企业所得税--培训

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何谓“机构、场所”





机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场 所，包括： （一）管理机构、营业机构、办事机构； （二）工厂、农场、开采自然资源的场所； （三）提供劳务的场所； （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的 场所； （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营 活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者 储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国 境内设立的机构、场所。 （条例第5条）
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课堂思考：

为什么会产生新的企业所得税法？
内外资企业所得税统一的背景、目的、意义。 新旧所得税的在具体项目上有哪些不同？


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内、外资所得税占总收入情况 (单位:亿元)
年度 税收收入总额 内企所得税 内企所得税占 税收总额的比重 外企所得税 外企所得税占 税收总额的比重
1994 1995 1996
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企业所得税制度（2007）

1.概念：国家对境内企业生产、经营所得和其他 所得依法征收的一种税。
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2.企业所得税的纳税义务人

在中华人民共和国境内，企业和其他取 得收入的组织(以下统称企业)，为企业 所得税的纳税人。（税法第1条）
个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳 税人。 （条例第2条）
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所得” 内容

所得__销售货物所得
__提供劳务所得 __转让财产所得 __股息红利等权益性投资所得 __利息所得 __租金所得 __特许权使用费所得 __接受捐赠所得 __其他所得(包括企业资产溢余所得、逾期未退包装 物押金所得、确实无法偿付的应付款项、已作坏帐损失处理 后又收回的应收款项、债务重组所得、补贴所得、违约金所 得、汇兑收益等）
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改革要点：



统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。 规范税基：使企业正常的、合理的成本费用得到足额补 偿。 降低税率：降低名义税率，由33%降为25%。 调整优惠：取消不适应经济和社会发展要求的优惠，建 立产业为主、地区为辅，产地结合的新优惠政策，重点 转向基础设施、科技进步、环境保护。 加强管理：增加了特别纳税调整章节，加强关联方转让 定价、资本弱化、避税地避税等对防范，加强了反避税 管理。
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例如：在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司， 通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业； 在英国、百慕大群岛、开曼群岛等国家和地区注 册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我 国的居民企业。 如汇源果汁注册地在海外的开曼群岛，实际上是 一家外资公司。开曼群岛为世界避税天堂，中国 很多红筹公司海外上市之前都会去开曼群岛注册 壳公司，汇源果汁也是如此。
30% 3% 24%
15%
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差异3：税率结构


基本税率由33%降为25%，小企业税率由18%和 27%调整为20%，预提所得税税率20%不变。 相对来说：所得税税率降低，小企业税率不变， 预提所得税税率由于基本税率降低，使相对税率 提高。
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世界主要国家的所得税税率

全世界159个国家（地区） 平均税率为28.6%
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Байду номын сангаас
各章条款分布

第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章
总则 应纳税所得额 应纳税额 税收优惠 源泉扣缴 特别纳税调整 征收管理 附则
法 第1~4条 第5~21条 第22~24条 第25~36条 第37~40条 第41~48条 第49~56条 第57~60条
（条例第6条）
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境内境外所得划分标准（条例第7条）
所得项目
销售货物所得 提供劳务所得 不动产转让所得
来源地确定
交易活动发生地 劳务发生地 不动产所在地 转让动产的企业或者机构、场所所在地
转让财产所得
动产转让所得
权益性投资资产转 被投资企业所在地 让所得 股息、红利等权益性投资所得 利息所得、租金所得、特许权使用 费所得 分配所得的企业所在地 负担、支付所得的企业或者机构、场所 所在地确定，或者个人的住所地
其他所得
由国务院财政、税务主管部门确定
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差异2：境内所得和境外所得划分

原来在个人所得税，以及外商投资企业所得税 中有境内外所得划分标准。现企业所得税中增 加了境内外所得划分标准。
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实际联系
实际联系是指非居民企业在中国境内 设立的机构、场所拥有据以取得所得 的股权、债权，以及拥有、管理、控 制据以取得所得的财产等。

分为居民企业和非居民企业。按照国际上的通行做
法，采用了规范的概念对纳税人加以区分。

居民企业认定：在注册地基础上增加了管理机 构所在地。属地加属人的原则，更好地保障我国税收管
辖权的有效行使。

非居民企业认定：机构、场所、营业代理人。
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居民企业和非居民企业


本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者 依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内 的企业。包括依照中国法律、行政法规在中国境内成 立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的 组织。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成 立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立 机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。
1.74%
2.01% 2.11% 2.57% 3.38% 3.62% 3.45% 3.63% 3.72% 4.10%
2007
49449.29
7723.73
15.62%
1951.20
3.95%
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所得税法框架结构: 共8章，60条。实施条例133条。 第一章 总则 第二章 应纳税所得额 第三章 应纳税额
实施条例 第1~8条 第9~75条 第76~81条 第82~102条 第103~108条 第109~123条 第124~130条 第131~133条
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改革原则： “简税制、宽税基、低税率、严征管” “四个统一”： 统一内外资企业企业所得税法 统一并适当降低企业所得税税率 统一和规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策 “五个有利于”： 有利于各类企业公平竞争 有利于促进经济协调发展 有利于促进经济发展方式转变 有利于提高利用外资质量和水平 有利于社会事业进一步发展。
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改革核心


税基：税前扣除 税率：税率结构 优惠：政策优惠 管理：特别纳税调整
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《中华人民共和国企业所得税法》的制度和理论创新主要有： 一是以法人为标准的纳税主体制度。即居民企业承担无限的纳税 义务，非居发企业承担有限的纳税义务；在纳税主体方面遵循 “登记注册地”和“实际管理地”相结合的原则。 二是规定的基本税率是25%，中小企业微利企业20%，高新技术税 率15%，均是较低的税率。 三是科学规范的税法客体制度。对哪些收入征税、哪些税收不征 税作出了明确规定。 四是国际化的税收抵免，避免了国际间的双重征税，体现了公平 原则。 五是体系化的反避锐制度。 六是统一化的税收征管制度。规定在中国境内设立不具有法人资 格营业机构的居民企业，应当汇总计算、缴纳企业所得税，此处 还延长了所得税年度申报和汇算清缴时间。 七是本土化的信赖保护。 八是以产业为导向的普适性优惠制度，对内外资企业均适 用。
5070.8 5973.7 7050.6
639.7 753.1 811.5
12.62% 12.61% 11.51%
48.1 74.2 104.4
0.95% 1.24% 1.48%
1997
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
8225.5
9093.0 10315.0 12665.8 15165.5 16996.6 20466.1 25718.0 30865.8 37636.3
实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施 实质性全面管理和控制的机构。 （条例第3、4条） 实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心， 是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。
实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场 所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。 实质是企业的实际 有效的决策、控制和管理中心。包括董事会行使决策监督权力的 场所、财务会计核算场所、决策管理部门的办公场所以及召开股 东大会的场所。
企业所得税
掌握纳税义务人、税率、所得额的确定、 项目扣除、所得税计算、税收优惠与纳税申 报及缴纳。 掌握新旧企业所得税的不同。
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我国企业所得税的沿革历程
１.晚清提出征收所得税，但没有落实；北洋政府颁布第一部 《所得税条例》，未实行。１９３６年民国政府颁布《所 得税暂行条例》。 ２.共和国成立以后。１９５０年，所得税并入工商业税。１ ９５８年独立出来，设立工商所得税。从1980年起，先后 开征了个人所得税、中外合资经营企业所得税、外国企业 所得税、国营企业所得税等10余个所得税税种，但也使所 得税制度不统一、不简明等弊端日渐突出。 3.在1994年的税制改革过程中，所得税制度的上述弊端在很 大程度上得到了革除。通过相关税种的简化、归并，我国 的所得税制度更加规范、健全、合理。现行的所得税制度 所包含的税种前已述及，相关立法也已基本出台，惟独缺 少的是有关社会保障税方面的立法。 4.2007年，对原有的内资企业所得税和外资企业所得税统一 为一部企业所得税。
主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利 企业所得税的基准税率分别为35%、33.33%、 25%、30%、33%；