第六章作业成本管理
成本与管理会计第六章
常见的相关成本
• 可分成本（separable cost） – 指在联产品或半成品的生产过程中，对已 经分离的联产品或产出的半成品进行深加 工而追加发生的成本。 – 是进一步加工方案必须考虑的相关成本。
无关成本
• 无关成本（irrelevant cost）或称非相关成 本，是指在决策时不需要考虑的成本，即 不同方案之间无差别的未来成本。 • 常见的无关成本： • 沉没成本（sunk cost） – 是指由过去的决策所引起并已经发生的 实际支出，不是现在或将来决策所能改 变的成本，也就是历史成本（账面值或 折旧）。
决策的特征
• 决策总是面向未来 – 定量分析与定性分析结合 • 决策要有明确的目标 • 决策要考虑人的因素
决策的分类
• 按决策对经营活动影响期的长短分类： • 短期决策（Short-term decision） – 指对一年内的生产经营活动产生影响的决 策，又称经营决策（operating decision）。 • 长期决策（Long-term decision） – 指对一年以上的生产经营活动产生影响的 决策，又称长期投资决策或资本支出决策 （capital expenditure decision）。
决策的分类
• 按决策的重复程度分类： • 程序化决策（programmed decision） – 指例行的或重复性的决策，即按既定的程 序进行决策，属于常规决策。 • 非程序化决策（non-programmed decision） – 指复杂的、非例行的决策，不重复发生， 需要按决策程序进行。
决策分析的程序
差量分析法
（1）计算每种产品的最大产销量 甲产品最大产销量＝8 100÷1＝8 100件 乙产品最大产销量＝8 100÷1.5＝5 400件 （2）计算两个方案的相关收入 甲产品销售收入＝8 100×50＝405 000元 乙产品销售收入＝5 400×70＝378 000元 （3）计算两个方案的增量成本 • 固定成本80 000元属于共同成本，因而与方案的 选择无关。方案的增量成本只需考虑变动成本。
固定制造费用--中级会计师考试辅导《中级财务管理》第六章讲义6
中级会计师考试辅导《中级财务管理》第六章讲义6固定制造费用2.固定制造费用成本差异分析（1）两差异法固定制造费用耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率固定制造费用能量差异＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率（2）三差异法固定制造费用耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率固定制造费用产量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率固定制造费用效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率【例·计算题】假定上例中，甲产品的预算产量为10400件，实际固定制造费用为190000元。
要求计算固定制造费用各项差异：『正确答案』固定制造费用成本差异＝190000－8000×1.5×12＝46000（元）①＝190000（元）②＝10400×1.5×12＝187200（元）③＝10000×12＝120000（元）④＝8000×1.5×12＝144000（元）【两差异分析】耗费差异＝190 000－10400×1.5×12＝190000－187200＝2800（元）能量差异＝10400×1.5×12－8000×1.5×12＝187200－144000＝43200（元）【三差异分析】耗费差异＝2800（元）产量差异＝187200－120000＝67200（元）效率差异＝120000－144000＝－24000（元）【例·计算题】（2007年考题）某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。
财务成本管理2016-第06章-资本预算-课后作业
财务成本管理（2016）第六章资本预算课后作业一、单项选择题1.在各类投资项目中，通常需要添置新的固定资产，并增加企业的营业现金流入的是（）。
A.新产品开发或现有产品的规模扩张B.设备或厂房的更新C研究与开发D.勘探2.下列指标中，属于反映投资效益的指标是（）。
A.净现值B.现值指数C内含报酬率D.静态回收期3.已知某投资项目的建设期为1年，建设期的固定资产投资为800万元，增加的营运资本为300万元，经营期前4年每年的现金净流量为230万元，经营期第5年和第6年的现金净流量分别为150万元和200万元，则该项目包括建设期的静态投资回收期为（）年。
A. 6.15B. 5.32C. 5.15D.54.下列说法中不正确的是（）。
A.内含报酬率是能够使未来现金流入量现值等于未来现金流出量现值的折现率B.现值指数大于0,方案可行C.内含报酬率是使方案净现值等于零的折现率D.内含报酬率大于资本成本，方案可行5.若现值指数小于1,表明该投资项目（）。
A.各年利润小于0,不可行B.它的投资报酬率小于0,不可行C它的投资报酬率没有达到预定的折现率，不可行D.它的投资报酬率一定小于06.某投资项目原始投资为15000元，当年完工投产，期限为4年，每年可获得现金净流量5000元，则该项目内含报酬率为（）。
A.11.38%B.12.62%C.13.54%D.14.66%7.下列各项中，不会对投资项目内含报酬率指标产生影响的因素是（）。
A•原始投资B.现金流量C项目期限D.资本成本8.在下列方法中，能直接用于寿命不相同的多个互斥方案比较决策的方法是（）。
A.净现值法B.会计报酬率法C.等额年金法D.内含报酬率法9.甲公司可以投资的资本总量为 10000万元，资本成本10%，现有三个独立的投资项目： A项目的投资额是10000万元，B项目的投资额是 6000万元，C项目的投资额是 4000万元。
A 项目的净现值是 2000万元，现值指数 1.25；B项目的净现值1200万元，现值指数 1.3； C 项目的净现值 1100 万元，现值指数 1.2。
第6章 项目成本管理2
10 11 12
图样设计
13
2.5 2.5
4
4
设备制造
37.5
4.5 4.5 7.5 7.5
7
6.5
安装调试
9.5
5
4.5
合计 累计
60
2.5 2.5
4
4
4.5 4.5 7.5 7.5
7
6.5
5
4.5
2.5
5
9
13 17.5 22 29.5 37 44 50.5 55.5 60
累计预算成本/万元
车床项目的时间—成本累计曲线
4
第三节 项目成本估算
项目的隐藏成本 对于任何项目来说，不只开发和生产产品需要成本，交付
这些东西也需要相关的成本，以下是需要考虑的一些事情： 1）帐户和项目管理费用的估算
在一个项目中最有可能超出预算的单个领域是账户管理（AM ）和项目管理（PM）时间。 2）项目之前和之后的成本 启动一个项目所需的时间，以及项目范围界定时间：考虑
（CBC/Cumulative Budgeted Cost） 绘制时间—成本累计曲线的步骤如下： （1）建立工作分解结构，计算每一个工作包的实际成本，并 将其分配到各个工作包的整个工期中去(成本中心)；
如何分配？分配的依据？ 16
第四节 项目成本预算
成本分配与工作包的类型有关，比如： 采购工作包：以事件（时间点）为特征： 询价、招标、签订合同、预付款、到货、验收、结算 以工时计算的工作包（劳动力）：用消耗时间来衡量 设备租用：计件/计时 ……
2
第三节 项目成本估算
四、成本估算的要素
直接费用：人工费、原材料、设备、测试加工、信息、会议、差旅等 间接费用：咨询、管理、保险等 （1）项目成员的工资或奖金：估计这部分成本，首先要估计项目建设中 所需的各类人员，他们完成项目所需要的时间，这些估计要具体明确，这 是估计人员成本的基础。 （2）各种设备、工具和原材料的购买费用： 通常，这部分成本占项目预 算较大的比重。当然并非总是如此。例如，开发一套信息管理系统，开发 人员的成本是所耗原材料成本的几十倍甚至是几百倍。 （3）支付给分包商和顾问的费用：当项目团队缺少某项技术时，可以雇 佣分包商或顾问来执行这些任务。例如，项目经理可以把项目的对外宣传 委托给某个广告公司，但要为此支付一定的费用。
高级管理会计 第6章 作业管理
第六章>>第二节
二、价值链与竞争优势分析
１．低成本战略 低成本要求积极地建立达到有效规模的生产设 施，在经验基础上全力以赴降低成本，抓紧对成本 与管理费用的控制。贯穿于整个战略的主题是如何 使企业成本低于其竞争对手。 ２．差异化战略 在差异化战略指导下，企业力求就顾客广泛重 视的一些方面在产业内独树一帜，别具一格。 ３．目标集中 目标集中因其着眼于在产业内一个狭小的空间 内作出选择，其战略与其他战略迥然不同。它选择 产业内一种或一组细分市场，并量体裁衣使其战略 为它们服务而不是为其他细分市场服务。
第六章>>第二节
二、价值链与竞争优势分析
（二）企业核心能力的培植与生产经营、
资本经营
核心能力的培植是赢得竞争优势的法宝，企业
内部管理型战略（生产经营）和企业外部交易 型战略（资本经营）的有效运用是获得与提升 核心能力的根本途径，也是企业经营的精髓。 它们的关系可用下图表示：
第六章>>第二节
二、价值链与竞争优势分析
第六章>>第一节
二、作业管理的基本特点及其在管理 上的重大开拓性
3．作业管理：企业成本管理新思维。
下面着重从成本管理的角度讨论作业管理。 （1）作业管理与持续降低成本。作业管理以 “作业”为核心和起点，在成本管理方面，把重 点放在每一作业的完成及其所耗费的资源上。通 过作业分析，溯本求源，根据技术与经济相统一 的原则，不断改变作业方式，重新配置有限资源， 从而达到持续降低成本的目标。
第六章>>第一节
一、作业链—价值链的优化是作业成 本计算发展到作业管理的根本动因
（4）营销。营销是指企业让个人或群体了
解、评价产品或服务属性，并引导他们购买 或接受该产品或服务的各种活动。 （5）分销。分销是指企业将产品或服务传 递到顾客的过程。 （6）顾客服务。顾客服务是指企业向顾客 提供服务的活动。这些职能构成企业价值链 的基本价值活动。
第6章项目成本管理
6.2 项目成本计划编制
6.2.3 项目成本预算
项目成本预算依据 成本预算
完工尚需绩效指数（TCPI）是指为了实现
特定的管理目标（如BAC或EAC），剩余工作实
施必须达到的成本绩效指标（预测值）。如果
BAC已明显不再可行，则项目经理应预测完工估
6.3 项目成本控制
6.3.3 项目成本控制工具与方法
完工尚需绩效系数
+ 1.00 测量日 TCPI (BAC)
基准计划 TCPI (BAC)
这些因素包括项目工作分解结构、资源需求计
划、资源单价、项目进度计划、历史资料、法
规、文献等。
6.2 项目成本计划编制
6.2.2 项目成本估计
项目成本估计的工具与方法
1）专家判断
2）类比估算 3）自下而上估算
6.2 项目成本计划编制
6.2.2 项目成本估计
项目成本估计的结果
1）活动成本估算
2）估算依据 3）项目文件
EVM指标，画出趋势图，并预测最终项目结果的
可能区间。
6.3 项目成本控制
6.3.3 项目成本控制工具与方法
价值工程
价值工程是通过集体智慧和有组织的活动
对产品或服务进行功能分析，使目标以最低的
总成本，可靠地实现产品或服务的必要功能，
从而提高产品或服务的价值。价值工程的主要
6.3 项目成本控制
6.3.3 项目成本控制工具与方法
财务管理第六章练习作业
一、单项选择1. 企业财务风险的承担者应是( C )A.优先股股东B.债权人C.普通股股东D.企业经理人2. 如果企业存在固定成本，在单价、单位变动成本、固定成本不变，只有销售量变动的情况下，则( A )A.息税前利润变动率一定大于销售量变动率B.息税前利润变动率一定小于销售量变动率C.边际贡献变动率一定大于销售量变动率D.边际贡献变动率一定小于销售量变动率3. 经营杠杆产生的原因是企业存在(A )A.固定营业成本B.销售费用C.财务费用D.管理费用4. 与经营杠杆系数同方向变化的是( B )A.产品价格B.单位变动成本C.销售量D.企业的利息费用5. 如果经营杠杆系数为2，综合杠杆系数为3，息税前利润变动率为20%，则普通能够股每股收益变动率为( B )A.40%B.30%C.15%D.26.676. 用来衡量销售量变动对每股收益变动的影响程度的指标是指( C )A.经营杠杆系数B.财务杠杆系数C.综合杠杆系数D.筹资杠杆系数7. 将整个资产负债表的右方考虑进去所形成的全部资产的融资结构称为(A )A.资本结构B.资产结构C.财务结构D.资金结构8. 下列说法中，正确的是(A )A.企业的资本结构就是企业的财务结构B.企业的财务结构不包括短期负债C.企业的资本结构中不包括短期负债D.资本结构又被称作“杠杆资本结构”9. 如果企业的股东或经理人员不愿承担风险，则股东或管理人员可能尽量采用的增资方式是( C )A.发行债券B.融资租赁C.发行股票D.向银行借款10. 对于固定资产所占比重较大的企业可以多安排(B )A.债务资本B.股权资本C.债券筹资D.银行存款11. 如果预计企业的收益率高于借款的利率，则应( A )A.提高负债比例B.降低负债比例C.提高股利发放率D.降低股利发放率12. 无差别点是指使不同资本结构的每股收益相等时的(D )A.销售收入B.变动成本C.固定成本D.息税前利润13. 利用无差别点进行企业资本结构分析时，当预计销售额高于无差别点时，应用（ C ）筹资更有利A.留存收益B.权益筹资C.负债融资D.内部筹资14、企业追加投资时，需要计算（B ）A．综合资金成本 B．资金边际成本 C．个别资金成本 D．变动成本15、若某企业目标资金结构中普通股的比重（市场价值权数）为75%，在普通股筹资方式下，资金增加额0-22500元范围内的资金成本为15%，超过22500元，资金成本为16%，则企业筹资总额分界点为（B ）A．20000元 B．30000元 C．60000元 D．150000元二、多项选择题1.产生财务杠杆是由于企业存在（BD ）A.财务费用B.优先股股利C.普通股股利D.债务利息2. 以下各项中，会使财务风险增大的情况有( ABC )A.借入资本增多B.增发优先股C.发行债券D.发行普通股3. 影响经营风险的因素有( ABCD )A.销售量B.单价C.单位变动成本D.固定成本4. 企业要想降低经营风险，可以采取的措施有( AC )A.增加产销量B.增加自有资本C.提高产品售价D.增加固定成本比例5. 以下各项中，反映综合杠杆作用的有(ABC )A.说明普通股每股收益的变动幅度B.预测普通股每股收益C.衡量企业的总体风险D.说明企业财务状况6. 如果不考虑优先股，融资决策中综合杠杆系数的性质有(CD )A.综合杠杆系数越大，企业的经营风险越大B.综合杠杆系数越大，企业的财务风险越大C.综合杠杆系数能够起到财务杠杆和经营杠杆的综合作用D.综合杠杆系数能够估计出销售额变动对每股收益的影响7. 资本结构分析所指的资本包括( ABC )A.长期债务B.优先股C.普通股D.短期借款8. 影响资本结构的因素包括( ABCD )A.预计收益水平B.资产结构C.经营风险D.举债能力9.企业在负债筹资决策中，除了考虑资金成本因素外，还需要考虑的因素有（ABCD ）A．财务风险 B．偿还期限 C．偿还方式 D．限制条件10、若某一企业的息税前利润为零时，正确的说法是（ABCD ）A．此时企业的销售收入与总成本（不含利息）相等 B．此时的销售量为盈亏临界点销售量 C．此时经营杠杆系数趋近于无穷大 D．此时的边际贡献等于固定成本三、判断题1.如果企业负债为零，没有优先股，则财务杠杆系数为1。
第六章工程项目成本管理
• （3）进行成本和工期的动态控制，反映各控 制期实际和计划成本以及工期差异；
• （4）反映各控制期预测项目最终状态点的不 同方案的结果状态系列，分析出项目成本和工 期的动态变化情况，从而进行动态控制。
孙莉
（四）成本超支的原因分析
• 1、宏观：总工期拖延，材料上涨 • 2、微观：效率低、协调不好。 • 3、内部：管理、采购、事故、返工 • 4、外部：上下级干扰、设计、天气、其
• 2）本期实际成本与上期实际成本对比：
• 反映变动情况
• 3）本期实际成本与本行业平均成本水平、先进成本水 平对比：
• 反映本项目的管理水平
孙莉
成本分析案例
• 例：某工程计划工程总成本为3,124,500 元，该工程总工期150天，现已进行了60 天，已完成工程实际为14,670工日，已 完成工程中计划14,350工日，实际成本 1,156,664，已完成计划成本1,099,583 元，已完成工程总价为1,157,000元。试 进行项目完成程度分析和成本总体状况 分析 .
• 1、表格形式——工程款收支计划、融资 计划、现金流计划。
• 2、曲线形式 • ⑴直方图形式：成本——时间图 • ⑵累计曲线形式：累计成本——时间曲
线（s曲线、香蕉图） • 3、其他形式：各成本要素圆柱图
孙莉
三、工程项目成本的分解(3)
• （一）按照建设投资分解（投资者） • （二）按工程量清单分解 • （三）按成本要素分解
• (Budgeted Cost for Work Scheduled／BCWS)。
• BCWS是指项目实施过程中某阶段计划要求完 计 成的工程量所需的预算费用(或工时)，它按照 划
计划工程量和预算定额单价计算。表示按照原 单
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2014-12-21
东北财经大学出版社
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第三节 成本动因
可追溯成本 作业 成本动因实物流量 单位动因成本
205,332元 帐户查询 3300人工小时 62.22/人工小时
开单部作业中心 间接成本总额 :565,340元
35,384元 通信 2800封信 12.64/封 235,777元 帐户开单 2440000行 0.097/行 88,847元 单据审核 20000个帐户 4.44/帐户
2014-12-21 东北财经大学出版社 11
第二节 作业的确认与分类
•1.产品单位层次的作业，即能使单位产品受益 的作业。 •2.产品批量层次的作业，即能使一批产品受益 的作业。 •3.产品种类层次的作业，即能使某种产品的每 个单位都受益的作业。 •4.产品工序层次的作业，也叫过程作业，是为 制造产品和提供服务做出了贡献，但和产品或服 务的数量无关的作业成本。 • 前三个层次的作业成本向最终的成本对象的归 集，是由其所处的层次所决定的。
2014-12-21 东北财经大学出版社 5
•1.传统成本计算在将间接费用计入最终产品 (或服务方面)采用单一的标准，并假定间接费 用的支出有助于生产，这种情况在现代制造 业中已发生改变。 •2.传统成本计算将间接费用按直接人工工时 或机器工时分配给最终产品或服务， 必然会 导致生产数量多的产品要负担较多的间接费 用，而生产数量少的产品则负担较少的间接 费用。 •这种分配方式在假定间接费用随产量变动而 变动的前提下是合适的。
2014-12-21 东北财经大学出版社 15
第三节 成本动因
•目前公司正在满负荷运转，想要增加利润,需有良 策对应。 •良策一：通过投资,扩大规模,增加利润 –经分析PPC公司认为：通过投资扩大规模有两 个不确定因素：一是增加的市场规模中本公司所 占有的份额,二是增加的产能是否能达到保本点 的要求。 •良策二：通过外包,调整品种,增加利润 –现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不分帐户 类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。
2014-12-21 东北财经大学出版社 4
•3.在企业按照不同需求层次组织多品种产 品生产时，成本信息应有助于确定某些特 殊用户订货产品的价格； •4.成本信息应有助于考核企业的业绩，衡 量企业在各个制造环节的耗费并进一步为 降低产品成本提供依据。 •（二）传统成本计算法的不足 •在变化了的制造环境下，传统的成本计算 将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全丧 失决策相关性。 •主要表现在以下几个方面：
账户 (3)
居民户
商业户
2014-12-21
24.58
24.58
18000 442440 120000
5000 122900 20000
3.69
6.15
20
东北财经大学出版社
第三节 成本动因
•对上述计算结果管理当局认为存在问题: •按此结果进行决策，由于两类客户的单位 成本均高于地方劳务局的出价，因而将两 类客户全部移交地方劳务局将使公司获得 最大利益，但公司经营将空心化； •管理局认为，由于业务的复杂性，商业户 实际消耗的支持资源远远高于21.74%。如 商业户平均每张帐单50行，而居民户平均 每张只有12行。
东北财经大学出版社
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•三、作业成本法的目标 •作为一种集成本计算与成本管理为一体的 成本方法，其主要目标是： •1.区分增值作业和不增值作业，消除不增 值作业成本并使低增值作业成本达到最小。 •2.引入效率与效果，使低增值作业成本向 高增值作业成本转换，从而使经营过程中 展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。 •3.发现造成无效益和低效益的根源并加以 改正。 •4.根除由不合理假设与错误成本分配造成 的扭曲成本，避免管理决策的失败。
2014-12-21 东北财经大学出版社 8
第二节 作业的确认与分类
•一、作业的确认 •作业是作业成本计算和管理的第一对象。资源 耗费是成本被汇集到各作业的原因,而作业是汇 集资源耗费的对象。 •作业应具备如下特征: •(1)作业是以人为主体的工作，强调管理的基本 属性：通过管人去管物，通过人的行为调整促 进使用价值生产过程的优化及价值增值的最大 化。 •(2)作业消耗一定的资源，使得管理能从产生价 值的最直接和最小单位入手，去促进有限资源 的最大利用，达到低碳高效的经济目标。
成本管理会计 （第二版）
孙茂竹 王艳茹
2014-12-21
东北财经大学出版社
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第六章 作业成本管理
•通过本章学习，学生应该： •1.了解作业成本法的决策有用性及作业的分类； •2.了解成本动因的含义和应用； •3.熟悉成本动因的确定； •4.掌握作业成本法的目标及作业的特征； •5.熟悉作业成本法的基本概念、基本理论和基 本程序、基本方法； •6.了解作业成本法的应用。
2014-12-21 东北财经大学出版社 14
第三节 成本动因
•二、成本动因确定的应用 •波 特 兰 电 力 公 司 (Portland Power Company, PPC) 公用事业公司，其开单部 为两类主要客户-- 居民户和商业户提供帐户 查询和帐单打印服务，目前有 120,000 个居 民户和20,000个商业户。 •现有两个因素正影响公司的获利： •一是行业竞争加剧，收费降低； •二是市场规模扩大，预计居民户上升50%， 商业户上升10%。
2014-12-21
东北财经大学出版社
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第三节 成本动因
2014-12-21
东北财经大学出版社
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第三节 成本动因
按统一分配率为基础进行当前两类客户单位成 本的计算，结果如下： 成本/查 询 565340/ 23000 (1) 成本/账 户 (1)×(2) 014-12-21 东北财经大学出版社 10
第二节 作业的确认与分类
•不增值作业是指不能给顾客带来附加价值的作 业。 •增值作业和不增值作业的划分的立足点是从用 户的角度看作业的效果，即是否能达成“用户满 意”的程度以及在多大程度上满足“用户满意”。 •按作业的增值能力进一步把作业分为低增值作 业和高增值作业。低增值作业具有改善的必要性 和急迫性，高增值作业在短期内不必急于改善。 •（二）按与产品联系的紧密程度区分作业 • 按与产品联系的紧密程度可以将作业分为产品 单位层次的作业、产品批量层次的作业、产品种 类层次的作业和产品工序层次的作业四类：
2014-12-21 东北财经大学出版社 6
•3.成本计算方法的决策相关性还表现在确定 系统化考核指标上。传统成本计算虽然也有 科学的责任会计系统和标准成本计算方法等 与之相适应来实现这一目标，但这些方法在 成本性态上缺乏必然的联系，这也要求采用 一种新的成本计算法实现这些方法的融合。
2014-12-21
62.2218 12.6371
0.09663 4.44235
1800 1800
1440000 0
111999 22747
139147
1500 1000
1000000 20000
93333 12637
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第二节 作业的确认与分类
•(3)区分不同作业的标志是作业目的。 •(4)对于一个生产程序不尽合理的企业而言,作 业可以区分为增值作业(该增值作业可以进一 步分为低增值作业和高增值作业)和不增值作 业，便于企业站在竞争角度调整价值链，达到 社会资源的最佳配置和高效利用。 •二、作业的分类 •（一）按是否增加价值区分作业 •区分作业最基本的方法是按是否增加价值分 为增值作业和不增值作业。 •增值作业是指能给顾客带来附加价值因而能 给企业带来利润的作业。
第三节 成本动因
•成本动因必须按两个标准选择： •1、成本动因与资源消耗及（或） 支持业务的发生之间必须具有合理 的因果关系。 •2、有关成本动因的数据必须是可 获得的。
•其次，制作一个描述作业流程、资源及 其相互关系的流程图（下图）。
2014-12-21 东北财经大学出版社 23
2014-12-21
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第三节 成本动因
因此管理当局认为应提高成本信息的决策 有用性，釆用作业成本计算法。 首先，管理局为开单部确定了四个作业:
作 业 账户开单 单据审核 账户查询 通 信
2014-12-21
成本动因 行数 账户数 人工小时数 发信数量
东北财经大学出版社 22
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第三节 成本动因
•再次，收集关于成本和成本动因在资源和 作业实物流动的相关数据。 •每一作业中心所收集的成本数据包括可追 溯成本和成本动因的实物流量。 •如下图中账户开单作业的可追溯成本为 235777元，包括打印机成本（55000元）加 支持开单活动的其他资源成本（纸张、占 地、计算机、开单人工）。
单位动因 成本 62.2218 12.6371 0.09663 4.44235
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帐户查询（人工小时）205,332 通讯（信件） 35,384 帐户开单（行数） 235,777 单据审核（帐户） 88,847
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东北财经大学出版社
第三节 成本动因
居民户 单位动因 成本动因 成本 成本(元) 实物流量 (元) 账户查询(人 工小时) 通信(信件) 账户开单(行 数) 单据审核(账 户) 成本总额 账户数量 单位账户成本 传统单位账户 成本 商业户 成本动因 成本 实物流量 (元)
成本对象 成本动因的 实物流量:
居民帐户 1800人工小时 1800封信 1440000行
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商业帐户 1500人工小时 1000封信 1000000行 20000个帐户
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第三节 成本动因
最后，计算和解释新的作业信息。
成本动因
作业/资源（动因量）
可追溯 成本动因 成本(元) 实物流量 3300人工小时 2800封信 2440000行 20000个帐户