第二章 合并财务报表

借：管理费用 50000 固定资产——累计折旧 50000 贷：固定资产 累计折旧
据此， 公司20× 据此，以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等 20 的公允价值为基础，重新确定的S公司20 20× 的公允价值为基础，重新确定的S公司20×7年的净 利润为995 1000- 万元。 995（ 利润为995（1000-5）万元。 在本例中，20× 12月31日 公司对S 在本例中，20×7年12月31日，P公司对S公司 的长期股权投资的账面余额为3000万元（ 3000万元 的长期股权投资的账面余额为3000万元（假定未发 生减值）。根据合并报表准则的规定， ）。根据合并报表准则的规定 生减值）。根据合并报表准则的规定，在合并工作 底稿中将对S 底稿中将对S公司的长期股权投资由成本法调整为 权益法。有关调整分录如下： 权益法。有关调整分录如下：
第二节
合并财务报表的编制程序
1.合并财务报表编制的基础工作 合并财务报表编制的基础工作
（1）统一会计政策 母公司应当统一子公司所采用的会计政策， 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采 用的会计政策与母公司的会计政策保持一致。 用的会计政策与母公司的会计政策保持一致。 （2）统一会计期间 母公司应当统一子公司所采用的会计期间， 母公司应当统一子公司所采用的会计期间，使子公司采 用的会计期间与母公司的会计期间保持一致。 用的会计期间与母公司的会计期间保持一致。 （3）备齐相关资料
（3）控制标准的具体应用 ）
1.母公司直接或通过子公司间接 1.母公司直接或通过子公司间接 拥有被投资单位半数以上的表决 权，表明母公司能够控制被投资 单位， 单位，应当将该被投资单位认定 为子公司， 为子公司，纳入合并财务报表的 合并范围。 合并范围。 通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 2.母公司拥有被投资单 2.母公司拥有被投资单 根据章程或协议有权控制子公 位半数或以下的表决权， 位半数或以下的表决权， 司的财务和经营决策 且满足下列条件之一的， 且满足下列条件之一的， 有权任免子公司董事会等权力 视为母公司能够控制被 机构的多数成员 投资单位 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权 3.在确定能否控制被投资单位时， 3.在确定能否控制被投资单位时，应 在确定能否控制被投资单位时 当考虑企业和其他企业持有的被投资 单位的当期可转换的可转换公司债券、 单位的当期可转换的可转换公司债券、 当期可执行的认股权证等潜在表决权 因素。 因素。
第二章 合并财务பைடு நூலகம்表
第一节
1.定义 定义
合并报表概述
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成 合并财务报表， 的企业集团整体财务状况、 的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财 务报表。 务报表。
2.合并理论 合并理论
即业主权理论，着眼于 即业主权理论， 所有权理论 母公司在子公司所持有 的所有权 将合并企业看作是联合 的统一实体， 经济实体理论 的统一实体，从整体上 看待企业集团内各方的 关系
根据母公司在购买日设置的备查簿中登 记的该子公司有关可辨认资产、 记的该子公司有关可辨认资产、负债的公 允价值， 允价值，对子公司的个别财务报表进行调 整，使子公司的个别财务报表反映为在购 买日公允价值基础上确定的可辨认资产、 买日公允价值基础上确定的可辨认资产、 负债等在本期资产负债表日应有的金额。 负债等在本期资产负债表日应有的金额。
公司能够控制S公司 公司为股份有限公司。 × 年 月 【例1】如下所示：假设 公司能够控制 公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月 】如下所示：假设P公司能够控制 公司， 公司为股份有限公司 31日，P公司个别资产负债表中对 公司的长期股权投资的金额为 公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为 万元， 日 公司个别资产负债表中对 公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有 公 万元 拥有S公 司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 的股份。 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 的股份 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资 20×7年1月1日，P公司用银行存款 公司用银行存款3000万元购得 公司 万元购得S公司 的股份（ × 年 月 日 公司用银行存款 万元购得 公司80%的股份（假定 公司与 的股份 假定P公司与 S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。 公司备查簿中记录的 公司在 公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。 公司备查簿中记录的S公司在 公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的 20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表 日可辨认资产、 × 年 月 日可辨认资产 负债及或有负债的公允价值的资料见表4—1。 。 20×7年1月1日，S公司股东权益总额为 × 年 月 日 公司股东权益总额为3500万元，其中股本为 万元， 万元， 公司股东权益总额为 万元 其中股本为2000万元，资本公 万元 积为1500万元，盈余公积为 元，未分配利润为 元。 万元， 积为 万元 盈余公积为0元 未分配利润为0元 20×7年，S公司实现净利润 × 年 公司实现净利润1000万元，提取法定公积金 万元，向P公司分派现 万元， 万元， 公司实现净利润 万元 提取法定公积金l00万元 公司分派现 金股利480万元，向其他股东分派现金股利l20万元，未分配利润为300万元。S公司因 金股利 万元，向其他股东分派现金股利 万元，未分配利润为 万元。 公司因 万元 万元 万元 持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 万元。 持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为 万元 20×7年l2月31日，S公司股东权益总额为 × 年 月 日 公司股东权益总额为4000万元，其中股本为 万元， 万元， 公司股东权益总额为 万元 其中股本为2000万元，资本 万元 公积为l600万元，盈余公积为 万元，未分配利润为 万元， 万元， 万元。 公积为 万元 盈余公积为l00万元 未分配利润为300万元。 万元 P公司与 公司个别资产负债表分别见表 公司与S公司个别资产负债表分别见表 和表4—3。 公司与 公司个别资产负债表分别见表4—2和表 和表 。 假定S公司的会计政策和会计期间与 公司一致，不考虑P公司和 公司及合并资产、 公司的会计政策和会计期间与P公司一致 公司和S公司及合并资产 假定 公司的会计政策和会计期间与 公司一致，不考虑 公司和 公司及合并资产、负 债的所得税影响。 债的所得税影响。
2.合并财务报表的编制程序 合并财务报表的编制程序
开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿， 将单独报表数据过入工作底稿， 并加计合计数
编制调整分录、抵销分录 编制调整分录、
计算合并数
计算合计数抄入有关合并财务 报表
3.关于调整分录 关于调整分录
编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中 取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
非同一控制下企业合并 中取得的子公司
1.子、母公司采用的 子 会计政策是否一致？ 会计政策是否一致？
是
不需对子公司个别 财务报表进行调整 考虑重要性原则， 考虑重要性原则，按 照母公司的会计政策 和会计期间， 和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。 行调整。
否
3 2.
将母公司对子 公司长期股权投 资的成本法结果 按权益法进行调 整。
（2）确认P公司在20×7年S公司实现净利润995 ） 万元中所享有的份额796（995×80%）万元： 长期股权投资——S公司 7960000 借：长期股权投资 公司 投资收益——S公司 7960000 贷：投资收益 公司 （3）确认P公司收到S公司20×7年分派的现金股 ） 利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元： 借：投资收益——S公司 投资收益 公司 长期股权投资——S公司 贷：长期股权投资 公司 4800000 4800000
在本例中， 公司在编制合并财务报表时， 在本例中，P公司在编制合并财务报表时， 应当首先根据P公司的备查簿中记录的S 应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司 可辨认资产、负债在购买日（20× 可辨认资产、负债在购买日（20×7年1月1 的公允价值的资料（ 调整S 日）的公允价值的资料（表4—1），调整S 1），调整 公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录， 公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录， 在购买日， 公司可辨认资产、 在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有 负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一 办公楼， 项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的 差额为l00 700—600 万元， l00（ 600） 差额为l00（700 600）万元，按年限平均 法每年应补计提的折旧额为5万元（100万元 法每年应补计提的折旧额为5万元（100万元 20年）。假定 办公楼用于S 假定A ÷20年）。假定A办公楼用于S公司的总部管 理。在合并工作底稿中应作的调整分录如下： 在合并工作底稿中应作的调整分录如下： （1）借：固定资产原价 100 0000 ） 贷：资本公积 1000000
3.合并财务报表的种类 合并财务报表的种类
按编制时间及其目的不同： 按编制时间及其目的不同：股权取得日合并报表 股权取得日后合并报表
同一控制下企业合并，母公司在合 并日编报合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表
非同一控制下企业合并，母公司 在合并日编报合并资产负债表
按反映的内容具体内容不同： 按反映的内容具体内容不同：
同一控制下企业合并中 取得的子公司
1.子、母公司采用的 子 会计政策是否一致？ 会计政策是否一致？
是
不需对子公司个别 财务报表进行调整 考虑重要性原则， 考虑重要性原则，按 照母公司的会计政策 和会计期间， 和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。 行调整。
否
2.
将母公司对子公司长期股权投资的成 本法结果按权益法进行调整。 本法结果按权益法进行调整。