财务报表造假形式及案例

财务报表造假形式及案例

会计造假分为三步：第一步会计凭证造假，第二步会计账簿造假，第三步是财务报表造假。财务报表造假的手段主要有：利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用资产重组调节利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。以下以财务报表会计科目为依据，结合相关造假步骤和手法进行分析。

3.1货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。现金造假形式包括贪污现金和挪用

现金等；银行存款造假形式包括制造余额差错为以后贪污做准备、擅自提现、混用“库存现金”和“银行存款”、公款私存、出借支票、转账套现、涂改银行对账单、支票套物、出借账户等；其他货币资金造假形式包括账户设置不合理、未将需要退回的专户存款及时结清等。

案例:白条抵库,现金收支业务入账不及时

（1）某企业2008年12月31日库存现金余额3,186.30元。2009年1月20日现金日记账余额2,496.30元。2009年1月21日查账人员对该企业库存现金进行盘点，结果如下：

①现金实有数1,882.02元。②在保险柜中发现下列收据已收、付款，但尚未入账。职工

李某10月10日预借差旅费600元，已经领导批准。职工刘某借据一张，金额420元，未经批准。有已收款但未记账凭证5张，金额2400元。③银行核定的库存现金限额为2400元。④1月1日至20日，现金收入7050元，现金支出7740元。

（2）1月20日现金日记账的余额2302.02=2496.30+405.72-600

1月20日现金实有数2302.02=1882.02+420（未经批准，属于白条，不能用于冲抵现金）

由此可见，在1月20日，除了白条抵库和应入账而未入账的现金收支外，现金账实是相符的。

（3）倒退至2008年12月31日现金应有数2992.02=2302.02+7740-7050

与2008年库存现金3186.30元，因此，企业资产负债表中，现金的数额是虚假的，正确的数额应该是2992.02元。经查是现金收支不及时入账所致，例如职工陈某10月10日预借差旅费600元，合规但出纳未及时入账，调账如下：

借：其他应收款-陈某600

贷：库存现金600

3.2应收及预付账款：应收账款造假形式包括账账不符、虚列账户、未及时冲减应收账款等；应收票据造假形式包括核算内容不正确、长期挂账、账户设置不合理等；预付账款造假形式包括预付款项后为按时收到货物、利用预付账款为往来搭桥、不合理预付款、长期挂账等；坏账损失的造假形式包括坏账不处理制造潜亏、调整计提比例或应收款项错提准备金等；其他应收款造假形式包括利用本账户从事违法活动、长期占压等。

案例：利用“预付账款”截留收入、少缴税款

（1）某公司2008年3月份有一笔预付账款，摘要中注明是一笔预付款收回业务，但未注明销货单位，查账人员审阅其凭证，凭证内容为：

借：银行存款80000

贷：预付账款80000

记账凭证后附原始凭证为一张银行收账通知和一项专有技术转让书。经查被查企业将本应反映在“其他业务收入”的无形资产转让反映在“预收账款”账户的贷方，一方面截留当期收入8万元，达到少交营业税、所得税的目的，另一方面，导致资产负债表上虚列无形资产8万元。

（2）调账

①如果该问题3月份当期发现，应做如下调账：

借：预付账款80000

贷：银行存款80000

借：银行存款80000

贷：其他业务收入80000

假定该专有技术账面价值为6万元：

借：其他业务支出60000

贷：无形资产60000

②如果8月份被发现，应当在编制上述调账分录的同时按5%的税率补交营业税，并按7%、3%补交城建税和教育费附加

借：营业税金及附加4400

贷：应交税费—应交营业税4000

—应交城建税280

—应交教育费附加120

③如果上述问题在次年被发现，应编制调账分录如下（假定该企业所得税税率为25%，

盈余公积10%，应付给投资者利润40%）

借：预付账款80000

贷：无形资产60000

应交税费—应交所得税3900

—应交城建税280

—应交营业税4000

—应交教育费附加120

以前年度损益调整11700

借：以前年度损益调整5850

贷：盈余公积1170

应付股利4680

借：应交税金—应交所得税3900

—应交城建税280

—应交营业税4000

—应交教育费附加120

应付股利4680

贷：银行存款12980

3.3存货造假形式包括违规分摊、随意改变存货计提方法、盘盈盘亏不做处理、不报损毁、账外物资“小金库”、监守自盗、以物易物、材料虚假出库计入成本、不按规定暂估入库、分期收款不按实际比率结转成本等。

案例：“材料采购”科目，成本构成不明确

（1）某工业企业2010年4月13日购进某材料500吨，每吨450元，总进价225000元，另支付运杂费2340元，支付加工、整理及挑选费4050元。该企业账务处理如下：借：材料采购225000

应交税费—应交增值税（进项税额）38250

贷：银行存款263250

借：管理费用6390

贷：银行存款6390

借：原材料225000

贷：材料采购225000

上述问题表现在，购进该批材料支付的运杂费和加工、整理及挑选费用应计入原材料成本中，不应列作管理费用

（2）调账

如果该批材料未被领用，可做账务调整如下：

借：材料采购5461.5

应交税费—应交增值税（进项税额）928.5

贷：本年利润6390

借：原材料5461.5

贷：材料采购5461.5

如果材料已被领用，但尚未制成产成品：

借：生产成本6390

贷：原材料6390

3.4固定资产造假分为资产构成造假、计价管理造假、增减造假、折旧造假等。

案例：赠送设备计入“制造费用”

某企业收到一科研机构赠送的精密的分析设备，运回企业，发生了8280元运输费，2800元包装费，1720元安装费，建设分析费共支出38000元，总共发生费用50800元，全部计入企业的制造费用。其会计分录如下：

借：制造费用50800

贷：原材料2800

银行存款48000

做调整分录如下：

借：固定资产50800

贷：制造费用50800

3.5投资方面造假形式包括违规对外投资、隐瞒收益用于福利、投资计价不真实、隐藏联营收益、成本法和权益法混用等。

案例：名为交易性金融资产，实为串换物资

（1）某企业将500000元向某食品公司进行短期投资，双方签订合同规定：被投资单位每季度向企业提供鸡蛋、肉类等副食品。对外投资时记账凭证的内容：

①2008年3月5日记账会计分录为：