公允价值损益科目包括哪些 如何进行账务处理
_公允价值变动损益_会计处理问题及对策
二、“公允价值变动损益”计量存在的问题
一是容易误导会计人员的职业判断。公允价值变动损益” “ 属于 损益类性质的科目， 期末结转到 “本年利润” 后无余额， 出售金融资产 再次转销， 这种账务处理无 时要将原已计提的公允价值再次确认、 从查找。 该账务处理方法容易误导会计人员的职业判断， 使其误认 为， 损益类科目可以凭空结转而出现负数， 或者通过重复结转的手 段虚增虚减利润， 也会给会计核算和会计分析工作带来不利影响。 二是有悖于损益类科目会计核算的惯例。 公允价值变动损 “ 益”“投资收益” 和 均属于损益类会计科目， 二者一借一贷 （即一增
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“公允价值变动损益” 会计处理问题及对策
武汉商业服务学院
一、“公允价值变动损益”科目会计处理的内容与方法
张翠虹
“公允价值变动损益” 属于损益类性质的会计科目， 其主要核算 内容及方法如下： 资产负债表日， 企业应按照交易性金融资产的公允 价值高于其账面余额的差额， “交易性金融资产—— 借记 —公允价值变 ， “公允价值变动损益”反之则作相反的会计分录。 ； 期末， 所 动”贷记 有损益类科目的余额全部转入 “本年利润” 科目，“公允价值变动损 即 结转后， 本科目无余额。 出售交易性金融资产时， 应按照实际收到 益” ， 贷记 的金额， “银行存款”按该笔金融资产的账面余额， “交易性 借记 金融资产”按二者之间的差额， ， 借记或贷记 “投资收益”同时将原已 。 “公允价值变动 计入该笔金融资产的公允价值变动转出， 借记或贷记 损益” 科目， 贷记或借记 “投资收益” 科目。 以交易性金融资产为例： ［例］炯炯集团于２０１０年７月１日购入香香公司同期发行的面值 为３５００万元的债券， 票面利率４％ ， 按年付息。 炯炯集团将其确定为 交易性金融资产， 支付价款３５００万元 （不考虑相关税费 。 ） ２００１０年７月１日炯炯集团购入香香公司债券时， 会计处理如下： —成本 ３５００ 借： 交易性金融资产—— 贷： 银行存款 ３５００ ２０１０年１２月３１日，炯炯集团持有的该笔债券公允价值为３５６０ 万元， 则炯炯集团２０１０年年末， 应确认并计提该笔债券持有收益： 借： 交易性金融资产—— —公允价值变动 ６０ 贷： 公允价值变动损益 ６０ （当持有损失发生时， 则做相反分录 ； ） 借： 公允价值变动损益 ６０ 贷： 本年利润 ６０ “公允价值变损益” 科目年末转销后， 无余额； ２０１０年末， 反映 在年度利润表中的 “公允价值变动损益” 项目下、 企业交易性金融 资产的持有收益为６０万元。 ２０１１年１月５日， 炯炯集团出售了所持有的香香公司债券， 所获 炯炯集团作如下会计处理： 价款３ ５６５万元， 悉数存入银行。 借： 银行存款 ３５６５ 贷： 交易性金融资产—— —成本 ３５００ 投资收益 借： 公允价值变动损益 贷： 投资收益 —公允价值变动 ６０ —— ５ ６０ ６０
什么是公允价值以及如何核算损益
什么是公允价值以及如何核算损益公允价值是新的会计准则的⼀个全新的概念，这个概念的理解与领会，在全⾯掌握领会会计准则新变化，起到⾮常关键的作⽤;同时，某项资产或负债的公允价值变动，形成公允价值变动损益。
什么是公允价值以及如何核算损益?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
1公允价值1.1《企业会计准则》2006第22号——⾦融⼯具确认和计量第七章第五⼗条提出：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双⽅⾃愿进⾏资产交换或者债务清偿的⾦额。
在公平交易中，交易双⽅应当是持续经营企业，不打算或不需要进⾏清算、重⼤缩减经营规模，或在不利条件下仍进⾏交易。
1.2公允价值确定应遵循以下原则存在活跃市场的⾦融资产或⾦融负债，活跃市场中的报价应当⽤于确定其公允价值。
活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、⾏业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发⽣的市场交易的价格。
⾦融⼯具不存在活跃市场的，企业应当采⽤估值技术确定其公允价值。
采⽤估值技术得出的结果，应当反映估值⽇在公平交易中可能采⽤的交易价格。
估值技术包括参考熟悉情况并⾃愿交易的各⽅最近进⾏的市场交易中使⽤的价格、参照实质上相同的其他⾦融⼯具的当前公允价值、现⾦流量折现法和期权定价模型等。
企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定⾦融⼯具的公允价值。
初始取得或源⽣的⾦融资产或承担的⾦融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
企业采⽤未来现⾦流量折现法确定⾦融⼯具公允价值的，应当使⽤合同条款和特征在实质上相同的其他⾦融⼯具的市场收益率作为折现率。
⾦融⼯具的条款和特征，包括⾦融⼯具本⾝的信⽤质量、合同规定采⽤固定利率计息的剩余期间、⽀付本⾦的剩余期间以及⽀付时采⽤的货币等。
没有标明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易价格相差很⼩的，可以按照实际交易价格计量。
2公允价值变动损益公允价值变动损益就是因公允价值的变动⽽导致的损失或是收益。
公允价值计量的会计处理与应用范围
公允价值计量的会计处理与应用范围一、引言公允价值是指市场上交易双方在自愿的和在知情状态下进行的交易中确定的价格。
在国际财务报告准则（IFRS）中，公允价值计量是一个重要的会计概念，其应用范围广泛，涵盖了各种金融工具、非金融工具和其他资产、负债及权益。
二、公允价值计量的会计处理1. 金融工具的公允价值计量金融工具包括债务证券、股票、衍生工具等。
根据IFRS，金融工具的公允价值应作为其初始确认时的计量基础，并应在后续会计期间进行公允价值计量。
通过将公允价值变动确认为损益或其他综合收益，金融工具的价值变动可以准确地反映在企业财务报表中。
2. 非金融工具的公允价值计量非金融工具包括土地、不动产、无形资产等。
当这些非金融资产符合公允价值计量的条件时，企业应该按照公允价值进行计量。
公允价值的确定可以通过市场价格、评估专家的估值等方式进行。
3. 公允价值的判定标准在确定是否适用公允价值计量时，应考虑以下因素：- 市场参与者之间的交易是否是在知情状态下进行的；- 交易是否是在自愿的基础上进行的；- 交易是否能在合理的时间范围内进行。
三、公允价值计量的应用范围1. 金融工具的应用范围公允价值计量主要应用于金融工具的计量和披露中。
金融工具的公允价值计量对于投资者和债权人具有重要意义，能够提供准确的信息，帮助投资者进行决策和风险管理。
2. 非金融工具的应用范围公允价值计量也适用于一些非金融工具的计量，如无形资产、长期投资、不动产等。
通过采用公允价值计量，企业可以更准确地反映其资产负债表上的价值变动，提供更可靠的信息给利益相关方。
四、公允价值计量的挑战与应对公允价值计量虽然在提供准确信息方面具有优势，但也面临一些挑战，如：1. 寻找可靠的市场价格和评估专家；2. 高度复杂的计算模型和估值技术；3. 不可预见的市场波动和风险。
为了应对这些挑战，企业应加强内部控制，完善风险管理机制，并不断提升财务团队的专业水平和技术能力。
对_公允价值变动损益_账务处理的思考
一、关于“公允价值变动损益”的账务处理“公允价值变动损益”科目是用来核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
新会计准则中把公允价值变动损益结转到投资收益中时，处置股票的会计处理方法不是很好理解。
笔者认为该资产最终处置时，也可以这样处理：出售时直接用处置价减去初始取得成本作为出售股票的利得，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产———成本”科目，借记或贷记“投资收益”科目，同时将前期归集的“公允价值变动损益”和“交易性金融资产———公允价值变动”对冲，借记（或贷记）“公允价值变动损益”科目，贷记（或借记）“交易性金融资产———公允价值变动”科目，这样处理简单明了地核算了出售所得，更有助于理解账户之间的增减变动关系，有助于会计核算的顺利进行。
下面根据新会计准则的规定，举例说明“公允价值变动损益”的会计处理。
（一）发生在同一会计期间，不存在跨期的核算例1：2008年1月17日，X公司购入Y公司10万股股票，每股市价100元，另支付手续费1万元，5月10日，Y 公司宣告分派现金股利，每股0.50元。
5月23日X公司收到分派的现金股利。
2008年6月30日，Y公司股价持续下跌，每股市价仅为49.26元。
2008年8月1日X公司以每股44元的价格出售该批股票并支付手续费0.44万元。
X 公司把购买的股票划分为交易性金融资产。
2008年8月1日X公司处置该批股票时：借：银行存款4395600投资收益530400交易性金融资产———公允价值变动5074000贷：交易性金融资产———成本10000000借：投资收益5074000贷：公允价值变动损益5074000根据笔者提出的简易方法，会计分录可以调整为：借：银行存款4395600投资收益5604400贷：交易性金融资产———成本10000000借：交易性金融资产———公允价值变动5074000贷：公允价值变动损益5074000对此可以理解为：交易性金融资产已经出售，原来的公允价值变动损益账户的余额应该与“交易性金融资产———公允价值变动”进行对冲，表示原来的资产的减值随着资产的销售要一同冲销掉，可以与应收账款计提的坏账准备结合着理解。
关于公允价值变动损益账务处理的探讨
关于公 允价值 变动损 益账务处 理 的探讨
王 良亮 河 南 中原 高 速 公路 股 份 有 限 公 司新 登 分 公 司 ４ ５ ０ ０ ０ ０
摘要 ： 新 会 计 准 则 规 定 可 以 采 用 公 允价 值 进 行 会 计要 素 的 确 认 、 计 量 和 报 告 ， 而 公 允 价 值 变动 引起 的差 额 计 入 公
由于 公 允 价 值 是基 于 市 场 信 息 的一 种 评 价 ， 随着 市 场 的变 化 ，
产”、 “ 衍生工具” 、 “ 套 期 工具 ” 、 “ 被 套 期 项 目” 等科 目的
公允价 值处在 经常性地变 化之 中， 与此相适应 ， 资 产 的入 账 价 值 相 关规 定 进 行 处 理 。 就不能是确 定不变的 ， 而需要根据公允价值 的变动进行调整 。由 （ 四） 期末 ， 应将 本科 目余 额转 入 “ 本 年 利 润 ”科 目 ， 结 转 后 本 此 在 会 计 科 目中 引入 了 “ 公允价值变动损 益”科 目， 以 对 由于 公 科 目无余 额 。
在。
一
允 价值 变 动 而产 生 的差 异 在 损 益 中 予 以确 认 。但 在 现 有 的 会 计 准
（ 二 ）“ 公允 价 值 变 动 损 益 ” 科 目的 性 质 模 糊 、核 算 混 乱 。第
、
“ 公 允价 值 变动 损益 ”科 目的会 计处 理规 定
在 新会 计 准则 应 用 指 南 中对 新 设 置 的 “ 公允价值变动损益”
一
年公 允 价 值 变 动 损 益 转入 利润 ， 利 润 增 加 了 １ ｏ ０ 万元 ， 将 尚未
公允价值变动损益结转科目
公允价值变动损益结转科目
公允价值变动损益是指由于资产或负债的公允价值变动而产生的损益。
在会计准则中，公允价值变动损益可以分为两类，公允价值变动损益直接计入损益的项目和公允价值变动损益计入其他综合收益的项目。
对于公允价值变动损益直接计入损益的项目，其结转科目通常包括：
1. 公允价值变动损益（或称为公允价值变动收益）科目，这是一个收入类科目，用于记录由于资产或负债公允价值变动而产生的损益。
2. 相应的资产或负债科目，当资产或负债的公允价值发生变动时，其对应的科目也需要相应调整，以反映公允价值变动的影响。
对于公允价值变动损益计入其他综合收益的项目，其结转科目通常包括：
1. 公允价值变动准备科目，这是一个权益类科目，用于记录公
允价值变动损益计入其他综合收益的金额。
2. 公允价值变动准备转入或转出科目，当公允价值变动损益需要从其他综合收益转入或转出时，会通过这个科目进行调整。
需要注意的是，具体的结转科目可能会因不同的会计准则、行业和企业而有所不同。
在实际操作中，会计人员需要根据相关准则和企业的具体情况，合理设置和使用相应的结转科目，以确保公允价值变动损益能够正确地反映在财务报表中。
以上是关于公允价值变动损益结转科目的一般性说明，具体情况还需根据企业的具体情况和会计准则进行具体分析和处理。
公允价值变动损益属于什么科目会计损益类科目有哪些
公允价值变动损益属于什么科目？公允价值变动损益是属于损益类科目。
公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，即后续采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。
公允价值变动损益包括投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
公允价值变动损益是费用还是收入？“公允价值变动损益”属于损益类科目，主要用来核算下列有关资产或负债的公允价值变动形成的应当计人当期损益的利得和损失：交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务、指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融或金融负债。
交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。
公允价值变动损益是否计入当期损益？公允价值变动损益计入当期损益。
公允价值变动损益不是利润表上的科目，在利润表上的是公允价值变动收益。
在所用公允价值计量的资产中，如果没有处置的话，就应该把其账户的余额在利润表中反映，如果处置的话，应该把公允价值变动损益冲掉，同时把它转为投资收益。
借：公允价值变动损益贷：本年利润（或，反着进行）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是什么科目？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为交易性金融资产。
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。
如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
交易性金融资产是会计学2007年新增加的会计科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。
交易性金融资产的主要账务处理(一)企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目(成本)，按发生的交易费用，借记"投资收益"科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记"应收股利或应收利息"按实际支付的金额，贷记"银行存款"等科目。
有关公允价值变动损益的
02
公允价值变动损益的会计处理
会计处理原则
01
02
03
谨慎性原则
公允价值变动损益的会计 处理应当遵循谨慎性原则 ，确保相关损失和收益的 合理确认和计量。
持续性原则
公允价值变动损益应当在 持续经营的前提下进行会 计处理，不因其属于非经 常性项目而予以剔除。
并购后整合
并购完成后，公允价值变动损益要求企业加强资 源整合，提升整体盈利能力。
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公正、公平价值
公允价值强调公正、公平的价值 ，是交易双方都认可的价值。
公允价值变动损益的含义
初始确认后的变动
公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、 债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形 成的应计入当期损益的利得或损失，即公允价值与账面价值 之间的差额。
损益类科目
公允价值变动损益属于损益类科目，影响企业当期的利润。
日期:
有关公允价值变益概述 • 公允价值变动损益的会计处理 • 影响公允价值变动损益的因素分析 • 公允价值变动损益对企业的影响 • 公允价值变动损益的风险管理 • 公允价值变动损益的案例分析
01
公允价值变动损益概述
公允价值的定义
市场价值
公允价值通常是指在有序交易中 ，市场参与者之间出售一项资产 所能收到或转移一项负债所需支 付的价格。
谨慎选择投资标的
在投资前对投资标的进行充分尽职调查，确保其估值合理、风险可 控，防止因估值失真导致的公允价值变动损益风险。
动态调整资产配置
根据市场环境变化和企业战略目标，适时调整资产配置，实现风险与 收益的平衡。
公允价值变动损益期末账务处理探讨
公允价值变动损益期末账务处理探讨[提要] 公允价值计量对提高会计信息的有用性有重要帮助，但在具体业务处理中还存在一些细节问题。
本文以金融资产的公允价值变动损益为例，分析现行会计处理的问题，提出两种解决思路，希望对完善公允价值会计处理有所启示。
关键词：公允价值；公允价值变动损益；金融资产一、公允价值变动损益现行处理方法公允价值计量是现行会计准则规定中的重要内容，对提高会计信息的决策有用性有重要意义。
但在公允价值的具体会计处理方面，现行规定还有值得改进的地方，下面以金融资产中的公允价值变动业务为例加以探讨，希望对公允价值的会计处理有所启示。
企业会计准则第22号（金融工具确认和计量）第三十八条对公允价值变动损益的账务处理做了如下规定：“金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益；（二）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
”其中第（二）条“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
”比较好处理，基本的账务记录为：①公允价值变动时，借记或贷记“金融资产—公允价值变动”，贷记或借记“资本公积”；②年度结束时不需要做业务处理；③该金融资产出售时，贷记或借记“投资收益”，借记或记贷“资本公积”。
第（一）条“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
”看起来很简单，但在实际处理时有问题。
举例如下：例：甲企业为工业生产企业，20×7年1月1日，从二级市场支付价款1，020，000元（含已到付息期但尚未领取的利息20，000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20，000元。
公允价值变动损益会计处理
公允价值变动损益会计处理一、公允价值变动损益的定义及作用公允价值变动损益是指企业在持有某些金融资产或金融负债时，由于市场价格的波动而导致其账面价值发生变化所产生的收益或损失。
公允价值变动损益是反映企业金融资产和金融负债市场价格变化对企业经济利润的影响。
二、公允价值变动损益会计处理方法1.确定公允价值首先需要确定金融资产和金融负债的公允价值。
对于已上市交易的证券等，可以通过市场报价直接确定其公允价值；对于未上市交易的证券等，则需要通过专业评估机构进行评估来确定其公允价值。
2.确认初始成本确认金融资产和金融负债的初始成本，包括购入成本、发行成本等。
3.计算公允价值变动金额根据每个会计期间末时的公允价值与上一个会计期末时的公允价值之间的差额计算出该期间内发生的公允价值变动金额。
如果差额为正数，则为收益；如果差额为负数，则为损失。
4.确认公允价值变动损益将计算出的公允价值变动金额确认为公允价值变动损益，分别计入利润表中的营业外收入或营业外支出项目中。
三、公允价值变动损益会计处理案例假设某企业在2019年1月1日购买了一只市场报价为100元的股票，当时其账面价值也为100元。
到2019年12月31日，该股票的市场报价上涨至120元，其账面价值也相应上涨至120元。
根据公允价值变动损益会计处理方法，该企业需要进行以下会计处理：1.确定公允价值该股票在2019年12月31日的市场报价为120元，因此其公允价值也为120元。
2.确认初始成本该企业在2019年1月1日购买该股票时支付了100元购买费用，因此其初始成本为100元。
3.计算公允价值变动金额根据每个会计期间末时的公允价值与上一个会计期末时的公允价值之间的差额计算出该期间内发生的公允价值变动金额。
因此，在2019年12月31日，该股票的公允价值为120元，上一个会计期末时的公允价值为100元，因此公允价值变动金额为20元。
4.确认公允价值变动损益将计算出的公允价值变动金额确认为公允价值变动损益，分别计入利润表中的营业外收入或营业外支出项目中。
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公允价值损益科目包括哪些如何进行账务
处理
解说:
⑴本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失.
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失,也在本科目核算.
⑵本科目可按交易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算.
⑶公允价值变动损益的主要账务处理.
①资产负债表日,企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记”交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记本科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录.
②企业出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记”银行存款”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记”交易性金融资产”科目,按其差额,借记或贷记”投资收益”科目.同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记本科
目,贷记或借记”投资收益”科目.
③采用公允价值模式计量的投资性房地产等形成的公允价值变动,按照”投资性房地产”等科目的相关规定进行处理.
⑷期末,应将本科目余额转入”本年利润”科目,结转后本科目无余额
案例:
[例1]甲公司xx年至xx年发生如下与股票投资有关的业务,企业将其作为交易性金融资产管理和核算.
(1)xx年4月1日,用银行存款购入A上市公司(以下简称A公司)的股票8 000股,每股买入价为10元,其中元为已宣告但尚未分派的现金股利.另支付相关税费500元.
(2)xx年4月18日,收到A公司分派的现金股利.
(3)xx年12月31日,该股票的每股市价下跌至9元.
(4)xx年4月15日,A公司宣告分派现金股利,每股派发元.
(5)xx年4月30日,收到派发的现金股利.
(6)xx年12月31日,A公司的股票市价为7元.
要求:编制甲公司上述业务的会计分录.
(1)借:交易性金融资产76 000
应收股利 4 000
投资收益500
贷:银行存款80500
(2)借:银行存款4 000
贷:应收股利 4 000
(3) 借:公允价值变动损益 4 000
贷:交易性金融资产——公允价值变动 4 000
(4)借:应收股利800
贷:投资收益800
(5)借:银行存款800
贷:应收股利800
(6)借:交易性金融资产——公允价值变动16000
贷:公允价值变动损益16000
[例2]xx年1月8日,甲公司购入乙公司发行的公司债券,该笔债券于xx年1月1日发行,面值为3 000万元,票面利率为5%,债券利息按年支付.甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为2 800万元(其中包含已宣告发放的债券利息150万元),另支付交易费用20万元.xx年2月5日,甲公司收到该笔债券利息80万元.假定xx年6月30日,甲公司购买的该笔债券的市价为2750万元;xx年12月31日,甲公司购买的该笔债券的市价为2450万元.
甲公司应作如下会计处理:
(1)xx年6月30日,确认该笔债券的公允价值变动损益时:
借:交易性金融资产——公允价值变动100 000
贷:公允价值变动损益100 000
(2)xx年12月31日,确认该笔债券的公允价值变动损益时:
借:公允价值变动损益300 000
贷:交易性金融资产——公允价值变动300 000。