第3章本量利分析 精品文档

综合贡献毛益率＝∑(某产品贡献毛益率×某产品占总 销售收入的比重)
然后计算企业综合的损益平衡点销售额，再按每种产 品的销售比重乘上企业综合的损益平衡点销售额， 求出每种产品各自的损益平衡点销售额，进而可以 求出各产品的损益平衡点销售量。
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多品种产品生产条件下的保本分析
基本步骤: （1）计算各产品的cmR （2）计算各产品的销售比重 （3）计算加权平均cmR = ∑各产品的cmR×各产品的销售比重 （4）计算综合保本销售额 = 企业固定成本÷加权平均cmR （5）计算各产品的保本销售额 =综合保本销售额×各产品的销售比重 （6）计算各产品的保本销售量 =各产品的保本销售额÷各产品的单价 例题：P80 例3-7
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一、盈亏临界点分析原理
（一）基本概念 （二）盈亏临界点的基本计算模型 （三）单一产品保本点的预测方法 （四）盈亏临界图
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（一）基本概念
1．盈亏临界点，也称保本点、损益平衡点，又称盈 亏平衡点、盈亏分歧点、两平点。是指企业经营规 模（销售量）刚好使企业达到一种既不盈利又不亏
注意：盈亏临界点分析时研究成本、销量与利润的关 系，其影响因素有销售量、销售价格、固定成本、 变动成本。
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2．保本点的表现形式
（1）实物量表现形式 盈亏临界点销量＝固定成本/(单价－单位变动成本)
＝固定成本/ （2）货币量表现形式 贡献毛益率：单位产品贡献毛益与销售单价的比例。 盈亏临界点销售额＝固定成本/(１－变动成本率)
＝固定成本/贡献毛益率
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（3）盈亏临界点作业率：盈亏临界点的销售量占企 业正常销售量的百分比。
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第一节 本量利分析的基本假设
一、相关范围假设 二、模型线性假设 三、产销平衡假设 四、品种结构不变假设
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一、相关范围假设
包括期间假设和业务量假设。 假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。
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二、模型线性假设
假设固定成本不变； 假设变动成本与业务量呈完全线性关系； 假设销售收入与销售数量呈完全线性关系。
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（二）盈亏临界点的基本计算模型
1．基本计算公式
＝销售收入－变动成本－固定成本
＝销量×单价－销量×单位变动成本－固定成本
P– 利润 TR---- 收入 TC-----总成本 V--销量
VC--- 单位变动成本 FC--- 固定成本 SP---单价
P=V×SP－V×VC－FC
P＝0 则：
V0＝FC/（SP－VC）
• 2．掌握和运用本量利分析方法进行实际问题的 分析；
• 3．掌握运用本量利分析方法进行目标利润的多 因素决策及敏感性分析。
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• [重点与难点] • 1．本量利的基本分析方法； • 2．非线性、随机条件下的本量利分析方法； • 3．本量利的敏感性分析方法。
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导入案例
• 多年来，安妮的朋友和家人一直很喜欢她自制的色 拉和果冻，有一次，朋友们说：“你应该拿这些东 西来卖。”因此，安妮决定试一试。首先，她决定 只生产一种产品——绿色仙人掌色拉，她找到罐子 、盖子、标签的货源，了解了许多有关食物销售的 法律，并且请了当地的职业食品化学分析师分析色 拉的成分及含量。
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• 本量利分析（CVP分析），全称成本—业务量—利 润相互关系分析(Cost-Volume-Profit Analysis)。它 是在变动成本计算法的基础上发展起来的，所研究 的内容是产品的成本、销售量(产量)和利润之间的 相互关系，其原理和方法在预测、决策、计划、核 算、控制和分析等领域中具有广泛的应用。
盈亏临界 点
销售总成本 线
销售总收入 线
固定成本 线
0
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
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（1）传统式盈亏临界图特点
盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多， 亏损越少；销售量越少，能实现的利润越小， 亏损越多。
销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多， 亏损越小；盈亏临界点越高，能实现的利润越 小，亏损越多。
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（3）基本图式
Y 金额(元) Y1
安 全 边 际
Y0
亏损区
0
平衡点
销售收入线 利润区
总成本线
固定成本线
X0 安全边际
利 润
变 动 成 本
固 定 成 本 X 销量(件)
X1
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（4）基本图式说明
将成本、销售量、利润的关系反映在平面直角坐标系 中所构成的图示，称本量利图，又叫损益平衡图、 盈亏分析图等等。本量利图清晰地显示了企业的损 益平衡点，反映了固定成本、变动成本、销售量、 销售收入、利润、亏损区和利润区，以及安全边际 等指标，不仅形象直观，而且有关因素的相互关系
③以坐标原点为起点，以单价为斜率，绘制销售收入线。 ④销售收入线和总成本线的相交点，即损益平衡点。在此基础
上，增加销售量，销售收入超过总成本，销售收入线与总成 本线的距离为利润值，形成利润区，反之，形成亏损区。
⑤实际(预计)销售量与损益平衡点销售量的距离为安全边际，
实际(预计)销售收入与损益平衡点销售收入的距离为安全边 际金额。
第三章 本量利分析
第一节 本量利分析的基本假设 第二节 本量利分析的基本原理和分析方法 第三节 本量利分析的扩展
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• “一件商品，成本8角，如果标价1元，可是销量却 是1.2元时的3倍，我在一件商品上所赚不多，但卖 多了，我就有利可图。”
•
——沃尔玛创始人山姆·沃尔顿
• [学习目标]
• 1．了解本量利分析的基本概念和框架；
此图的特点是，将固定成本置于变动成本之上，清楚 地了显示出边际贡献的形成和构成，直观地说明边 际贡献减去固定成本后才能形成利润。
缺点是无法直接反映固定成本线。
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3．利量式
Y 利润(元)
平衡点 0
亏损区
固定成本点
固定成本线
利润线 利润区
(X1,X2)
边
利 润
际 贡 献
X 销量(件)
固 定 成 本
安全边际 31
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• 安妮拜访了本地的一些食品杂货店及礼品店，有几 家愿意寄售她的产品，把色拉放在现金收款机旁。 其他商店则愿意陈列其产品，但要求其支付商品陈 列费。她预计大约要花大约一天的时间来送货、检 查销售及库存和拜访潜在的顾客。
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• 安妮在开始生产之前，向其家庭会计师鲍勃·赖恩咨 询。为了开拓市场，安妮打算以每罐要价3．50美 元的低价出售，但是鲍勃在看过安妮列示的成本之 后，觉得那是亏本的买卖。安妮不知道要价多少， 她有什么更好的办法? 经鲍勃最初估计变动成本超 过价格，安妮希望通过增加销售量来解决，她错在 哪里?
在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决 于固定成本（截距）和单位产品变动成本（斜率） 的多少。
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（2）考虑税金因素的影响
企业在计算利润时，往往还要涉及到根据销售收入缴纳销售税 金，以及根据扣除销售税金的净利缴纳的所得税。考虑到这
税后净利＝税前净利×（１－所得税率）
×单位变动成本－固定成本］×（１－所得税率）
单位式本量利图的特点是，单位成本曲线的曲率大小
由固定费用决定，单位变动成本是一个常量，它决
定单位成本线水平位置的高低。从图可以看出，在
销售量较小的基础上增加销量，成本降低程度较大
，迅速实现扭亏为盈；当销量增加到一定程度以后
，增加销量对成本影响逐渐减小，这时要想降低单
位成本，应该重点从降低单位变动成本方面来考虑
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安全边际率
安全边际率，是指安全边际与实际(预计)销售量 两者之间的比率。其计算公式如下: 安全边际率＝安全边际/实际(预计)销售量×100% 这一指标便于不同企业之间的比较，我们一般用 它来评价企业经营的安全程度，其安全程度检验 标准的经验值如表3-1所示
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（三）单一产品保本点的预测方法
损益平衡分析，是本量利分析的一种特殊情况，主要 研究在利润为零，销售单价一定的条件下，产品的 销售量、变动成本和固定成本之间的关系，是企业 维持简单再生产条件下的本量利分析。
。
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二、多品种产品损益平衡点的计算
（一）按主要产品的贡献毛益率进行预测 （二）分算法 （三）加权平均法 （四）相关因素变动对盈亏临界点的影响
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（一）按主要产品的贡献毛益率进行预测
如果在企业的各种产品中，有一种是主要产品，其他 产品的销售收入比重极小，或者其他产品的贡献毛 益率与主要产品十分接近，可以视同单一产品，按
u 特点是能够提供分品种的本量利资料，是基层管理 者按品种进行计划和控制所需要的。
u 缺点是不能提供企业总括的资料，固定成本的分配 往往带有主观性和假定性，而且当企业品种繁多时 ，工作量会很大，所以运用时具有一定局限性。
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（三）加权平均法
加权平均的贡献毛益率法，又称综合贡献毛益率法， 将每种产品本身的贡献毛益率按该产品销售收入占 全部销售收入的比重进行加权平均，求得综合贡献 毛益率。其计算公式如下：
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三、产销平衡假设
假定产品的单位销售价格不变； 假定全期内产品的生产量与销售量一致，不考虑产成
品存货水平变动对利润的影响。
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四、品种结构不变假设
假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 多种产品时，其品种构成不变。
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第二节 本量利分析的基本原理和分析方法
一、盈亏临界点分析原理 二、多品种产品损益平衡点的计算 三、实现目标利润分析 四、本量利关系中的敏感性分析
缺点是没有反映边际贡献，根据所掌握的资料，使用 的目的和要求不同，本量利图有多种结构形式
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（5）基本图式绘制步骤如下
①选定直角坐标系，以横坐标表示销售量，纵坐标表示成本、