浅谈内部审计怎样才能查出小金库
发现小金库的几种方法
发现小金库的几种方法谢瑛 近年来,虽然国务院对禁止行政单位和企业私设小金库问题三令五申,要求严格查处,但由于某种原因,私设小金库的行为仍屡禁不止,十分严重,影响着经济秩序的正常运转。
如何查出小金库,是一项既艰巨又复杂的工作。
近年来,被审计单位设置小金库的方法更趋多样,手法越来越隐蔽。
这就要求审计人员在工作中要更加认真细致,根据不同情况,选择恰当的方法和审计技巧,采用必要的措施,有的放矢才能达到目的。
下面就本人在工作实践中的一些体会,谈谈几种发现小金库的方法。
一、通过盘点库存现金发现小金库这种方法主要是用于单位设置的小金库交由出纳员保管的情况。
在这种情况下,出纳员一般会将小金库的收入与正常的收入存放在同一保险柜。
因此,审计人员不可忽视盘点库存现金。
根据我们的经验,为防止违纪的被审计单位事先准备,转移证据,对现金实存额审查应注意如下事项:1、盘点库存现金。
应突击进行,一般不宜事先通知。
审计人员在准备盘点之前,应先了解财会部门负责人和出纳员是否在场再作通知。
2、一旦作出通知,即不宜更改检查时间,并注意现金存放部门如有两处或两处以上,应同时进行检查,才能确保检查质量。
3、如确有特殊原因或因人手不足,必要时应封存现金。
4、审计组应有两人或两人以上的人员参加,以防检查中出现意外情况。
例如,本人今年在参加某集团公司下属某厂的审计中,就是通过突击盘点库存现金的方法,在出纳员的保险柜中发现了库存现金账实不符和一些账外收入的记录,经过进一步追查,挖出了一个设置了10年之久收入累计81万元的小金库。
二、仔细观察,综合分析,判断是否存在小金库审计时,首先应弄清被审计单位的基本情况,并观察其经营场所及周围环境,再对财务账上反映的经营状况和各项收支状况进行查阅,分析其真实性,从中判断该单位是否可能设置小金库,如有疑点,再研究进一步查处的方法。
最近,本人参加对某公司的审计,一进点,即观察到公司周围开了一些铺面,这意味着该公司应有一定的铺面租金收入。
谈“小金库”的审查方法
谈“小金库”的审查方法私设“小金库”是一种严重的经济违纪违规行为,也是滋生经济腐败和犯罪的温床，是内审工作重点查处的违法违规行为。
其表现形式有多种多样，又具有极强的隐蔽性，查处难度很大。
笔者在日常的内部审计工作中，总结了以下几种比较有效的“小金库”的审查方法。
一、检查小金库的切入点有以下几个方面，检查之前，一定要找到切入点，才能针对性强，大大提高效率。
1、从检查收入入手，看有没有截留收入的现象。
2、从检查支出入手，看有没有虚列支出，套取资金的现象。
比如：（1）核实租赁费：租车、租房等，分析必要性，并现场核实。
（2）核实维修费：对大额的房屋、设备的维修，分析必要性，并现场核实维修费的真实性，有没有以小额的装修费用骗取大额维修基金的现象。
（3）核实劳务费：核实劳务费发生的必要性、真实性，并与提供劳务的单位或个人核实。
（4）核实会议费：查验会议通知、会议纪录、参会人员，并到宾馆等会议场所核实。
3、从检查对外投资入手，看实物资产投资有没有分红，分红是否汇入公司帐户。
4、从检查票据入手，票据是原始凭据，也是法律证据，如收据、支票、发票等，资金收入在收据存根中、发票登记本中就有记录可查，。
5、从检查银行账户入手，（1）核查银行账户个数，对各种银行帐号的资金流向进行帐实核对（2）核实银行对帐单，是否账实相符。
每笔业务是否一一对应，摘要是否相符，可疑点要到银行核实。
6、从检查下属及往来单位入手（1）核实下属单位上缴收入是否汇入大账。
比如下属单位出租的房产收入，是否入公司帐。
（2）被查单位委托下属单位或往来单位代收的各项收入是否记入大账，是否全额入账。
（3）下属单位是否存在报销上级单位费用的情况，转移支出设立小金库。
（4）核实往来款，关注异常项目。
（5）检查会计、出纳等交接工作纪录。
看看交接时保险柜钥匙与保险柜数量是否一样。
通过以上的分析调研，进行风险评估，才能避免有重大的遗漏。
二、小金库检查的具体技术方法（一）收入核实法，截留收入是“小金库”的重要来源，在审查时可以直接对收入下手，看看全部的收入是否都入帐了，解决存在和发生的完整性问题，在进行具体的审查之前应当对以下几个方面进行前期调查，比如：1、分析有哪些收入项目，主营收入与其它业务收入都有哪些。
审查“小金库”的几种方法
审查“小金库”的几种方法“小金库”具有多样性和隐蔽性的特点，不容易被人发现。
要想挖掘发现“小金库”，必须掌握一定的方法和技巧。
笔者认为以下几种方法可以一试。
1．突击盘点现金法。
不入账的收人或不合规收费票据．单位往往存放在出纳或会计的保险柜中。
采用不事先通知，突击检查和盘点现金的方法，容易找到私设“小金库”的线索。
首先，通过盘点现金，发现现金有无长短，若有长短款．则查找原因，查其有无收入不入账私设“小金库”问题。
其次，突击检查其保险柜，详细检查保险柜中存放的现金和其他票据资料，发现有无来源不明的现金、有价证券或违规收费的票据存根等线索，追查是否存有“小金库”。
2．盘点清理固定资产和低值易耗品法。
盘点清理固定资产、低值易耗品等单位财产，并与单位固定资产账、固定资产登记簿、低值易耗品保管账等核对，检查其财产减少、损失、处理变卖情况，查明处理或变卖的财产收入有无入账，若无入账，则追查其下落，发现“小金库”。
3．银行账户检查法。
从被检查单位搜集银行开户有关资料，到银行查询其详细资料，并向银行索取通过银行发生的每一笔业务资料，再与被检查单位的银行存款日记账进行逐笔核对，检查存款利息或通过银行的有关收入是否全部入账，若账簿与银行记录不符，查明原因。
追查是否通过收入不入账而私设“小金库”问题。
4．缴费现场了解、观察搜集证据法。
有收费的单位．往往利用无规定收费或乱收费并通过不入账或不上缴财政的方式私设“小金库”，为单位或个人谋取利益。
检查人员可以到缴费现场实地观察缴、收费情况，并向缴费人了解缴费项目、缴费票据开具情况，从中查找收费单位有无使用不合法票据收费或不开发票收费等违规乱收费的证据资料，并与被检查单位会计资料进行核对，挖掘其通过乱收费而私设的“小金库”。
5．宿舍区、办公场所实地观察了解法。
实地到单位办公、住宿场所察看，了解单位内部有无房屋出租、酒店食堂对外营业或对外承包以及其他场所对外经营承包等。
通过实地察看，向受租方或承包方了解租赁费或承包费缴纳情况、缴纳数额及出租承包合同，根据了解的情况检查其收入或承包费是否入账，若无人账，追查收入下落，查其是否私设“小金库”。
浅谈“小金库”的审计方法及其注意事项
浅谈“小金库”的审计方法及其注意事项钟祥市审计局肖世昌2009年4月以来，根据中央纪委、监察部、财政部、审计署四部委的部署，我国在全国范围内深入开展了“小金库”专项治理工作。
本人长期在审计一线工作，这次又参加了“小金库”专项检查，工作中发现和查处过一些“小金库”。
结合审计工作和这次专项检查情况，本人现就“小金库”的审计方法及其注意事项进行一下探讨。
（一）审计公告法。
通过审计公告，让被审计单位职工知道已经有审计部门来审计，且知道审计的内容、审计人员的工作地点、举报电话等。
这样可以发动群众,争取知情者举报“小金库”。
然后，根据他们提供的线索进行详查，从内部攻破“小金库”的堡垒。
审计人员切忌到一个单位后“默默”无声地审账，到审计结束也没有让被审计单位其他人知道。
注意事项：审计公告法也可称为审计举报法，其目的是为了发动知情者举报“小金库”的行为。
由于单位的“小金库”处于秘密状态，不为单位大多数人知道，只有少数人是知情者，但知情者一般也是“小金库”的受益者，因而存在“愿举报者不知情，知情者不愿举报”的现象。
只有在“小金库”的知情者之间产生矛盾冲突后，知情者才有可能举报“小金库”的行为，审计公告法才可能发挥作用。
（二）突击盘点法。
突击盘点的重点应放在库存现金上。
因为有些单位的“小金库”账目不是指定专人保管而由单位出纳代管，单位财务现金与“小金库”账上的现金混在一起交错使用。
在合理怀疑被审计对象可能存在“小金库”的基础上，审计人员对库存现金进行突击盘点，攻其不备，清查库内所有现金、支票、票据和有价证券等全部资料，让财务人员说明多余现金来源或短少现金去向，迫使其交待出“小金库”。
注意事项：1、审计人员要把握好盘存的时间点，在单位无准备的情况下突然盘存才有效果。
如果出纳保管的“小金库”资金盘存前已转移，则该法失灵。
2、如果单位法定账册的资金与“小金库”的资金分别不同的人保管，在此情况下盘点出纳保管的资金，则该法失灵。
谈如何查处“小金库”
“ 小 金 库 ” 的 违 纪 事 实 。三 是 在 把 资 金拆 借 给挂 靠 单 位 或 关 联 交 分 离 ， 出纳 与 会 计 人 员 是 否 由
尤 其 应 当注 意 的是 ， 资 产 盘 点 中发 现 线 索 。在 核 实 固 易 单 位 ，再 由 这些 单 位 将 资金 转 专 人担 任；
探讨／ Ｎｇ －
Ｍｏ ｎ ｅ ｙ理财
二 、从实地 调查中发现疑点 与 中发 现线 索 。在 检 查 账 面 资 料 的 者 常 用 的 手 段 之 一 。 其 审 查 重 线索
同时 ，积 极 开展 调 查 ，举 报 揭 露 点 为 ：
“ 小 金 库 ” 具 有 很 强 的 隐 匿 的 往 往 只是 一部 分 问题 ，通 过 实
现 金 实 有额 ，并 将 库 存 现 金 与 现 两种 情 况 ：一 是 利 用 假 合 同 、假 追查 原 因 。
金 明 细账 相 核 对 ，如 果 库存 现 金 协 议 转 移 资 金 。一 些 单 位 为 达 到
审 查发 票 编号 的连续 性。
大 于 明 细账 ，又 说 不 清 缘 由 ，就 转 移 资金 的 目的 ，与 对 方 签 订 合 每 种 发 票 都 有 统 一 的 编 号 ，审 是 “ 小 金 库 ” 。二 是 在 现 场 观 察 同或 协 议 ，一 方 将 资 金 划 转 到 另 查 时 应 注 意 已用 发 票 的存 根 联 中 发 展 线 索 。现 场 观 察 不 仅 能 够
记 录入 手
４ ． 从 审查发 票入 手
与本 单位经 营无关 的资金 收付
发 票 既 是 财 务 收支 的法 定 原 情 况 ，如 果 存 在 此 种 情 况 ，应
审计查出“小金库”的方法
录 、 作 规划 、 度 总结 以及 内部 审 计 结果 、 检监 察 和 工 年 纪 税务 检 查 情况 等 档 案 资料 ， 发现 私 设 “ 小金 库 ” 的蛛 丝 马 迹 。￣ ２ ０ 年在 对 某 办事 处 审 计 时 ． １０２ 当翻 阅 该 办 的会 议 纪录时 ， 发现 该 单 位 在 一 次 会 议 上 ， 工 由某 位 负 责 同 分
进行 核对 ， 点 关 注 “ 行 存 款余 额 表 ” 重 银 的调 整 情 况 ， 以
及在 银 行存 款 对 账单 中一进 一 出 ， 被 审 计单 位 银行 存 而 款 日记账 又 没 有记 载 的 款项 。同时 ， 点关 注是 否存 在 重
公 款 私存 问题 。 ３ 核 对理 财 情况 。 对被 审计 单 位 的委 （） 要
查 相 关人 员 。
证 长 期 不 入 账 或 者 与 被 审 计 单 位 正 常业 务 关 系 不 大 等 问题 ， 应查 明原 因 ， 踪资 金来源 和去 向。 库 时 ， 了盘 追 盘 除 点现 金外 ， 要注 意 对现 金 库 中存 折 、 还 有价 证 券 、 据 和 票 资 料等 全 面进行 盘点 ． 别关 注对 一些 作 废票 据 的核对 ， 特
点 ． 发现 现 金有 长 短库 以及 已发 生 的现金 收 支 原始 凭 如
入 ． 设 “ 金 库 ” 问题 。 至 借 机贪 污 、 私 小 的 甚 私分 国有 资 产 的 问题 ；对 资 产 的 出租情 况 要 对 照 出租 合 同认 真 核 对 ，
查 清 相关 的收 入 在账 上 是 否有 反 映 。 入 是否 完 整 。若 收 收入 没 在 账 面 上 反 映 ． 应 跟 踪 资金 的 去 向 ． 则 必要 时 调
追查“小金库”的八种方法
追查“小金库”的八种方法概括起来，追查“小金库”有如下八种方法：一是账面查疑法查账时要注意两种倾向的账目。
一种是记录混乱，账证不符，账实不符，加总账有误，记录不完整，收支凭证内容不合法，手续不健全，甚至有涂改、挖补、伪造的凭证等。
可运用核对法，进行账实核对、明细账与总账核对，看“小金库”是否存在。
另一种是记载过于规范的账目，账面上毫无违纪，甚至连一笔招待费都没有。
有的是笔迹笔划一致的誊抄账。
这类账可能是假账，假账背后就有“账外账”或“小金库”问题。
检查方法同查混乱账目相同，但重点是对账外收支项目的检查。
账面查疑还要注意账面上违反常规的奇异问题，包括奇异的数字金额，奇异的时间、地点，奇异的收支事项等。
例如，账面上有司机工资支出而没有车辆购置费、维修费、油料费，没有生产经营项目的单位出现了生产经营费用，甚至有些单位无建筑项目而发生建筑材料购置等，这些奇异问题的背后可能就隐藏着“小金库”。
二是层层剖析法仅从被查单位账目上难以发现“小金库”，一定要对有疑点的收支项目分类排队，采用抽样延伸的方法，从可疑科目到其下属单位、被管理单位、被收费罚款单位以及发生业务较多的单位，层层剖析，使被查单位存在的收入不入账、虚列支出、虚拨款项等问题原形毕露。
三是突击盘库法在被查单位无准备情况下，用突击方式盘点其全部金库，并与现金日记账、银行存款日记账及总账核对。
发现库存现金与账面余额不符，应当查明原因。
若库存现金数大于账面余额，又不能说明正当来源，就是账外“小金库”。
若库存现金数小于账面余额，查询去向不明，则可能为贪污或挪用。
此外，还要注意检查充抵库存现金的借条、现金支票、支票存根及发生时间编号、银行存款折、记事本等。
发现疑点应进一步追查收付款凭证，支票手续是否健全，内容是否合规合法，时间编号是否顺序相联。
若在这些环节上发现了账外资金的证据，则说明可能存在“小金库”。
四是处置及出租资产追踪法单位处置淘汰的办公用具、家具、设备、交通通讯工具及其他废料、残次品、包装物、副产品、低值易耗品、更新替换下的固定资产处理残值、出租闲置的固定资产等收入往往易被忽视，或因疏于管理流人个人腰包，或因单位故意作弊，收入不入账，充填“小金库”。
查出小金库的方法有哪些
查出⼩⾦库的⽅法有哪些⼀、银⾏账户核对法该办法就是从账户⼊⼿，对被审计单位所有的银⾏账户进⾏清查核对，从中发现“⼩⾦库”在划转资⾦时留下的痕迹。
对此不仅要核对银⾏⽇记账与银⾏对账单余额是否相符，⽽且要对对账单进⾏逐笔勾对，重点关注银⾏对账单有记录⽽单位银⾏⽇记账未做反映的款项以及长期未达账项，并且要鉴别银⾏对账单的真伪，防⽌单位篡改银⾏对账单。
⼆、现⾦库突击盘点法就是在审计前对被审计单位的现⾦库存进⾏突击盘点，或者在审计后，发现该单位财务收⽀有异常，明知该单位存在公款送礼、吃喝招待、滥发钱物等违纪现象，⽽账⾯上没有反映时，有针对性的进⾏突击盘库。
清点现⾦库要恰当的选择时机，也可采取多次盘点现⾦库的⽅法，从中发现问题。
三、审查核对存根法收据存根是证明单位收⼊的必备⼿段，隐匿收⼊必定要隐藏票据存根，通过向发放票据的上级机关或财政、主管部门清点票据，看是否齐全，然后再同记账收⼊核对，从中可查出未记账收⼊的资⾦。
四、可疑收⼊、⽀出外调法此法主要是针对可疑的收⼊票据和⽀出票据，特别是数额较⼤的收⽀，要到相关单位和出据票据的单位进⼀步核对票据的真实情况。
从中发现“阴阳”票据、涂改票据和开具假票据套取现⾦⽤于不合法开⽀或贪污的问题。
特别是有专项资⾦的单位，名义上是为了争取专项资⾦⽤于项⽬，实际上对争取的专项资⾦不能专款专⽤，通过开具假发票套取专项资⾦的⼿法⽤于⽇常开⽀或挪作他⽤。
五、相关单位联查法“⼩⾦库”来源⽆论怎样隐蔽，总是会在其他单位的账⾯上反映。
⼀个有⼼⼈，在其他单位审计时，只要发现另⼀单位出据不合规的收据将其记下或复印，有机会再到这个单位审计，或者追踪审计，注意审查收⼊是否记账，就会发现问题。
六、调查询问查证法在被审计单位审计时，通过座谈、询问等⽅法，了解被审计单位资⾦来源情况，然后再同账⾯核对，从⽽查出⼀些收⼊不⼊账的⾏为。
座谈、询问要注意⽅式⽅法、时间地点，并注意保密。
七、举报线索落实法就是根据⼈民来信、群众的举报，落实被审计单位是否存在收⼊不记账、⽀出不合法的⾏为。
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浅谈内部审计怎样才能查出小金库
葛黎明
当前由于内部控制不健全，在一定程度上为部分单位帐外设账、私设“小金库”提供了条件。
“小金库”对国家、社会及个人危害极大，它侵占了国有资产，甚至让个别领导贪污腐败。
因此，内部审计在每一个项目的审计过程中应充分考虑审计风险，运用各种审计方法，将查处“小金库”作为一项重要审计内容，以保护国有资产的安全完整。
结合工作实践，笔者就内部审计如何查处“小金库”谈几点认识。
从了解被审计单位基本情况入手，查找疑点
进驻被审计单位以后，审计人员应充分了解被审计单位内控制度、行业特点、及财务核算等基本情况。
其中应重点了解：1、业务性质、经营规模及组织结构；2、审计期间有关情况及上级单位考核情况；3、财务会计机构及工作组织；4、被审计单位管理人员的素质；5、内部控制的设计和运行情况等。
主要包括：（1）查阅上一年度的审计报告及工作底稿；（2）查阅被审计单位会议记录、合同等经济业务资料；（3）实地查看被审计单位工作场所及设施；（4）询问被审计单位财务及管理人员。
通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以分析内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。
初次审计应首先查看被审计单位工作环境，性质，根据了解到的情况分析哪些环节容易出现问题，如被审计单位有无将
本单位房屋出租，门店租金收入等情况。
在审计过程中可以有针对性地查阅相关账户，有重点地审查收入是否完整入账。
涉及现金收入的，还应审查现金管理是否符合规定。
、
了解被审计单位基本情况是一项很有效的审计程序，执行该程序花费较少的审计力量，往往能取得较好的审计效果。
我们在某单位审计时，通过查看该单位环境设施，发现临街门面房较多且全部出租给个体户，新建职工宿舍一栋。
于是我们有针对性地安排了这两个项目的审计，结果发现房子18万元没有入账，转入“小金库”。
新建职工宿舍174万元，资产账没有反映，其资产来源为“小金库”。
根据这两条线索，我们查处“小金库”资金120万元。
审查银行对账单，留意期初期末余额较大账户
审计过程中应重点审查如下内容：银行帐与单位账余额是否一致；银行帐与单位账借贷方发生额是否一致；对当年利息收入进行计算，验证其金额是否正常。
银行帐与单位账余额及当期发生额不一致时应查明原因，考虑有无挪用公款或将单位资金转入“小金库”的问题。
如果银行账户期初期末余额较大，而利息收入较少，应考虑被审计单位有无购买国库券等短期投资行为，而将相应收入不入账的情况。
在某单位审计时，我们发现该单位一个银行账户期初、期末余额较大，甚至远远超过当年借贷方发生数，而该银行账户银行存款利息较少。
针对这种反常情况，我们进一步核实，发现该单位三年
前就将银行存款500万元用于购买国库券等短期投资，三年共形成收益58万元，转入“小金库”账户。
审查有无自制票据以及票据所列款项是否全额及时入账
用自制收据收取现金作弊的可能性较大，因此对自制收据应详细审查。
如我们审计某单位年度全部自制票据的收款与财务人员入账情况时，发现全年收据金额较财务入账金额多16.5万元。
经查证，这部分现金由该单位接待人员保管，作为该单位招待所费用，没有入账。
查阅各种文件、凭证附件，看有无将各种扣款未入账
在某单位审计中，我们发现每月工资发放凭证附件都注明了扣款，但没有计入财务账。
据此线索，我们查出该单位将各种罚款存入个人存折28万元，形成“小金库”。
查阅考核记录及工作报告等资料，留心考核指标
我们在审计某单位时，发现该单位年底考核提到“考核中需将某项目资金收回”。
通过该线索详细查证，发现该项目账面亏损较大，原因是该单位将该项目收入105万元直接结转入二级能单位账户，用于发放职工奖金。
在对某领导的经济责任审计中，查阅某年的同二级单位年初签订目标责任书中发现，某单位将支出转移到二级单位报账，并作为年底考核目标，查出某单位设置20万元“小金库”问题。
留心各种资料提供的信息，注意相互之间有无矛盾
查证帐外资金的发放很多，视被审计的行业特点、核算方式
等因素的不同，审查方法也有所不同。
说到底，具体审查方法与审计人员的业务水平、工作经验及职业判断能力等因素密切相关。
随着各单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及，被审计单位设置小金库的方式也变得更加隐秘，给审计工作带来更大的挑战。
但只要审计人员不断加强业务学习，提高业务素质，尽职尽责，就能将各种形式的“小金库”查个水落石出，确保国有财产安全完整和有效运行。