财务报表造假形式及案例

财务报表造假形式及案例会计造假分为三步：第一步会计凭证造假，第二步会计账簿造假，第三步是财务报表造假。

财务报表造假的手段主要有：利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用资产重组调节利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。

以下以财务报表会计科目为依据，结合相关造假步骤和手法进行分析。

3.1货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。

现金造假形式包括贪污现金和挪用现金等；银行存款造假形式包括制造余额差错为以后贪污做准备、擅自提现、混用“库存现金”和“银行存款”、公款私存、出借支票、转账套现、涂改银行对账单、支票套物、出借账户等；其他货币资金造假形式包括账户设置不合理、未将需要退回的专户存款及时结清等。

案例:白条抵库,现金收支业务入账不及时（1）某企业2008年12月31日库存现金余额3,186.30元。

2009年1月20日现金日记账余额2,496.30元。

2009年1月21日查账人员对该企业库存现金进行盘点，结果如下：①现金实有数1,882.02元。

②在保险柜中发现下列收据已收、付款，但尚未入账。

职工李某10月10日预借差旅费600元，已经领导批准。

职工刘某借据一张，金额420元，未经批准。

有已收款但未记账凭证5张，金额2400元。

③银行核定的库存现金限额为2400元。

④1月1日至20日，现金收入7050元，现金支出7740元。

（2）1月20日现金日记账的余额2302.02=2496.30+405.72-6001月20日现金实有数2302.02=1882.02+420（未经批准，属于白条，不能用于冲抵现金）由此可见，在1月20日，除了白条抵库和应入账而未入账的现金收支外，现金账实是相符的。

（3）倒退至2008年12月31日现金应有数2992.02=2302.02+7740-7050与2008年库存现金3186.30元，因此，企业资产负债表中，现金的数额是虚假的，正确的数额应该是2992.02元。

经查是现金收支不及时入账所致，例如职工陈某10月10日预借差旅费600元，合规但出纳未及时入账，调账如下：借：其他应收款-陈某600贷：库存现金6003.2应收及预付账款：应收账款造假形式包括账账不符、虚列账户、未及时冲减应收账款等；应收票据造假形式包括核算内容不正确、长期挂账、账户设置不合理等；预付账款造假形式包括预付款项后为按时收到货物、利用预付账款为往来搭桥、不合理预付款、长期挂账等；坏账损失的造假形式包括坏账不处理制造潜亏、调整计提比例或应收款项错提准备金等；其他应收款造假形式包括利用本账户从事违法活动、长期占压等。

案例：利用“预付账款”截留收入、少缴税款（1）某公司2008年3月份有一笔预付账款，摘要中注明是一笔预付款收回业务，但未注明销货单位，查账人员审阅其凭证，凭证内容为：借：银行存款80000贷：预付账款80000记账凭证后附原始凭证为一张银行收账通知和一项专有技术转让书。

经查被查企业将本应反映在“其他业务收入”的无形资产转让反映在“预收账款”账户的贷方，一方面截留当期收入8万元，达到少交营业税、所得税的目的，另一方面，导致资产负债表上虚列无形资产8万元。

（2）调账①如果该问题3月份当期发现，应做如下调账：借：预付账款80000贷：银行存款80000借：银行存款80000贷：其他业务收入80000假定该专有技术账面价值为6万元：借：其他业务支出60000贷：无形资产60000②如果8月份被发现，应当在编制上述调账分录的同时按5%的税率补交营业税，并按7%、3%补交城建税和教育费附加借：营业税金及附加4400贷：应交税费—应交营业税4000—应交城建税280—应交教育费附加120③如果上述问题在次年被发现，应编制调账分录如下（假定该企业所得税税率为25%，盈余公积10%，应付给投资者利润40%）借：预付账款80000贷：无形资产60000应交税费—应交所得税3900—应交城建税280—应交营业税4000—应交教育费附加120以前年度损益调整11700借：以前年度损益调整5850贷：盈余公积1170应付股利4680借：应交税金—应交所得税3900—应交城建税280—应交营业税4000—应交教育费附加120应付股利4680贷：银行存款129803.3存货造假形式包括违规分摊、随意改变存货计提方法、盘盈盘亏不做处理、不报损毁、账外物资“小金库”、监守自盗、以物易物、材料虚假出库计入成本、不按规定暂估入库、分期收款不按实际比率结转成本等。

案例：“材料采购”科目，成本构成不明确（1）某工业企业2010年4月13日购进某材料500吨，每吨450元，总进价225000元，另支付运杂费2340元，支付加工、整理及挑选费4050元。

该企业账务处理如下：借：材料采购225000应交税费—应交增值税（进项税额）38250贷：银行存款263250借：管理费用6390贷：银行存款6390借：原材料225000贷：材料采购225000上述问题表现在，购进该批材料支付的运杂费和加工、整理及挑选费用应计入原材料成本中，不应列作管理费用（2）调账如果该批材料未被领用，可做账务调整如下：借：材料采购5461.5应交税费—应交增值税（进项税额）928.5贷：本年利润6390借：原材料5461.5贷：材料采购5461.5如果材料已被领用，但尚未制成产成品：借：生产成本6390贷：原材料63903.4固定资产造假分为资产构成造假、计价管理造假、增减造假、折旧造假等。

案例：赠送设备计入“制造费用”某企业收到一科研机构赠送的精密的分析设备，运回企业，发生了8280元运输费，2800元包装费，1720元安装费，建设分析费共支出38000元，总共发生费用50800元，全部计入企业的制造费用。

其会计分录如下：借：制造费用50800贷：原材料2800银行存款48000做调整分录如下：借：固定资产50800贷：制造费用508003.5投资方面造假形式包括违规对外投资、隐瞒收益用于福利、投资计价不真实、隐藏联营收益、成本法和权益法混用等。

案例：名为交易性金融资产，实为串换物资（1）某企业将500000元向某食品公司进行短期投资，双方签订合同规定：被投资单位每季度向企业提供鸡蛋、肉类等副食品。

对外投资时记账凭证的内容：①2008年3月5日记账会计分录为：借：交易性金融资产—其他投资500000贷：银行存款500000②2-4季度登记簿上记录的具体情况是：2-4季度分别收到食品公司副食品20000元，冲减“其他投资”60000元。

该公司已弄虚作假的手法，名为对外投资，实为串换物资，为职工发放实物。

其结果是将属于国家的财产转换为企业集体消费，造成国有资产流失。

（2）调账一是对被投资单位收取的副食品60000元，该企业应向职工如数收回款项，计入企业账借：其他应付款—食品公司60000贷：银行存款60000收回投资的会计分录为：借：银行存款500000贷：交易性金融资产5000003.6流动负债主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期长期借款等。

短期借款造假形式虚计费用调节利润、将短期借款隐瞒于长期借款、连续展期等；应付账款造假形式包括长期挂账、虚列应付账款、利用应收账款隐匿收入、利用应收账款贪污现金折扣、故意推迟付款私分罚款、隐瞒退货等；预收账款造假形式包括利用预收账款虚增销售收入、不预提应预提费用；应付职工薪酬造假形式包括利用工资费用调节产品成本、冒领贪污、支付利息等。

案例：占用短期借款，增加企业财务费用2009年6-12月平均贷款为71元，货款合计为20万元，其他应收款为33万元。

查账人员分析，该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款的行为。

该公司6月1日借入“短期借款”凭证分录为：借：银行存款330000贷：短期借款—生产借款330000后附“入账通知”和“借款契约”两张凭证，期限为5个月。

经追踪该存款去向，发现6月25日减少银行存款33万元，凭证分录为：借：其他应收款—李某330000贷：银行存款330000经核实，汇出款项时该公司为职工垫付的购买1800辆自行车和20台彩电的款项。

为职工垫付的自行车和彩电款，实际上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，同时增加企业的财务费用。

（2）调账公司收回的垫款应归还借款，对已入账的借款的利息费用应由职工承担，按借款占用的时间计算，应负担利息1.2万元，调整如下：借：其他应收款12000贷：财务费用12000归还借款时：借：短期借款—生产性借款330000财务费用12000贷：银行存款3420003.7长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

长期借款造假形式包括长期挂账、混淆资本化利息等；应付债券造假形式包括未经批准擅自发行、变相提高债券利息、折（溢）价不摊销、混淆资本性支出与收益性支出等；长期应付款造假形式包括虚列账户、付款期满后继续付款、融资租入固定资产不计提折旧、混淆融资租赁和经营租赁、资产改良不计入“长期待摊费用”等。

案例：少摊销债券溢价，造成利润总额虚减（1）某企业2008年1月1日发行4年期、年利率为13%的债券共20万元，发行时的市场利率为12%，每年6月30日及12月31日付息。

该企业对发行债券时所发生的溢价与折价采用直线摊销法。

该企业2008年12月31日计提与发放上述债券利息的会计分录为：借：财务费用12611.87应付债券—债券溢价388.13贷：应付债券—应付利息13000借：应付债券—应计利息13000贷：银行存款13000（2）因为该债券发行价格为206210元，溢价6210元。

该债券的期限为4年，每年支付两次利息。

采用直线摊销溢价时，应每次摊销776.25（6210/8）。

而企业2008年12月31日却按388.13元摊销，故少摊388.12元。

即多冲减财务费用，造成该期利润总额虚减。

调账：借：应付债券—债券溢价388.12贷：利润分配—未分配利润388.123.8实收资本造假形式包括已抵押物作为投入资本、无形资产所占比例过高、随意抽走资本等；资本公积造假形式包括将资本溢价作为当期收益或计入实收资本，将法定财产重估增值、接受捐赠的资产等计入“营业外收入”等；盈余公积造假形式包括将本应计入当期损益的项目计入盈余公积、提取的顺序和基数不正确、列支的渠道不正确等。

案例：混淆注册资本与资本公积关系，漏记资本公积查账人员审查某公司注册资本时，发现其在工商资本公积所致。

行政管理部门登记的注册资本为2000万元人民币，每股面值为1元，但“实收资本”账面价值余额为4000万元，查账人员怀疑其为漏记资本公积的问题。