营改增后的会计核算（一）
【推荐】财会[2016]22号文解读：“营改增”后会计处理实务
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财会[2016]22号文解读：“营改增”后会计处理实务会计科目与分录就一个工具，如果不出这个文件，实际上所有的增值税业务还是可以处理的。
这个文件的唯一的意义，是进行了标准化的统一。
但是，下面我们可以看到，它统一得并不是那么完美。
为正确学习理解22号文，必须要注意三点：掌握增值税处理的一般原则、知道22号文以前的增值税处理方式、明白22号文的优点和缺点。
不这样，无法正确学习。
1、一般计税与简易计税对于一般纳税人来说，会计处理可以分为一般计税与简易计税两类，其区别不是会计文件决定的，而是税收政策决定的。
一般计税，必须要分别确认销项与进项，所以必须通过“应交增值税”二级科目来处理；简易计税，因为不能抵扣进项，所以，不能通过“应交增值税”二级科目来处理。
22号文在规定中，设立了一个新的二级科目“转让金融商品应交增值税”，并且，对于转让金额商品差额纳税进行了手把手的规定，其纳税分录为：借应交税费-转让金融商品应交增值税贷银行存款这样处理，不通过应交增值税，如何抵扣进项呢？按《营改增试点办法》的规定，转让金融商品，适用差额纳税，但并非不能抵扣进项，怎么可以不通过“应交增值税”呢？这样规定的另一个坏处是，让一些人，尤其是对税务规则把握不准的人，会产生这样的理解：“按财税【2016】22号文的规定，难道金额商品转让必须简易计税了”，这就把事情闹大了，财会文件怎么可以修改纳税义务？为什么我强调学习文件必须要“得法”，必须把握“规则”，原因就在于此。
只有当你懂得了增值税处理会计原则，才不会对22号文照单全收，而知道它的特点与存在的问题。
只有这样的学习，才是真正的学习。
回到这一点上，除非直接修改营改增政策，由“财税”或“税总发”文件明文规定金融商品转让不得抵扣进项，否则，不通过“应交税费-应交增值税”核算，就是在自找麻烦。
实际上，金融商品的计算涉及复杂的会计处理，比如涉及交易性金融资产及公允价值变动，通过专门的科目核算其盈亏情况，也是需要的。
浅析“营改增”后建筑公司财务处理及应对措施
浅析“营改增”后建筑公司财务处理及应对措施自从“营改增”政策的实行，建筑业的税制也发生了根本的变化。
为了适应新的政策环境并继续稳定盈利，建筑公司必须做出相应的财务处理和应对措施。
本文将就建筑公司面对“营改增”税制的情况从以下几个方面进行浅析：一、会计核算方式的变化在旧有的税制下，建筑业的企业所得税是以营业税为基础来计算的，而在“营改增”之后，则是依照增值税的政策进行计算。
这意味着建筑业需要改变原有的会计核算方法，以适应新的税制环境。
具体来说，建筑公司需要对其会计系统进行相应的改造。
首先，建筑公司要建立起增值税专用发票管理制度，严格控制购进商品、服务的流程，并合法开具专用发票以供将来的抵税和追溯；其次，建筑公司需要开设增值税专用账户，并进行税款及时的缴纳；最后，建筑公司需要对其财务报表进行改善，将原先的营业税收入和其他与营业税相关的财务科目进行合并，同时增加增值税的收入财务科目，并对纳税前和纳税后的成本进行区分，以确保报表的准确性。
二、开票规定调整在营改增税制下，建筑公司需要严格遵守国家的开票规定，并对自己的票据进行更加精细的管理和授权。
具体来说，建筑公司需要开具增值税专用发票，并按照国家的规定来开具、登记和存储发票。
同时，建筑公司需要严格审查发票的真实性，如发票号码、开票日期、价税合计等信息是否正确，并核对发票与物品入库、付款凭证和合同等资料是否一致。
另外，为了避免因为开票问题出现纳税风险，建筑公司可以与财务机构互相配合，对开票规定进行全面审查。
建筑公司可以在票据管理上采取专业的技术、人才和设备来处理各种开票问题，以减少发票管理方面的费用支出及可能出现的风险。
三、纳税报告的要求营改增税制下，建筑公司的纳税申报要求相对较高，不仅需要纳税人在规定的时间内按相关规定申报，还需要准确提供所需的纳税报告材料。
具体来说，建筑公司需要按时向税务机关提交所需的增值税申报资料，进行填表、审核、查询及缴款等操作，同时要注意所提交的资料应当详细且完整，确保申报的真实性、准确性和及时性。
营改增的会计处理方法
营改增的会计处理方法营改增的会计处理方法一、一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记”应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记”材料采购”、“商品采购”、”原材料”、”制造费用”、”管理费用”、”营业费用”、”固定资产”、”主营业务成本”、”其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目。
购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。
1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票)，按发票注明增值税税额进行核算。
2.购进农产品一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。
二、一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：进口货物或服务、接受铁路运输服务1.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。
2.接受铁路运输服务接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据，按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
三、一般纳税人辅导期一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记”应交税费--待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记”材料采购”、”商品采购”、”原材料”、”制造费用”、”管理费用”、”营业费用”、”固定资产”、”主营业务成本”、”其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目。
“营改增”后无形资产的会计核算
应 交 税 费—— 应交 增值 税 （ 进 项税额 ）１ ５ ０ ０ ０ ０
贷 ６ ０ ０ ０ ０ ００
借 ： 无 形资产 贷 ： 银 行 存款 （ 现 金 ，应 收账
款等）
（ ２ ）从 投 资者 投 资取 得 无 形 资 产 的会计 核算 。从投 资者 投资 取得
资本公积—— 股本溢价 ５ ０ ０ ０ ０ ０
外 购 无 形 资产 取 得 可 抵 扣 发 票 后 ，
２ ． 自主研 发取得 无 形资产 的会
按照 增值 税 发票所 计 金额计 提增 值 的无 形资产 按 协议 或合 同记录 的数 计核 算 。 自主研 发 取得 无形 资产 涉 税进项税 额 ： 借 ： 无形 资产 额 作为 无 形 资 产 的初 始 入账 成 本 ， 若 协议 或合 同记 录 的数 额 不 公 允 ， 及 到增值 税 的地方 主要 是外 购原 材 料 和 自制产 成 品的领 用 ，这 个地 方 的增值税 的处理 尚没有 形成 统一 的
阶段给 予 费用化 领用 材料 的进项 税
贷 ： 库 存商品 １ ５ ０ ０ ０ ０
该 研究 阶 段 支 出于 期末 转入 管 增 值 税 相 关 税 费 ， 该 涉 税 业 务 的 账
务处 理 为 ：
额 同样 也是 不需 要转 出的 ，因为它 理 费用 。
们 最终 计人 的是 管理 费用 ，并未 超
照 以上条 件进 行会 计核 算 ，要 予 资 本 化时领 用材 料 的进项 税额 不用 转
借 ： 研 发支 出一 一费 用化 支 出
１ ５ ０ ０ ０ ０
该 商标 账 面余额 为 ２ ７ ０ ０ ０ ０ ０元 ， 已 累 计摊 销 ８ ０ ０ ０ ０ ０元 。 此 处 只 考 虑
“营改增”试点企业有关会计处理的分析
试
“
主营 业 务成 本
。
”
等相 关科 目应 按 经营 业务 的
按 照 国家有 关营 业税 政 策
种 类进 行 明细核 算
允许 其 以取 得的全 部价 款 和 价 外 费
。
对于 期 末一次 性进 行 账 务处理 的企业 期 允许 扣减 销 售额 而减 少 的销项 税 额 应 交 增值税 ( 营 改 增 营 业务 成本
”
— 有 关规 定 允许 从 销 售 额 中
,
计人
“
应 交税 费
应
处理规 定 ) 的通 知) (财 会 12 0 对试 点地 区
“
号 以下简称
,
“
13
号文 )
。
”
,
扣 除其 支付 给非 试 点纳税 人价 款 的 少 的应缴 增值税 的
,
按 规定 扣减 销 售额 而减
“
营改增
“
”
涉及 的 会计 处理 作 出了 明确规 定
” , ,
借记
“
主营业
”
、
务 成本 等科 目 按 实际支付 或应 付的金 额 贷记 银 行存款
“
试 点 纳税 人提 供
,
应付 账款
”
等科 目
。
按 照 国家 有关营 业税 政策规 定差 额征 收营业 税的
,
对于 期末 一次 性进 行 账务 处理 的企 业
,
,
期 末时 按规 定 当
“
允 许其 以 取得 的全 部价 款和 价 外费 用
其
一 般 纳税 人会计 处 理 的操 作步 骤
,
首 先按 提 供应 税服 应交 税 费
“
营业税改征增值税会计处理
❖ 缴纳税款时，借记“应交税费—应交增值税（已交税金 ）”，贷记“银行存款”科目。
❖ 减免税款时，借记“应交税费—应交增值税（减免税款 ）”，贷记“递延收益”等科目。
❖ 转出本月应交未交增值税时，借记“应交税费—应交增 值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费—未交增 值税”。
❖ 转出本月多交增值税时，借记“应交税费—未交增值税 ”，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税” 科目。
❖ 本月上交上期未交增值税时，借记“应交税费—未交增 值税”，贷记“银行存款”科目。
•*
•3
《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》 财会[2012]13号
❖ 一、试点纳税人差额征税的会计处理
❖ （一）一般纳税人的会计处理 ❖ 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增
值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税 人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设 “营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按 规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务 收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的 种类进行明细核算。
•*
•4
❖ 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而 减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税 （营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付 或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主 营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额 ，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
❖ 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按 规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借 记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项 税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
•*
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六、原增值税纳税人有关规定
”营改增“后建安企业财务核算实操
—11销项税额 —12出口退税 —13进项税额转出 —14转出多交增值税
余额：企业多交或尚未抵扣的税额 余额：企业尚未缴纳的税额
2021/10/10
8
“应交税费—01应交增值税—01进项税额”
➢ 《国家税务总局关于全面推开营业改征增值税 试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家 税务总局公告2016年第13号）对增值税的填报 提出了很多要求，增加了《增值税纳税申报表附 列资料（五）、《增值税减免税申报明细》和 《本期抵扣进项税额结构明细表》对于所有取得 的进项税额均要求分别填列。
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6
四、一般纳税人增值税会计明细科目的设置
2221应交税费 —01应交增值税
—02未交增值税
—03增值税留抵税额
—04待抵扣进项税额 —05增值税检查调整
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7
“应交税费—01应交增值税”
—01进项税额 —02出口递减内销产品应纳税额 —03进项税额（转入） —04预缴增值税 —05营改增抵减的销项税额 —06减免税款 —07转出未交增值税 —08已交税金
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（二）工程预付款的拨付及抵 扣
通常建设工程施工合同会约定，在开工 前由建设方或发包人预先支付给承包人一 部分工程款。根据《建设工程价款结算暂 行办法》的规定，该预付款的比例原则上 不低于合同金额的10%，不高于合同金额 的30%。该预付工程款的性质是预支，必 2021/须10/10在合同中按约定的抵扣方式，在工程进 22
➢ 按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税 费——应交增值税（销项税额）”科目
➢ 按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其 2021/10/他10 业务收入”等科目。发生的服务终止或折让，18
营改增会计处理分录大全
营改增会计处理分录大全营改增会计处理分录大全一、会计科目设置(一)一般纳税人会计科目一般纳税人应在”应交税费”科目下设置”应交增值税”、”未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在”应交税费”科目下增设”待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在”应交税费”科目下增设”增值税留抵税额”明细科目.在”应交增值税”明细账中,借方应设置”进项税额”、”已交税金”、”出口抵减内销应纳税额”、”减免税款”、”转出未交增值税”等专栏,贷方应设置”销项税额”、”出口退税”、”进项税额转出”、”转出多交增值税”等专栏.”进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额.企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记.”减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费.”已交税金”专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记.”出口抵减内销应纳税额”专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额.”转出未交增值税”专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税.企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记.”销项税额”专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额.企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记.”出口退税”专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记.”进项税额转出”专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额.”转出多交增值税”专栏,记录企业月末转出多交的增值税.企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记.”未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算.”待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额.”增值税留抵税额”明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额.(二)小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在”应交税费”科目下设置”应交增值税”明细科目,不需要再设置上述专栏.二、会计处理方法(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务:取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得的增值税扣税凭证, 按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应计入相关项目成本的金额,借记”材料采购”、“商品采购”、”原材料”、”制造费用”、”管理费用”、”营业费用”、”固定资产”、”主营业务成本”、”其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目.购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录.1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票),按发票注明增值税税额进行核算.【案例】2016年8月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收.当月委托上海B公司一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20 万元,注明的增值税额为万元.A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理:借:主营业务成本200000应交税费——应交增值税(进项税额)22000贷:应付账款——B公司222000【案例】2016年9月2日,济南A物流企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了专用发票.9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同.H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费.Ⅰ.H公司7月2日取得专用发票的会计处理:借:在途物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷:现金60000Ⅱ.H公司7月8日发生服务中止的会计处理:借:银行存款60000借:在途物资-应交税费——应交增值税(进项税额)-2.购进农产品一般纳税人购进农产品,取得销售普通发票或开具农产品收购发票的,按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算.【案例】例:2016年2月,济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发,本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料,按规定已开具收购凭证,价款已支付.借:低值易耗品1305应交税费——应交增值税(进项税额)195贷:现金1500(二)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务:进口货物或服务、接受铁路运输服务1.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算.【案例】2016年8月,日照G港口公司,本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台,价款1500万元已于上月支付,缴纳进口环节的增值税255万元,取得海关进口增值税专用缴款书.相关会计处理为:借:工程物资15000000贷:预付账款15000000借:应交税费——应交增值税(进项税额)2550000贷:银行存款2550000【案例】2016年9月,日照G港口公司,进行传输带系统技术改造过程中,接受澳大利亚Re公司技术指导,合同总价为18万元.当月改造完成,澳大利亚Re公司境内无代理机构,G公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给Re公司.书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全.Ⅰ.扣缴增值税税款时的会计处理:借:应交税费——应交增值税(进项税额)贷:银行存款1Ⅱ.支付价款时的会计处理:借:在建工程贷:银行存款2.接受铁路运输服务接受交通运输业服务,取得铁路运输费用结算单据,按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额.【案例】2016年10月,济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套,支付费用4500元,其中运费4000元,上下力资500元,取得运费发票.借:固定资产——研发设备4220应交税费——应交增值税(进项税额)280贷:现金4500(三)一般纳税人辅导期一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记”应交税费——待抵扣进项税额”科目,应计入采购成本的金额,借记”材料采购”、”商品采购”、”原材料”、”制造费用”、”管理费用”、”营业费用”、”固定资产”、”主营业务成本”、”其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目.收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记”应交税费——待抵扣进项税额”.(四)混业经营原一般纳税人”挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人,应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额,转入”增值税留抵税额”明细科目,借记”应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记”应交税费——增值税留抵税额”科目.(五)一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务,按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记”应收账款”、”应收票据”、”银行存款”等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记”应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按确认的收入,贷记”主营业务收入”、”其他业务收入”等科目.发生的服务中止或折让,作相反的会计分录.【案例】2016年10月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收.当月委托上海B企业一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为万元.Ⅰ.取得运输收入的会计处理:借:银行存款1110000贷:主营业务收入——运输1000000应交税费——应交增值税(销项税额)110000Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理:借:银行存款1060000贷:其他业务收入——物流1000000应交税费——应交增值税(销项税额)60000【案例】2016年9月2日,济南A物流企业与H公司签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了增值税专用发票.9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同.H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费.Ⅰ.A企业9月2日取得运输收入的会计处理:借:现金60000贷:主营业务收入——运输应交税费——应交增值税(销项税额)Ⅱ.A企业9月8日发生服务中止的会计处理:货:银行存款60000贷:主营业务收入——运输-应交税费——应交增值税(销项税额)-【案例】2016年9月,无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床,收取租金半年租金18万元并开具发票,L 公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转,要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元,L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》,X公司开具红字专用发票,退还已收租金2万元.Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理:借:银行存款180000贷:主营业务收入——设备出租应交税费——应交增值税(销项税额)Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理:货:银行存款20000贷:主营业务收入——运输-应交税费——应交增值税(销项税额)-一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形,视同提供应税服务应提取的销项税额,借记”营业外支出”、”应付利润”等科目,贷记”应交税费——应交增值税(销项税额)”科目.【案例】2016年8月3日,南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙,免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时.8月5日,该律师事务所安排三名律师参加”学雷锋”日活动,在市民广场进行免费法律咨询服务3小时.(该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时) Ⅰ.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额:(2×4×800)÷(1+6%)×6%=(元)相关会计处理:借:营业外支出贷:应交税费——应交增值税(销项税额)Ⅱ.8月5日为以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务.(六)一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算应税服务销售额应缴纳的增值税.凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税.1.按税务机关批准的免抵税额借记”应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)”,按应退税额借记”其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”等科目,按免抵退税额贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目.2.收到退回的税款时,借记”银行存款”科目,贷记”其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”科目.3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的,用红字或负数登记.(七)非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因,按规定进项额不得抵扣的,借记”其他业务成本”、”在建工程”、”应付福利费”、”待处理财产损溢”等科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.(八)免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时,借记”银行存款”、”应收账款”、”应收票据”等科目,贷记”主营业务收入”、”其他业务收入”等科目.(九)当月缴纳本月增值税当月缴纳本月增值税时,借记”应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记”银行存款”科目.【案例】M货运公司2016年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处,当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》,告知对其实行纳税辅导期管理.9月3日,M公司当月第一次领购专用发票25份,17日已全部开具,取得营业额86000元(含税);18日该公司再次到主管税务机关申领发票,按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税.预缴增值税税款的计算:86000÷(1+11%)×3%=(元)相关会计处理:借:应交税费——应交增值税(已交税金)贷:银行存款(十)购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记”固定资产”科目,贷记”银行存款”、”应付账款”等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记”递延收益” 科目.按期计提折旧,借记”管理费用”等科目,贷记”累计折旧”科目;同时,借记”递延收益”科目,贷记”管理费用”等科目.一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记”管理费用”等科目,贷记”银行存款”等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记”管理费用”等科目.【案例】2016年10月,济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款1416元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元.当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元.Ⅰ.首次购入增值税税控系统专用设备借:固定资产——税控设备1416贷:银行存款1416Ⅱ.发生防伪税控系统专用设备技术维护费借:管理费用370贷:银行存款370Ⅲ.抵减当月增值税应纳税额借:应交税费——应交增值税(减免税款)1786贷:管理费用370递延收益1416Ⅳ.以后各月计提折旧时(按3年,残值10%举例)借:管理费用贷:累计折旧借:递延收益贷:管理费用(十一)简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的,借记”现金”、”银行存款”、”应收账款”等科目,贷记”主营业务收入”、”其他业务收入”等科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目.一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务,发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额,借记”营业外支出”、”应付利润”等科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目.【案例】2016年10月25日,济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元.计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000÷103%×3%=元,相应会计处理为:借:现金85000贷:主营业务收入应交税费——未交增值税(十二)税款缴纳月末,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自”应交税费——应交增值税” 科目转入”未交增值税”明细科目,借记”应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目.或将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入”未交增值税”明细科目,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目.一般纳税人的”应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税.”应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额,反映多交的增值税;贷方余额,反映未交的增值税.次月缴纳本月应交未交的增值税,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.收到退回多交增值税税款时,借记”银行存款”科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目.(十三)小规模纳税人提供应税服务小规模纳税人提供应税服务,按确认的收入和按规定收取的增值税额,借记”应收账款”、”应收票据”、”银行存款”等科目,按规定收取的增值税额,贷记”应交税费——应交增值税”科目,按确认的收入,贷记”主营业务收入”、”其他业务收入”等科目.(十四)小规模纳税人初次购入税控设备小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记”银行存款”、”应付账款”等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税”科目,贷记”递延收益”科目.按期计提折旧,借记”管理费用”等科目,贷记”累计折旧”科目;同时,借记”递延收益”科目,贷记”管理费用”等科目.小规模纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记”管理费用”等科目,贷记”银行存款”等科目.按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税”科目,贷记”管理费用”等科目.(十五)小规模纳税人税款缴纳小规模纳税人月份终了上交增值税时,借记”应交税费——应交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.收到退回多交的增值税税款时,作相反的会计分录。
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营改增后的会计核算（一）
2016-05-26山西物业
自5月1日起，营改增将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，全国范围内全面实行营改增。
营改增的全面实施是我国一项重大的税制改革，将会带来深远的影响。
增值税是完全不同于营业税的一项流转税，无论是从税目设置、税制安排，还是征管方式、征管部门，甚至会计核算，都完全不同。
作为服务业，长期以来都属于营业税的纳税范围，对于增值税的核算普遍比较生疏。
事实上，增值税的核算比营业税的核算要复杂得多。
一、营业税核算和增值税核算的差异
1、会计账户设置不同。
营业税和增值税均通过“应交税费”一级科目进行核算。
但是营业税会计核算只在应交税费下设置一个二级科目：“应交税费-应交营业税”。
而增值税会计核算则在一级科目下设置多个二级科目。
根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在“应交税费”一级科目下设五个二级科目进行核算：“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”、“增值税检查调整”。
同时每个二级科目下还需根据要求设置多个三级科目。
2、会计核算分类不同。
营业税的税目是按行业进行设置的，其相应的会计核算也是根据行业进行相应的处理。
包括建筑业营业税的会计处理、房地产开发企业的营业税的会计处理、金融企业营业税的会计处理、旅游、服务业营业税的会计处理、转让无形资产营业税的会计处理、销售不动产营业税的会计处理、租赁业务营业税的会计处理。
比如同样是计提缴纳营业税，建筑业可能普遍存在先预缴，后计提的情形，从而导致应交税费-应交营业税科目会出现借方余额。
而其他行业甚少出现这种情况，相应业务的会计处理也有所不同。
增值税的会计处理则没有行业的区
别，采用的会计处理规则都是统一的。
3、会计核算体现的内涵不同。
营业税是价内税，主要通过“营业税金及附加”科目进行归集。
该科目是个损益类科目，直接计入当期损益，该项数据在企业利润表中“主营业务税金及附加”栏显示。
而增值税是个价外税，企业收入中不含销项税额，营业成本中也不含进项税额，缴纳的增值税不构成企业利润表中任何一项。
换句话说，增值税的计算与缴纳，均与利润表不直接相关。
增值税主要是在资产负债表中体现，应付增值税的多少，体现的是企业负债的多寡。
4、会计核算的特点不同。
“应交税费-应交营业税”核算应交营业税的发生、交纳情况。
该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。
例：某物业管理公司缴纳上月营业税2.3万，本月营业收入50万，应缴纳营业税2.5万。
其“应交税费-应交营业税”当月发生情况如下：根据上述T字账户模拟的会计记账情况，可以看出该账户清晰地反映了该公司营业税应交（本月应交25000）、已交（本月缴纳上月营业税23000）、未交（当月应交未交25000，需下月缴纳）情况。
在增值税科目下，情况却要复杂得多。
没有任何一个单独的科目能够反映增值税的应交、已交、未交情况，必须结合多个二级和三级科目分析才能清晰知道纳税人增值税实现、缴纳、欠交、留抵等状态。
二、增值税二级科目的设置
(一)一般纳税人
1、应交增值税
“应交税费-应交增值税”二级明细科目的借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务、服务而支付的进项税额、实际已缴纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额反映企业销售货物或提供应税劳务、服务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。
2、未交增值税
“应交税费-未交增值税”二级明细科目的借方发生额反映企业月终转入的多交的增值税以及企业发生当月缴纳上月未交的增值税；贷方发生额反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税。
“未交增值税”明细科目期末可无余额，也可能有余额，可能是贷方余额，也可能是借方余额。
3、待抵扣进项税额
“应交税费-待抵扣进项税额“二级明细科目核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
后期达到抵扣条件后可转至进项税额，或者明确不能抵扣后红字冲销。
比如实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。
4、增值税留抵税额
《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：原增值税纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到营改增实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。
根据财会[2012]13号《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，该部分留抵税额在“应交税费-增值税留抵税额”二级明细科目中核算。
这个科目对于本次实行营改增的四个行业来说，用到的机率较小。
5、增值税检查调整。
增值税检查调整是专门帐户。
该帐户属于调整类帐户，主要用途是对在税务稽查当中涉及的应交税金等有关帐户的金额进行调整。
根据财政部国家税务总局关于《增值税日常稽查办法的通知》（国税发【1998】第44号文）的规定：增值税检查后的帐务调整，应设立“应交税金—增值税检查调整”专门帐户。
凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，
应结出本帐户的余额，并对该余额进行处理：
1）、若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。
2）、若余额在贷方，且“应交税金—应交增值税”帐户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金—未交增值税”科目。
3）、若本帐户余额在贷方，“应交税金—应交增值税”帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金—应交增值税”科目。
4）、若本帐户余额在贷方，“应交税金—应交增值税”帐户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个帐户的余额冲出，其差额贷记“应交税金—未交增值税”科目。
(二)小规模纳税人
增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，上述科目设置均适用于一般纳税人。
小规模纳税人由于不得抵扣进项税额，所以只需要在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。
小规模纳税人的“应交税费—应交增值税”二级科目贷方发生额核算应交纳的增值税，借方发生额核算已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交的增值税。
小规模纳税人的科目设置比较简单，类似于营业税的核算。