德法模式政府会计改革动因的比较与启示
浅议中德会计模式的差异及启示
ACCOUNTING LEARNING87浅议中德会计模式的差异及启示楼弘茜 山东农业大学国际交流学院 楼志强 山东省寿光市审计局摘要：本文针对中德会计模式差异，重点分析了中德会计模式的差异及其成因，并分析了德国会计模式中的优势及对我国会计体系建设发展的启示。
关键词：会计模式；差异分析；会计准则引言经济全球化的逐步发展，以及世界贸易的频繁，国际间不同国家的会计体系加快趋同已经成为会计行业领域的发展趋势。
由于我国在经济体制的建设发展方面，与德国的经济体制建设有着一定程度的相似性，研究中国会计模式与德国会计模式之间的差异性，有利于启发我国会计准则体系的改进优化，为我国会计准则体系的国际化趋同发展提供良好基础。
一、中国和德国会计模式差异分析德国作为典型的大陆法系的国家，在财务会计的相关规定方面相对较为明确和详细。
德国的会计法规主要是集中在商法、税法以及公司法等方面，其中最为重要的就是商法，在德国会计模式和中国会计模式的差异方面，主要是集中在以下几点：第一，在中德的会计目标方面。
由于中德两国在会计信息使用者方面的差异，因而决定了会计目标的差异性，这也是中德的会计模式最为主要的差异。
对于我国，由于我国企业价值导向是基于股东财富的最大化，对于企业的经营发展也是基于投资人保护模式，因而会计信息首先是服务于企业的股东以及社会上的潜在投资者，其次则是各类外部的利益相关者。
对于德国，由于会计体系债权人保护模式的特点，因而在会计信息的使用者上主要是债权人，因而更加重视企业的偿债能力，在会计信息披露方面也主要是满足银行的需求。
第二，在中德的会计原则方面。
对于我国来说，会计信息质量更加强调真实性以及相关性，会计原则要求方面包括了客观性原则、实质重于形式原则等方面。
德国的会计模式，对于会计信息更加强调真实性，区分了会计核算以及会计披露，对于会计核算重点是会计报表要素确认计量上，会计披露方面针对会计报表的编制强调了合规性原则、真实性原则、及时性原则以及明晰性原则等。
德国会计模式对我国会计改革的启示
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德国财政平衡机制经验借鉴及对我国的启示
德国财政平衡机制经验借鉴及对我国的启示一、德国政府间财政平衡机制概况（一）明确政府间事权和支出责任划分《德意志联邦共和国基本法》（以下简称基本法）明确界定了联邦、州、地方三级政府事权划分，虽有一定交叉，但基本事权范围明确，联邦主要负责国防和社会保障等关系国家全局或整体利益的事务。
在财政支出责任方面，《基本法》规定：自治事务由各级政府独自承担。
共担事务按照项目协议划分，属于联邦和州共同承担的事务，原则上各承担一半，联邦和州共担事务支出责任分配在共同承担协议书中写明。
通常情况下，联邦财政支出约占国家财政总支出的40%、各州约占40%，地方约占20%。
（二）明确政府间支出责任的基础上进行税收分割德国财政收入主要包括税收收入、国有企业投资收益、公共管理服务收入以及贷款收入。
为满足各级政府履职和落实财政支出责任所需资金，《基本法》对各级政府应征的税种和税率进行划定。
三级政府都有各自的专享税，税额大、税源稳定的税种则被划分为共享税，共享比例由《基本法》确定。
增值税作为调剂性共享税，联邦和州的分配比例随双方财力变化定期协商调整，每四年调整一次。
通过税收收入分配，联邦、州和地方获得税收约占税收总额的比重分别为40%、40%、20%。
表1 联邦、州、地方政府间税收收入划分（三）政府间双向财政平衡机制一是纵向财政平衡。
一方面，增值税作为调剂性税种，联邦与州的分享比例根据财力变化动态调整。
首先将增值税收入的5.63%预先分配给联邦政府专用于养老保险，然后将剩余增值税收入的2.2%划拨给地方政府，剩余的再由联邦与州按一定比例分享，联邦与州共享比例大约为55%和45%。
另一方面，州对所辖地方政府的转移支付有两种模式：一是一般均衡性拨款，主要用于地方政府的行政开支和特别困难地方的特殊拨款，约占州对地方财政转移支付总额的70%；二是专项拨款，主要用于学校、公路、医院、公共交通、环保等，约占州对地方转移支付的30%。
二是横向财政平衡。
德国银行会计制度对我国的启示
德国银行会计制度对我国的启示德国是欧共体的重要成员国，属于大陆法系的国家，其会计制度深受商法和税法的影响。
在德国，其会计以保守著称，银行家对有“坚实的基础”（Roc－bottom）的数字更感兴趣，以确保其自身长期贷款是安全的。
而安全对于银行来说是第一重要的。
德国银行的会计法规及制度中充分体现了“稳健原则”的精神。
一、德国银行会计制度及惯例德国银行年度报表的内容、格式由法律规定，并由财政部和司法部联合颁布的指令规范。
特别与银行有关的会计原则由监管机构制定，这些公告规定了会计报告的格式、内容及评价要求。
该公告的发表以判例为基础，并形成详细的会计规则。
由监管机构公布的最主要的公告主要有以下几个：年度银行会计报告的格式及披露指南；信贷机构编制年度会计报告的指南；会计事项解释及规定；信贷结构一般坏账准备建立的规定。
银行资产、负债、利润和损失等会计事项的确认、计量和披露由65个独立的指南、公告和规定规范，所有银行必须遵守。
在联邦德国公认的会计政策以两个主要原则为基础的：1.谨慎原则，即最低价值评估。
当损失可预见或至少可预见时确认，而利润只当已经实现或毫无疑问可保证实现时确认；2.一惯性原则，即本期资产负债表必须与下一年度资产负债表保持一致。
（－）秘密储备由于一次世界大战后多个银行倒闭，而且目前这种情况也普遍存在，因此人们对个别银行的稳健性，以及银行报告的年度经营结果更为敏感。
银行管理当局有很强动机报告稳健性、不断增长的年度利润，这些利润将可用于分配股利，并且将维持存款人的信心。
实践中，德国银行一般都维持秘密储备，并使用秘密储备平滑任何收益波动，使财务报告数据具有稳定性，并使利润稳步提高。
这些秘密储备以三种不同形式建立1.应用公认会计原则的一致性等。
在通货膨胀时采用历史成本会计原则，或为获得纳税好处采用加速折旧率；2.管理当局在公认会计原则允许的可选方法中选择比较稳健的估价方法，如在投资时以成本与市价孰低法人账，并且当市价回升超过其成本时也不冲销该储备。
浅谈德国会计模式及其对我国的借鉴意义
浅谈德国会计模式及其对我国的借鉴意义作者：黄璐来源：《市场周刊·市场版》2017年第07期摘要：欧盟国家中，德国以其实行社会市场经济制度而闻名。
与其他国家一样德国的会计模式也有自己独特的特点，突出表现在会计模式基于宏观控制而非微观实用，会计制度及实务深受公司法和税法的影响，强调会计处理的谨慎性。
德国会计模式对欧洲大陆的很多国家生很大的影响，通常国际会计上把这些国家的会计模式统称为“德意志会计模式”。
并且分析了这种会计模式对我国会计的借鉴。
关键词：德国；会计模式；会计标准一、德国会计模式的基本特征（一）基于宏观控制而非微观实用德国的会计法规同其他法律一样，主要目的是为企业的会计活动建立一个良好的秩序，以提供一个适合市场竞争的环境。
另外的目的还包括为政府贯彻经济政策服务。
比如，政府在商法和税法中规定企业可以提取各种准备，就是基于使企业增加更多积累，从而保证经济的持续发展。
与英、美等国不同，在德国，企业在会计政策方面的选择权较少，无法根据企业的实际情况，采取灵活的做法，更多的是接受国家的调节和控制。
（二）会计规范法典化德国是典型的成文法系国家，会计记账的基本原则、会计报表的编制和审计等方面均有法律详细规定。
德国除了完善的法律体系外，其严密的司法制度和严格的执法也颇具特色。
德国的财政法院专门审议财务和税收方面的会计法。
在会计工作规范上，德国没有单行的会计准则，其会计规范是由政府通过分散于《商法》、《公司法》、《税法》中的规定来体现的。
德国会计的监管机制严格而具体，八大交易所中就有四家在上市公司执行准则的说明中规定：“外国上市公司可以遵循德国会计准则、国际会计准则或美国会计准则。
本国公司也可以遵循国际会计准则、美国会计准则、英国会计准则或本国会计准则编制合并财务报表。
”（三）极端稳健性德国的公司法、税法都认可稳健性在企业核算中的处理。
其实质是使企业合法地“低估利润和隐瞒资产”。
比如：所有负债，包括未实现的损失在内，必须全面计提准备，未实现的利润不予确认；流动资产按成本、可变现净值或重置价格中最低者计价；有许多经法律允许设立的“准备”，如“法定准备”、“可任意支取的准备”、“为未来纳税设立的特别准备项目”、“退休金准备等等”。
论会计环境的差异及其对会计制度的影响中德比较
论会计环境的差异及其对会计制度的影响：中德比较（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）会计制度的建立和发展与其存在的会计环境是密切相关的，不同国家在政治、经济、法律、文化等不同方面都具有各自的特征，相应地也就产生了具有对应特点的会计制度并表现出一定的差异性。
中德两国在会计环境上具有一些相似的特征，更存在一些差异性，通过两者的比较发现对会计制度的影响对中国会计制度的完善具有一定的启示意义和借鉴意义。
一、政治经济体制的差异及其对会计制度的影响我国仍处于社会主义初级阶段，实行的是以公有制为主体的社会主义市场经济体制，这是我国经济区别于国外经济体的本质特征。
在这种以社会主义公有制为主体的体制下，国有经济占主导地位并发挥主导作用，所以，国家显然是首要的，最大的投资者，个体私营经济也不同程度地要接受国家的引导和监管。
在对宏观经济的管理上，我国主要采取的是宏观间接的调控，需要以对微观经济主体的会计信息的获取和分析为基础。
因此，国家必然成为企业会计信息的重要使用者，尤其是在国有经济里面，会计信息是对其进行业绩考评的重要依据。
在金融市场上，由于我国银行采取的是分业经营的方式，即证券与银行分开经营，商业银行不允许直接投资。
在国有经济成分里，由于间接融资产生的企业对银行的负债实质上是“国家对国家”式的，委托人与代理人之间的关系。
监督等都存在较大的困难和问题。
正是因为如此，在会计目标及会计信息使用方面，强调满足国家宏观调控和公众利益需要，会计目标定位于“受托责任观”。
在证券市场上，我国起步较晚，但是发展非常迅速，二级市场较为活跃，对会计信息披露的要求更注重对投资人利益的保护，并且越来越把中小投资者的利益保护问题提到了日程上来。
德国是一个以私有制为基础的发达的资本主义国家，实行的是社会市场经济，这一点与我国社会主义市场经济体制有些共同之处，但其本质仍然是以私有制为基础的资本主义经济，并且也发展得比较成熟。
德国会计模式及对我国会计改革的借鉴
芜湖职业技术学院学报2010年第12卷第1期德国会计模式及对我国会计改革的借鉴崔倩（浙江师范大学工商管理学院，浙江金华，321004）摘要：各国的会计改革一直我国会计发展主要关注的一个方面。
分析中德两国会计环境中的异同，了解德国传统会计模式的特点及德国的会计改革趋势，能够给我国会计改革带来有益的启示。
关键词：德国会计；中国会计；会计改革中图分类号：F234.5; 文献标识码：A；文章编号：1009-1114（2009）03-0025-03The Reference of German Accounting Model on Chinese Accounting ReformCUI QianAbstract: The accounting reforms of other countries are still an aspect that Chinese accounting development should pay main attention to. This essay analyzes the similar points of accounting environment between China and Germany, introduces German traditional accounting and its reform, and then summarizes some revelation for Chinese accounting reform.Key words: German accounting; Chinese accounting; accounting reform.收稿日期：2009-12-01作者简介：崔倩，女，1984年出生，浙江师范大学工商管理学院硕士研究生，研究方向：财务会计教育。
一、中德两国会计环境的相似之处各国的会计模式都深受其外部环境的影响，比较两国会计环境的相似之处，对于借鉴德国会计改革具有重要的意义。
德国会计模式对我国会计改革的启示与借鉴
德国会计模式对我国会计改革的启示与借鉴作者：李祥锋来源：《经营者》2016年第02期摘要会计作为重要的经济语言，是记录经济业务的载体。
随着经济往来的日益密切，全面深入了解德国会计模式，对于我国会计理论界和实务界非常必要。
本文从德国会计环境出发，分析了影响德国会计模式的基本要素，在论述德国会计模式特征的基础上，从理论和实务双重角度提出了德国会计模式对我国会计改革发展的启示和借鉴意义。
关键词德国会计模式会计改革借鉴一、德国会计模式的特征德国会计模式以宏观经济为基础，会计法规受政府、税收和法律影响大。
德国市场经济处在法律和政策的引导调控下，相对比较完善。
其会计理论和审计实务比较先进，会计规则主要为政府贯彻经济政策服务。
主要有以下特点：（1）德国会计规范的法律来源。
德国法律体系属大陆法系，法律全面详细规定社会经济的各个方面，会计规范也不例外，德国会计规范通过分散于《公司法》《商法》和《税法》中的规定来体现。
《公司法》对德国会计的影响最重要，《商法》条款适用于有限责任公司，《税法》规定会计项目必须同税收目标一致，会计报表收益必须同应税收益保持一致，会计记录和报表服从税务目的——税收决定原则。
（2）德国财务会计信息的主要使用者。
德国政府对金融业管制较松，企业资金主要来自银行贷款，银行是德国企业会计信息的主要使用者。
为维护自身利益，银行要求公司采取极端稳健的会计政策，提取各种准备作为报表项目单独在资产负债表列示，稳健性在企业核算中的处理得到公司法、税法认可。
（3）德国会计职业界的构成及社会影响。
德国会计职业界规模和影响力弱小，德国现有会计师协会、注册会计师协会和会计委会员等。
会计师协会（1931年创立）规模比小，负责制定会计职业标准，是会计职业界的代言人；注册会计师协会（1961年创立）的宗旨是维护全体成员的职业利益，负责会计人员的职业教育；会计准则委员会（1987年创立）的职责是制定有关合并财务报告方面的会计准则并由德国司法部颁布，同时在国际会计准则委员会中代表德国利益。
德国会计的新动向及启示
一、德国会计的新动向动向之一：会计目标由保护债权人向投资者转移德国的证券市场在西方资本主义国家中是不够发达的，其重要原因是，政府对银行的管理比较宽松，促进了银行业大发展，企业从银行筹措资金比发行股票更加简便，因此，传统上公司需要的经营资金主要向银行借贷。
这种经济环境某种程度上造成了德国与英美会计模式相差较大，从而给德国企业国际融资带来巨大障碍。
这方面最典型的案例就是1993年3月德国戴姆勒-奔驰公司的股票在纽约的公开上市。
按照美国证券交易委员会（SEC）的要求，所有外国公司在美国上市都必须按美国的公认会计原则（GAAP）重新编制会计报表，这不仅要花费大量的人力和物力，而且还常常会使上市公司处于一种“难堪”的境地。
德国奔驰公司是第一家在纽约证券交易所（NYSE）上市的德国公司，1994年，按照德国的会计制度，该公司的利润总额为865百万马克，而按美国的GAAP，利润则为1052百万马克，对这一差额人们可能不会感到十分意外，因为德国的会计制度素以稳健而著称，但是1993年的数字却让人难以置信，因为按照德国会计制度计算的615百万马克的利润，竟被美国的GAAP宣判为1839百万马克的亏损，这一结果已成为国际会计的绝妙案例。
奔驰公司之所以要去华尔街上市，是因为NYSE是世界上最大的证券交易所，其交易额为25亿美元，超过位居其后的三大交易所（东京、伦敦、法兰克福）的交易总额。
在德国奔驰公司的决定引起了广泛的指责，因为德国政府试图同美国政府交涉，谋求“双重承认”，奔驰公司的决定使这一愿望化为泡影。
为了振兴其国内证券市场，德国采取了一系列措施：1993年成立了德意志交易所；1995年占德国股票交易额90%的三大交易所（法兰克福、杜塞尔多夫、慕尼黑）正式宣布联合；2000年4月3日，德国法兰克福交易所和英国伦敦证券交易所宣布合并，成立“国际交易所”。
截至到2001年底，德国证券交易所上市的公司中，有80%来自于60多个国家的非德国公司。
德国会计模式对我国会计改革的启示
德国会计模式对莪国会计改革的启示参巷资料・口删㈣裂删删黝删燃㈣蒯黝燃燃瓣山东财政学院李祥锋李威萍删删黝渊㈣删删渊渊㈣勰删删｝一、德国会计模式的总体特征德国会诗模式以宏鼹经济宠基础，会诗栽菠的制定受政府、税收和法律的影响较大，浚重依据法律指导会计实务。
德国的市场经济处在法律和政策的积极弓ｌ导和调控之下，发展籀对跑较完饕。
其会计理论秘审计实务跑较先进，会计裁蓬主要为政府贯彻经济政策服务。
总体看来，德国会计模式有以下特点：１．德国余计规范的法律来源。
德围的法律体系属大陆法系，法律条文全面、详细地规定了社会缀济的各个方面。
会计规范氇不铡外，德国的会诗栽魏是由政府遥过公司法、裔法和税法中的相关规定来制定的。
公司法对德晷会计具有主导性影响；纛法中的条款逶震于所有有限责任公司；税法规定会计项嗣必须同税收目标一致，会计报表上的收益必须同应税收益保持一致，即会计记录穗会计摄表应簸获税务疆秘——税收决定原茧｜ｊ。
２．德国会计信息的斑要使用者。
德国政府对金融业管制较松，企韭资金主要来蠹镊行贷款，段票筹资仅占终郏资金瓣５％左右，银行作为企业汝金的最大权益人是德国企业会计信息的主要使用者。
银行为了维护囱身利益，要求企业采取极端稳健酌会计政策，提取各种秘密准备作为会诗强震项露翠独在资产负债表内列示，稳健性在企业核算中的运用得到公司法、税淡戆扶胃。
鞋：如爨露受债（氛括未窦瑷戆损失在内）努矮全面计提准备，朱实现的利润不予确认，流动资产按成本、可变现净健或重鼹价格中最低者计徐等，这样有利予企业合法地低估稍润，降低企业精务风险。
３．德国会计职业机构的构成及其社佘影响。
德国会计职０＃甜■Ｗ∥＇ｇ∞１“∞∥■鲥∞＇ｇ∞Ｈ口ｇ目■∥０＇ⅫⅫ１“删■聊■黝Ｉ目Ⅲ１Ｗ搿，ｌｇ姘＇目９１睇∞ｎ＿∞Ｗ●ｇ∞∥■擀■群∞■目《１ｗ蟛＇￥＠１睇＊ＨＥ鳓＇∞《∥●槲■愀■黼■“＃＇《∞１Ｗ蛳，■ｗ＃１群纠ｌ∞彬■∞ｇ＇＃钎’■俐■删■删■槲■俐■槲■嬲ｌ高的企业，那么此时从整个丰土会角度来说，资源配置效率是报酬费用将会大幅度上升，从而降低盈利指标。