【会计实操经验】关于营改增后的几个会计分录的案例解析
【会计实操经验】＂营改增＂一般纳税人四项典型业务会计处理案例——营改增会计处理探讨之三
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—营改增会计处理探讨之三
【按】
2016年3月18日国务院常务会议通过了营改增全面推开实施方案；3月23日，财政部、国家税务总局联合下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。
营改增全面推开，是我国营改增的收官之战，对所有纳税人都将产生深远影响，同时对企业1000万会计从业人员而言，也是一项挑战：既要作好增值税会计处理，准确核算、及时足额申报增值税，也要能从管理角度，做好增值税的分析与筹划。
现就当前营改增一般纳税人会计核算存在的问题进行剖析，并就相关会计处理作如下探讨，具体分为三期推送：
营改增现行增值税会计处理存在的四个问题
营改增一般纳税人如何设置增值税会计明细科目营改增一般纳税人四项典型业务会计处理案例【说明】
1、如下所举案例，主要是为了说明增值税相关会计处理，分录或不完整；
2、案例处理与现行制度或不完全一致，谨供参考使用；
3、请阅读本文前最好将前面所推的两次营改增会计处理探讨先行阅读，以完整理解本文处理意图。
三、相关明细科目会计账务处理案例
（一）关于营改增差额征税相关账务处理
例2：某以金融商品短期投资为主营业务的企业，假定2016年10月期初转让商品收入为848万元、成本为742万元；11月投资。
城市交通运输业“营改增”后的会计核算影响案例分析
城市交通运输业“营改增”后的会计核算影响案例分析在城市交通运输业“营改增”政策实施后，会计核算方面会产生一些影响。
下面通过分析一个案例来具体说明这些影响。
假设某城市的客运公司在“营改增”之前主要经营客运业务，包括长途客运、城市公交和旅游包车等。
根据以前的税收政策，该公司需要缴纳营业税，税率为3%，可以从销售收入中直接扣除。
以前的会计处理方式：1. 销售收入计入营业收入科目，金额为实际收入减去3%的税款。
2. 缴纳营业税计入营业税费科目，金额为销售收入的3%。
2016年起，“营改增”政策实施后，营业税被增值税取代，税率为3%，但可以抵扣进项税额。
客运公司需要在销售收入中加上3%的增值税，但同时可以抵扣采购和费用支出中的进项税额。
新的会计处理方式：1. 销售收入计入营业收入科目，金额为实际收入。
2. 确定进项税额，包括主要的采购和费用支出，例如燃料费用、车辆维修费用等。
进项税额计入进项税额科目。
3. 计算增值税税额，根据销售收入乘以3%。
增值税税额计入应交税费科目。
4. 抵扣进项税额，将进项税额减去增值税税额，计入待抵扣进项税额科目。
5. 缴纳增值税，将增值税税额减去待抵扣进项税额，计入应交税费科目。
通过“营改增”政策的实施，城市客运公司的会计核算发生了以下变化：1. 增值税的计提和抵扣：在新的会计处理方式中，增值税将从销售收入中额外计提，但可以抵扣采购和费用支出中的进项税额。
这导致了会计核算中增值税的计提和抵扣环节的增加。
2. 进项税额的计算和抵扣：在以前的税收政策下，客运公司只需计算和缴纳营业税，不需要计算和抵扣进项税额。
而在新的政策下，客运公司需要计算和抵扣进项税额，这使得会计核算中的进项税额环节增加。
3. 税费科目的调整：由于税种的变化，税费科目也需要进行相应的调整和新增，例如增值税税额、待抵扣进项税额等。
需要注意的是，与以前相比，“营改增”政策下的会计核算更加复杂，需要对增值税、进项税额及相关科目进行准确的计算和记录。
【会计实操经验】营改增分录答疑
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【会计实操经验】营改增分录答疑
地产企业5月1日后，预收款按3%预征率计算的增值税，会计分录如何做？
答：不论是营改增前还是营改增后，不论是房地产行业还是其他行业：1 一般纳税人预缴增值税时
借：应交税金-应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
月末企业“应交税费——应交增值税”明细账：
▲出现贷方余额时
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
▲出现借方余额时（由于多预缴税款形成）：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
2 小规模纳税预缴增值税时
也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。
▲借：应交税费——应交增值税
贷：银行存款
结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定。
营改增试点地区的账务处理及案例精解
营改增试点地区的账务处理及案例精解营改增是指营业税改征增值税的一项税制措施。
为了探索营改增政策的实施效果，国家在2024年开始在部分地区进行了试点。
营改增试点地区主要包括北京、上海、天津、广东、四川、贵州等省市自治区。
1.迁入增值税发票使用：原来营业税纳税人需要迁入增值税纳税人的，需要办理相关手续。
迁入后，纳税人可以使用增值税专用发票进行交易，并按照增值税法规定进行账务处理。
2.营改增过渡期内收入和费用处理：在营改增过渡期内，企业业务收入和相关费用的账务处理方式发生了变化。
原来的营业税销售收入需要按规定缴纳营业税，但在过渡期内可以按照增值税的规定进行税款核算和缴纳。
相关费用也需要按照新的政策规定进行核算和处理，以确保相关业务的合规性。
3.营改增税率调整：营业税的税率和增值税的税率存在差异，营改增试点地区在试点过程中进行了税率的调整。
企业需要按照调整后的税率计算和缴纳税款，并进行相应的账务处理。
下面以北京市为例，来具体解析营改增试点地区的账务处理和相关案例：北京市于2024年开始进行了营改增试点，试点范围包括工、商、交、建、农、邮、运输等各个行业。
在试点期间，企业需要按照新的政策规定进行账务处理。
案例一：小李开了一家服装店，试点前他需要按照营业税法规定缴纳营业税。
在试点期间，小李需要办理迁入增值税纳税人手续，并按照增值税税率进行税款核算和缴纳。
他需要使用增值税专用发票进行交易，并在账务处理中记录相关收入和费用。
案例二：贸易公司在试点前按照营业税法规定进行账务处理。
试点后，该公司需要办理迁入增值税纳税人手续，并按照增值税税率进行税款核算和缴纳。
该公司的进销存等相关账务需要按照新政策进行调整和处理。
综上所述，营改增试点地区的账务处理涉及迁入增值税发票使用、营改增过渡期内收入和费用处理、税率调整等方面。
企业需要按照新的政策规定进行税款核算和缴纳，并在账务处理中记录相关收入和费用。
这些案例提供了一个清晰的示范，帮助企业理解和应用营改增政策，确保账务处理的合规和准确性。
营改增相关会计处理
03
营改增后增值税的会计处理
增值税的确认与计量
确认时间
增值税的确认时间通常为提供服 务或销售商品时，具体时间点需 根据营改增政策规定进行判断。
计量方法
根据营改增政策规定，增值税的 计量方法包括一般计税方法和简 易计税方法，企业应根据业务类
型选择合适的计税方法。
抵扣进项税额
企业应取得合规的增值税专用发 票，并按照规定抵扣进项税额，
退还条件
对于符合条件的出口货物， 可以申请退还已缴纳的增 值税。
退还程序
企业应向主管税务机关提 出退税申请，并提供相关 资料，由税务机关审核后 办理退税手续。
05
营改增后企业所得税的会计 处理
企业所得税的计算与申报
计算企业所得税
根据企业所得税法，企业应按照应纳税所得额的一定比例计算企业所得税。应纳税所得额是企业每一 纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 。
02
03
申报时间
企业应在纳税义务发生后， 按照规定的期限向主管税 务机关申报缴纳营业税。
申报方式
企业可以选择网上申报或 手工申报的方式进行营业 税的申报。
缴纳方式
企业可以通过银行转账、 支票等支付方式缴纳营业 税。
营业税的抵扣与退还
抵扣原则
企业取得的增值税专用发 票上注明的增值税额，可 以从应纳税额中抵扣。
以降低增值税税负。
增值税的申报与缴纳
申报表
企业应按照税务部门的要求，准确填写增值税申报表，包 括《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》和《增值税 纳税申报表（小规模纳税人适用）》。
申报时间
申报时间一般为次月1日至15日之间，具体申报时间需根 据税务部门的规定执行。
会计实务：营改增,进项税不能抵扣详解大全及会计分录
营改增，进项税不能抵扣详解大全及会计分录下列情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：第一种情形：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
例：A企业为增值税一般纳税人，2016年6月境外B企业向其提供咨询服务，A 企业在主管税务机关为B企业代扣代缴增值税6000元，但A企业不能够提供与该业务相关的境外单位的对账单或者发票。
故该笔进项税额不得抵扣。
会计处理如下：借：管理费用或相关科目 6000贷：银行存款 6000第二种情形：用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
简易计税方法是指一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，适用简易计税方法计税的一般纳税人，其取得的用于简易计税方法计税项目的进项税额不得抵扣。
如：房地产开发企业一般纳税人销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务等。
例：某建筑企业为增值税一般纳税人，2016年6月购买材料，取得增值税专用发票注明金额100000元，进项税额17000万元，该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目，该笔进项税额不得抵扣，应直接计入成本。
会计处理如下：借：原材料或相关科目 117000贷：银行存款或相关科目 117000第三种情形：用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
免征增值税是指财政部及国家税务总局规定的免征增值税的项目。
如：养老机构提供的养老服务、婚姻介绍服务、从事学历教育的学校提供的教育服务、农业生产者销售的自产农产品等。
第四种情形：用于集体福利的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
集体福利是指纳税人为内部职工提供的各种内设福利部门所发生的设备、设施等费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用。
实例解读营改增后房地产账务处理
实例解读营改增后房地产账务处理转载2016-05-05 20:42:45标签：营改增房地产企业A公司机构所在地为丛台区，共有三个项目，分别为武安市甲项目（一般计税）、石家庄乙项目（简易计税）和丛台区丙项目（简易计税）。
2016年5月业务如下：武安市甲项目预收款222万元（含税）。
取得甲项目工程款专用发票金额500万元，税额55万元。
借：银行存款222贷：预收账款[甲项目][11%税率] 222借：应交税费-应交增值税-已交税金[甲项目] 6贷：应交税费-未交增值税 6借：开发成本-建筑安装工程费[甲项目] 500应交税费-应交增值税-进项税额[甲项目] 55贷：预付账款555石家庄乙项目预收款105万元。
借：银行存款105贷：预收账款[乙项目][5%征收率] 105借：应交税费-应交增值税-已交税金[乙项目] 3贷：应交税费-未交增值税 3取得丙项目工程款普通发票价税合计888万元。
借：开发成本-建筑安装工程费888贷：预付账款888购入原材料取得专用发票金额150万元，税额25.5万元。
借：库存商品150应交税费-应交增值税-进项税额[未领用] 25.5贷：预付账款175.5结转预缴增值税借：应交税费-应交增值税-转出多缴增值税9贷：应交税费-未交增值税92016年6月业务如下：缴纳增值税借：应交税费-未交增值税9贷：银行存款9武安市甲项目预收款333万元（含税）借：银行存款333贷：预收账款[甲项目][11%税率] 333借：应交税费-应交增值税-已交税金 9贷：应交税费-未交增值税9确认增值税收入555万元，对应地价款77.7万元。
借：预收账款-增值税[甲项目] 55贷：应交税费-应交增值税-销项税额[甲项目][11%税率] 55借：应交税费-应交增值税-营改增抵减的销项税额[甲项目] 7.7贷：开发成本-土地征用及拆迁补偿费[甲项目] 7.7领用原材料100万元借：开发成本-基础设施费[甲项目] 100贷：库存商品100乙项目预收款210万元（含税）借：银行存款210贷：预收账款[乙项目][5%征收率] 210借：应交税费-应交增值税-已交税金 6贷：应交税费-未交增值税 6确认增值税收入315万元（不含税）借：预收账款-增值税[乙项目] 15贷：应交税费-未交增值税15丙项目领用原材料50万元借：开发成本-基础设施费[丙项目] 58.5贷：库存商品50应交税费-应交增值税-进项税额转出8.5由于上期留抵与本期进项税额之和大于本期销项税额，所以不用做转出未交增值税，但应结转本月预缴增值税。
营改增会计分录案例解析
营改增会计分录案例解析营改增会计分录案例解析1.一般纳税人采购货物或接受的应税劳务和应税服务【情形】取得专用发票、完税凭证、免税农产品销售发票或农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书【案例】C银行5月对其可视化操作系统进行改造，接受美国B 公司技术指导，合同总价为20万元。
当月改造完成，美国B 公司在中国境内无代理机构，A公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给B公司。
书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全。
【分录】借：应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款借：在建工程贷：银行存款【提示】借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。
2.一般纳税人提供应税服务【案例】2016年6月，北京H餐饮企业，本月提供餐饮服务收入100万元，将其闲置房屋出租收入5万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。
【分录】取得运输收入的会计处理：借：银行存款1060000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税(销项税额)60000取得出租房屋收入的会计处理：借：银行存款55000贷：其他业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)5500【提示】按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。
3.一般纳税人辅导期内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务【案例】2016年5月，北京H餐饮企业，购进一批办公电脑，取得增值税专用发票价款3万元，增值税额万元。
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【会计实操经验】关于营改增后的几个会计分录的案例解析
营改增后，一般纳税人的税务处理方法会有着一定区别，下面就为大家分享一些会计分录的实例，供各位参考。
1.一般纳税人采购货物或接受的应税劳务和应税服务【情形】
取得专用发票、完税凭证、免税农产品销售发票或农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书【案例】
C银行5月对其可视化操作系统进行改造，接受美国B公司技术指导，合同总价为20万元。
当月改造完成，美国B公司在中国境内无代理机构，A公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给B公司。
书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全。
【分录】
借：应交税费——应交增值税(进项税额)11320.75贷：银行存款11320.75
借：在建工程 188679.25
贷：银行存款 188679.25
【提示】
借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。