工人工资按各种产品工时比例进行分配进行分配后，再计入该产品生产成本的明细账的直接人工成本项目。
（2）生产工人工资总额:指应付工资额02（二）费用的分配（1）费用分配时，注意按产品或车间明细，分别计入“基本生产成本”“辅助生产成本”和“制造费用”科目的借方；按照材料费用合计总额贷记“应付职工薪酬”科目。
（2）基本账务处理及会计分录借:生产成本—基本生产成本—XX产品—辅助生产成本—XX车间制造费用—XX车间管理费用销售费用贷:应付职工薪酬联想记忆:材料、燃料、动力、职工薪酬的通用公式:（1）分配率=分配总额/分配标准；（2）某产品应分配的费用金额=（1）*相应分配标准（3）分配标准:产品重量、产品质量、生产工时、消耗定额、产值比例。
03例题讲解借:基本生产成本—甲产品 72000 —乙产品 48000辅助生产成本—机修车间 17000 —运输车间 12000制造费用—基本车间 15000 —机修车间 1000—运输车间 1000管理费用 30000贷:应付职工薪酬 196000 借:基本生产成本—甲产品 10480 —乙产品 6720辅助生产成本—机修车间 2380 —运输车间 1680制造费用—基本车间 2100—运输车间 140—机修车间 140管理费用 4200贷:应付职工薪酬—其他薪酬 2744004二、制造费用的归集和分配✚●○（一）制造费用的归集1.核算内容:（1）工资，基本生产车间除生产工人以外的所有人员的工资。
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职工薪酬的构成
工资总额 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利
其他支出：股份支付
科隆公司招聘启事
科隆公司，因工作需要，现招聘会计一名，要求中专 及以上学历，试用期三个月，薪资待遇如下： 基本工资是3000元 奖金500元 岗位津贴400元 节假日福利 提供一间宿舍 缴纳五险 工会组织旅游等活动 组织专业技能培训学习
职工工资费用的概念
工业企业职工工资 费用是指一定时期 内支付给全厂职工 的劳动报酬。
工资 根据国家法律、法规和政策规定， 因病、工伤、产假、计划生育假、 总额 婚丧假、事假、探亲假、定期休假、 停工学习、执行国家或社会义务等 原因按计时工资标准或计时工资标 准的一定比例支付的工资。
计时 工资
计件 工资
概念
组成
账户 设置
概念
职 工 工 资 费 用
组成
原始凭证 计算、归集与分配
工资单
工资发放的原始依据
根据工资单汇总编制的， 是编制工资发放付款记 账凭证和工资分配转账 记账凭证的重要依据。
工资汇总表
工资总额的计算、汇总与分配
一． 工资标准按时间的不同分类
二、工资费用的计算、归集与分配
工资标准按时间的不同分类 钟点制： 适用于钟点工
日薪制： 适应临时工、兼职 月薪制： 适用于企业固定的职工 年薪制：
当生产工人的工资是计时工资时,分得清时直 接计入产品成本，分不清时间接计入成本。 应付计时工资计算公式为 ：
应付计件工资计算公式为 应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）×计件单价
生产额 产品生产工时合计
某种产品应分配的工资 费用 该种产品生产工时 生产工人工资费用分配 率
当生产工人的工资是计件工资时,直接计入 产品成本。 应付计件工资计算公式为 ：
应付计件工资 （合格品数量 料废品数量） 计件单价
企业的某个环节由于生产 工艺及生产设备所致，使 投入的原材料不能完全产 生为成品，伴生出的废品 就是料废品。 应付计件工资计算公式为 应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）×计件单价
职工教育经费： 应付职工薪酬-职工教育经费
非货币性福利： 应付职工薪酬-非货币性福利
辞退福利：
应付职工薪酬-辞退福利
职工薪酬的归集与分配
职工工资费用的归集与分配 职工福利费的归集与分配
职工社会保险费和住房公积金的计提
工会经费和职工教育经费的计提
概念
职 工 工 资 费 用
组成
原始凭证 计算、归集与分配
奖金
津贴 补贴
加班 加点 工资
特殊 情况 下支 付的 工资
科隆公司的财务人员2014年8月份的基本工资 为2000元，，本月奖金500元，津贴和补贴300 元，加班加点工资200元。该财务人员的应付 工资是多少？
答案：2000+500+300+200=3000（元）
工资卡 考勤记录 工时记录 产量记录 工资核算的主要原始记 录，也是编制工资单的 主要依据。
适应高级白领阶层
工资按月薪制的核算
一． 全勤职工工资计算
二、 缺勤职工工资计算
应付计时工资=月标准工资-缺勤应扣工资
事假
病假
基本生产车间生产人员
基本生产成本
劳务成本
借：基本生产成本 基本生产车间管理人员 制造费用 辅助生产成本 辅助生产车间生产人员 销售费用 管理费用 辅助生产车间管理人员 应付职工薪酬-职工福利 贷：应付职工薪酬-工资薪酬 销售部门人员
基本生产成本
用于辅助生产 车间一般耗用
用于产品销售 用于行政管理部门 用于固定资产建造或安装
辅助生产成本
制造费用
销售费用
燃 料 费 用 的 分 配
管理费用
在建工程
概念
组成
账户 设置
职工薪酬的概念
职工薪酬，是指企业为获得 职工提供的服务而给予的各 种形式的报酬以及其他相关 支出。
形式：货币性、非货币性（荣誉、奖章） 相关支出：企业提供给职工配偶、子女 或其他被赡养人的福利。
用于行政管理部门 用于固定资产建造或安装
辅助生产成本
制造费用
销售费用
材 料 费 用 的 归 集
管理费用
在建工程
材料费用的分配
一． 按产品的材料定额消耗量比例分配
材料定额消耗量 材料费用分配率 应分配的材料费用
二、按产品的材料定额费用比例费用
材料定额费用 材料费用分配率 应分配的材料费用
直接用于生产
计件工资
工人甲本月生产A、B两种产品。A产品完工验收的合 格品为16件，料废品为4件，工废品为1件，其计件 单价为20元；B产品完工验收的合格品为45件，料废 品为5件，工废品1件，其计件单价为30元。甲本月 应得的计件工资为多少？ 应付计件工资=(16+4)×20+(45+5)×30=1 900（元）
第二节 职工薪酬的归集与分配
个别计价法 先进先出法
材料核算 的方法
加权平均法
月初成本 当月成本 材料单位成本 月初数量 当月数量
假退料
退料单：借：基本生产成本-某产品（金额用红笔填写） 贷：原材料
领料单：借：基本生产成本-某产品 贷：原材料
直接用于生产
基本生产成本
借：基本生产成本 用于辅助生产 辅助生产成本 制造费用 车间一般耗用 销售费用 管理费用 用于产品销售 在建工程 贷：原材料
制造费用
｝
辅助生产成本
如何分为两类？
销售费用 管理费用
行政管理人员
生活福利部门人员
借：应付职工薪酬-工资薪酬 贷：库存现金/银行存款
应付职工薪酬-职工福利
直接计入成本和间接计入成本
直接计入成本是指生产费用发生时，能直接计入某一成本计算 对象的费用。（生产工人计件工资） 间接计入成本是指生产费用发生时，不能或不便于直接计入某 一成本计算对象，而需先按发生地点或用途加以归集，待月终 选择一定的分配方法进行分配后才计入有关成本计算对象的 费用。（按生产工时比例分配）
工资总额 工资总额 工资总额 职工福利费福利 社会保险费 工会经费 职工教育经费
应付职工薪酬账户设置
工资总额： 应付职工薪酬-工资薪酬 职工福利费： 应付职工薪酬-职工福利费 社会保险费： 应付职工薪酬-社会保险费
住房公积金：
工会经费：
应付职工薪酬-住房公积金
职工福利费：应付职工薪酬-职工福利费
应付职工薪酬-工会经费