审计学自学笔记

第一章绪论第一节审计概念与审计特点（备注：黄色底纹为识记绿色底纹为理解红色底纹为重点必须记住）P1世界上第一位社会审计人员查尔斯·斯内尔于1721年受英国议会的委托，负责清查南海公司破产事件，并以会计师的名义提出了“查账报告书”。

世界上第一个注册会计师的执业团体是1853年在苏格兰成立的爱丁保会计师协会。

P2 所有权与经营权的分离是审计产生与发展的必要前提。

一、审计概念审计是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权，对被审计单位的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见的一种经济监督活动。

二、审计关系第一关系人：审计主体如注册会计师（对第二关系人的经济责任进行审查，并向第三关系人报告）第二关系人：被审计人（审计客体）财产的经营者（对第三关系人负有经济责任，并接受第一关系人对其审查）第三关系人：授权委托人财产所有者（对第二关系人要求经济责任，并接受第一关系人的报告）三、审计特点（一）审计监督经济管理，但并不直接参加具体的经济业务管理（二）审计是经济监督，区别于行政监督或法律监督（三）审计是具有独立性、广泛性和权威性的经济监督第二节审计分类及其关系一、按审计主体分类审计按不同主体可以划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，三类审计组织机构各有内涵，分工不同，作用互补，共同构成一个国家的审计监督体系。

（一）政府审计政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计，也称国家审计。

政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。

审计机构按其领导关系不同分三种类型：A由议会直接领导并对议会负责B在政府内建立审计机构并对政府负责，政府则对议会负责C由财政部门领导，在财政部门内部设审计机构兼管财政监督，实行财政、审计合一制度。

（二）内部审计内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计，主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。

内部审计部门因领导关系不同分三种类型：A受本单位总会计师或主管财务的副总裁、副经理领导B受本单位总裁或总经理领导 C受本单位董事会领导（三）注册会计师审计注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计事务所。

注册会计师审计是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。

二、按审计关系分类为：外部审计和内部审计三、按审计目的的分类：财务收支审计、财经法纪审计、经济效益审计四、按审计范围分类：全部审计、局部审计、专题审计第三节审计模式及其发展一、账项基础审计账项基础审计也叫数据导向审计或平淡审计方法，使审计模式发展的第一阶段，在审计方法史上占据十分重要的地位。

账项基础审计一般是以凭单核对为中心，以审查帐目有无舞弊为目标，以数据的可信性为着眼点，以会计科目为着手点，构成一个以审查账目为主的方法与模式。

账项导向审计是最初的审计方法关系，主要着眼于查错防弊。

二、制度基础审计制度基础审计将审计的重点放在对于内部控制制度中各个控制环节的审查上，目的在于发现控制制度中的薄弱之处，找出问题的根源，然后针对薄弱环节扩大检查范围。

三、风险基础审计风险基础审计也叫风险导向审计，立足于审计风险进行系统的分析和评价。

并以此为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，使审计工作适应社会发展的需要。

风险导向审计要求审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平第四节审计过程与审计循环一、审计过程审计过程一般包括三个主要阶段：审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段二、业务循环与审计内容我国注册会计师审计设计的审计模型包括销售和收款循环、购货和付款循环、生产循环、筹资和投资循环、货币资金循环。

三、外勤审计流程和要点1、签订业务约定书2、配备注册会计师3、编制审计计划4、研究和评价内容控制制度5、进行审计测试6、获取审计证据7、编制审计工作底稿8、关注期后事项、或有损失及持续经营能力9、利用计算机辅助审计技术10、关注审计重要性和审计风险11、编制审计报告内部控制的产生和发展促使审计工作从详细审计发展成为以测试内部控制为基础的抽样审计。

P22 法制建设是行业规范发展的基础和有力保障。

1993年10月31日，八届全国人大四次会议……全面规范注册会计师行业的建设发展。

第五节注册会计师管理一、我国注册会计师发展历程二、会计师事务所的组织形式三、注册会计师行业管理第二章审计规范与审计准则第一节审计准则概述一、职业规范体系与审计准则审计准则按规范对象不同，可分为独立审计准则、政府审计准则和内部审计准则二、国际审计准则三、美国审计准则体系四、审计准则与审计目标的关系五、审计准则与审计程序的关系1、审计准则比审计程序处于更高层次2、审计准则适用于每项审计业务，审计程序则可按需要变动3、注册会计师根据专业判断确定审计程序的取用，但必须遵守审计准则六、审计准则与会计准则的关系第二节独立审计准则一、审计准则的概念与作用审计准则是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵守的行为准则，是注册会计师审计工作质量的权威性标准。

独立审计准则的作用：1、独立审计准则为注册会计师审计取信于社会提供了法律保证2、独立审计准则有利于维护注册会计师事务所和注册会计师的合法权益3、独立审计准则有利于提高注册会计师审计工作质量，使注册会计师执行审计业务的规范和指南4、独立审计准则是注册会计师发表审计意见和客观依据二、独立审计准则体系包括1、独立审计基本准则：包括一般准则、外倾准则和报告准则2、独立审计具体准则与实务公告3、执业规范指南第三节质量控制准则一、质量控制与质量控制准则质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求建立和实施的控制政策和程序的总称二、会计师事务所的全面质量控制三、审计项目的质量控制四、独立审计准则与质量控制准则第四节职业道德准则一、职业道德与职业道德准则注册会计师的职业道德内容包括：1、独立、客观、公正原则2、专业胜任能力和技术规范二、独立审计准则与职业道德准则同为注册会计师职业规范体系的重要组成部分第三章审计目标与审计计划第一节审计目标概述一、审计对象：可以概括为被审计单位的经济活动与经济业务，具体包括以下两个方面：1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动2、被审计单位的会计资料及其相关资料二、审计总目标注册会计师的总目标是：对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见，即审计意见包括以下内容：1、合法性：指被审计单位财务报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的确定。

2、公允性：指被审计单位财务报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

公允反映是指会计报表的编制符合下列条件：1、会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合企业的实际情况。

2、影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当的表达和披露3、会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总4、按照重要性原则，财务报表反映了交易和事项的经济实质三、审计具体目标（一）管理当局对会计帐项的认定可划分为以下五类具体认定：1、存在和发生的认定2、完整性的认定3、权利和义务认定4、估价和分摊的认定5、表达与披露的认定（二）具体的审计目标在审计实务中，具体审计目标包括以下方面：1、确认财务报表中所列示的余额是否真实2、确认财务报表中所列示的余额是否完整3、确认财务报表中所列示的资产和负债的余额是否确属被审计单位所有4、确认财务报表中所列示金额的计价是否正确5、确认接近资产负债表日的交易是否都已计入恰当的会计期间6、确认财务报表中相关资料、数字、计算、加总及勾稽关系是否正确7、确认财务报表中是否恰当地反映了各会计帐项的余额，并且符合相应的披露要求8、确认财务报表中各会计帐项记录的分类和列示是否恰当四、特殊审计目标1、按特殊基础编制的财务报表2、财务报表的组成部分3、合同的遵守情况4、简要财务报表五、会计责任与审计责任（一）会计责任与管理层声明被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性管理层声明是指审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。

获得管理层声明，是顺利开展审计工作的必要条件（二）注册会计师的审计责任注册会计师的审计责任是应当在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见，并对出具的审计报告负责。

但注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位的会计责任。

第二节审计计划一、审计计划的基本内容与作用审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前的工作计划。

基本内容：6个WWHY 为什么做？确定审计的原因与目的WHAT 做什么？确定审计活动与审计内容WHO 谁去做？确定注册会计师与审计助理WHERE 在什么地方做？确定审计地点与安排WHEN 在什么时候做？确定审计时间与安排HOW 怎样做？确定审计方法、审计手段与相应的审计安排等审计计划的作用：1、为设计具体审计程序提供依据2、有利于提高审计工作的效率3、便于对审计业务助理人员进行指导和监督二、总体审计策略的编制与审核总体审计策略的编制内容：1、被审计单位的基本情况2、审计目的、审计范围及审计策略3、重要会计问题及重点审计领域4、审计工作进度及时间、费用预算5、审计小组组成及人员分工6、审计重要性的确定及审计风险的评估7、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用三、具体审计计划的编制与审核1、审计目标2、审计程序3、执行人及执行日期4、审计工作底稿的索引号四、分析性测试在审计计划中的运用1、横向趋势分析表2、纵向趋势分析表3、比率趋势分析表：利用财务报表数据反映被审计单位偿债能力、营运能力、盈利能力比较指标的动态变动趋势4、分析性测试情况汇总表第三节审计重要性与审计风险一、重要性概念及其基本特征重要性概念是指会计信息对财务报表使用者的影响程度二、审计风险与重要性的关系（一）审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性审计风险取决于重大错报风险和检查风险（二）重要性与审计风险的反向关系（三）重要性与审计风险对审计程序的影响对审计风险进行控制的预防性措施包括：确定可接受的期望风险分析固有风险初步评估控制风险确定检查风险及相应的审计证据分析风险与证据之间的关系期望风险与审计证据是反比关系固有风险是假定没有内部控制的情况下，会计报表出现重大错误的可能性。