投资收益和公允价值变动损益关系
投资收益和公允价值变动损益关系研究
性房地产— ——公允价值变动”，则增加记入借方，减少记入贷 方；若是出现在“交易性金融负债—— —公允价值变动”，其增加 记入贷方，减少记入借方。不管是出现在资产中还是出现在负 债中，期末都很可能有余额。
2. 出售、处置时的账务处理。出售交易性金融资产时，借 记“银行存款”（实际收到的金额）科目，贷记“交易性金融资 产”（账面余额）科目，借或贷记“投资收益”（差额）科目；同时 将原计入该金融资产的累计公允价值变动转出，当公允价值 高于其账面价值时，借记“公允价值变动损益—— —交易性金融 资产”科目，贷记“投资收益”科目；当公允价值低于其账面价 值时，借记“投资收益”科目，贷记“公允价值变动损益—— —交 易性金融资产”科目。
着较大的差异。虽然二者期末余额都应结转到“本年利润”，但 末及资产负债表日，其价值的变动所带来的损益和处理时最
是“公允价值变动损益”只是账面上的盈利或亏损，一切都还 终实现的收益，除归集在“公允价值损益”之外，还应当分别各
是浮云，下一期完全有可能发生相反方向的变动，收益还没有 自归入“资本公积”和“其他业务收入”等，而不全是转入“投资
价值的变动。当然，我们通过出售当期期末的结转就能够更加 知，公允价值变动损益因期末结转到“本年利润”而影响企业
清楚地看出来，当期利润最终增加了 30 万元。这和我们最直 利润总额的变化，但并不会影响企业的应交所得税。因此，在
观的企业这笔投资活动所产生的收益计算结果是完全一致 企业持有交易性金融资产期间，当公允价值发生变动时，根据
来看给企业带来的收益是一致的。当然，该项投资收益为负时 利润表观向资产负债表观转变，实现了与国际惯例的趋同。采
的情形也是同样的道理。
用公允价值这一会计计量属性，是现行会计准则的一个重大
新金融工具准则公允价值变动损益要转投资收益 准则依据
新金融工具准则公允价值变动损益要转投资收益准则依据下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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会计实务：公允价值变动损益借贷方向
公允价值变动损益借贷方向公允价值变动损益借贷方向如下所示：公允价值变动损益借方是收益减少（或损失增加），贷方是收益增加（或损失减少），和投资收益类似。
本科目的核算方法：6101公允价值变动损益一、本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。
企业开展套期保值业务的，有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动，也可以单独设置“6102套期损益”科目核算。
二、本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。
三、公允价值变动损益的主要账务处理。
（一）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记”投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。
（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记“投资收益”科目。
（三）采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。
投资收益与营业利润
投资收益与营业利润投资收益只是影响营业利润的一个科目，最终影响营业利润的，不仅只有投资收益，还有很多的损益科目。
投资收益是营业利润的一个组成部分。
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(损失以“-”号填列)+投资收益(损失以“-”号填列) 影响投资收益的，都影响营业利润。
但是营业利润，除了受投资收益影响外，还受公允价值变动损益、资产减值损失、管理费用、财务费用、销售费用、营业收入、营业成本等的影响。
1、投资收益是算在营业利润里面的。
2、2006年财政部颁布的新企业会计准则-30号财务报表列报中已对营业利润进行了调整，将投资收益调入营业利润，同时取消了主营业务利润和其他业务利润的提法，补贴收入被并入营业外收入，营业利润减营业外收支调整即得到利润总额。
3、营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失）4、营业利润率=（营业利润/营业收入）×100%，营业利润率表明企业通过生产经营获得利润的能力，该比率越高表明企业的盈利能力越强。
营业利润是指企业从事生产经营活动中取得的利润,是企业利润的主要来源。
营业利润等于主营业务利润加上其他业务利润,再减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。
营业利润如何进行计算？营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失－信用减值损失+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失）+资产处置收益（-资产处置损失）+其他收益营业利润率=（营业利润/营业收入）×100%，营业利润率表明企业通过生产经营获得利润的能力，该比率越高表明企业的盈利能力越强。
其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业利润永远是商业经济活动中的行为目标，没有足够的利润企业就无法继续生存，没有足够的利润，企业就无法继续扩大发展。
公允价值变动损益利润表公式
公允价值变动损益利润表公式用于计算投资性房地产、金融资产和金融负债等项目在会计期间内由于公允价值变动而产生的收益或损失。
该公式主要包括以下部分：
1. 公允价值变动收益：投资性房地产、金融资产等项目在会计期间内公允价值的增加额。
2. 公允价值变动损失：投资性房地产、金融资产等项目在会计期间内公允价值的减少额。
3. 投资收益：投资性房地产、金融资产等项目在会计期间内产生的收益，包括租金收入、利息收入等。
4. 投资损失：投资性房地产、金融资产等项目在会计期间内产生的损失，包括减值损失等。
5. 公允价值变动损益总额：公允价值变动收益与公允价值变动损失之和。
6. 利润总额：营业利润加上公允价值变动损益总额和其他综合收益等非经常性损益项目后得到的利润总额。
7. 净利润：利润总额减去所得税费用后的净利润。
通过以上公式，企业可以在利润表中准确反映投资性房地产、金融资产等项目在会计期间内由于公允价值变动而产生的收益或损失，以便于投资者和管理层了解企业的经营状况和业绩。
公允价值变动和公允价值变动损益
公允价值变动与公允价值变动损益的区别购买价格为1万借：交易性金融资产1万贷：银行存款1万上涨到1.5万借：交易性金融资产——公允价值变动0.5万贷：公允价值变动损益0.5万交易价格为1.6万借：银行存款1.6万贷：交易性金融资产1万交易性金融资产——公允价值变动0.5万公允价值变动损益0.1万借：公允价值变动损益0.6万贷：投资收益0.6万亏损则做相反的记录。
假如2014年7月1日购买A股票，总价格为1万，9月30日涨到1.5万，分录为（1）借：交易性金融资产——公允价值变动0.5万;贷：公允价值变动损益0.5万，如果你计入到资产负债表中，此是的账面价值为1.5万，下次再做分录就要以此为依据。
假如2014年12月30日涨到1.6万，分录为（2）借：交易性金融资产——公允价值变动0.1万（此时的账面价值减去9月30日账面价值）贷：公允价值变动损益0.1万，如果此时出售，就将原计入该金融资产的公允价值变动转出，作分录（2）借：公允价值变动损益0.6万贷：投资收益0.6万正是因为公允价值是随着时间在发生不断变动。
所以就会形成公允价值变动。
公允价值变动损益：正是因为公允价值的变动，从而形成了两个或两个以上时间点上的公允价值之间的差额，而这一差额可能会导致利得或损益。
公允价值变动损益就是因公允价值的变动而导致的损失或是收益。
它们的关系是资产在不同时点上的公允价值，引起资产在两时点内的价值变动，即公允价值变动，公允价值变动这数额，导致财务状况上的“损”或是“益”即公允价值变动损益。
公允价值变动：就是某项资产在两个不同时点上的公允价值之间的差额。
这个差额就是因为公允价值的变动而形成的。
公允价值变动损益：正是因为公允价值的变动，从而形成了两个或两个以上时间点上的公允价值之间的差额，而这一差额可能会导致利得或损益。
还有：公允价值变动，是指资产的公允价值与其账面价值的差额。
这个是针对资产而言的。
公允价值变动损益，是指因公允价值变动而对当期损益的影响。
交易性金融资产的投资收益怎么算
交易性金融资产的投资收益怎么算交易性金融资产的投资收益是创业者要首先研究的东西，那么你知道交易性金融资产的投资收益是什么吗?今天小编就给大家整理了交易性金融资产的投资收益怎么算，希望对大家的工作和学习有所帮助，欢迎阅读!【1】交易性金融资产的投资收益怎么算处置交易性金融资产的投资收益=出售时的公允价值-初始入账金额-+公允价值变动余额+(-)公允价值变动损益。
交易性金融资产其实就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：首先在取得时按公允价值计量，相关交易费用是要记到“投资收益”的借方;在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为“投资收益”，计入贷方;处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应该确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益。
【2】交易性金融资产的投资收益是什么企业设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目(成本)，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目(公允价值变动)，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。
同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
处置交易性金融资产的投资收益=出售时的公允价值-初始入账金额-+公允价值变动余额+-公允价值变动损益简单来讲投资收益就是进销差价(不考虑收取利息)减相关费用，购入时的相关费用当期就确认了投资收益，会计处理上多了一步把前期公允价值变动未确认投资收益部分计入公允价值变动损益，在处置时确认投资收益。
【3】交易性金融资产的投资收益核算过程在交易性金融资产核算中过程中，有三种情况会用到投资收益科目：1、在初始投资环节，即取得“交易性金融资产”时，所发生的交易费用应记入到“投资收益”科目中的借方去的;2、在持有期间，被投资单位宣告发放现金股利时，应就应得的股利额作为应收项目来反映，同时将其作为收益记入到“投资收益”科目的贷方;3、在处置交易性金融资产时，将持有期间内公允价值变动而累计形成的“公允价值变动损益”额，结转到“投资收益”中去，可能是借方，也可能是贷方的。
帮你记忆CPA会计常考知识之金融资产篇
帮你记忆CPA会计常考知识：第三章金融资产（1）在现实的金融市场中并不存在交易性金融资产、可供出售金融资产等说法，为何在会计上有这样的分类？其实这是近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展，为了如实地反映企业的金融工具交易，便于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果，这对相关会计准则的制定提出了迫切要求，由此《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》顺应而生。
会计上的金融资产分为以下四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。
它们在现实的金融市场当中并不存在这样的分类，那么怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？这里有一个重要的原则：就是应该结合企业自身的情况，管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。
如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果管理者的意图为持有到3年后再出售，则应划分为持有至到期投资；如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为可供出售金融资产。
因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者的意图。
不同类别的金融资产，其会计处理：（1）初始计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资收益。
其他三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。
（2）后续计量：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；②持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；③贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；④可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
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益类账户中“公允价值变动损益”没有余额，但是“本年利润” 及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税
有 50 万元的贷方余额（实际上也是被结转到“利润分配”账户 所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成
□财会月刊·全国优秀经济期刊
投资收益和公允价值变动损益关系研究
陈立斌
（福建师范大学福清分校 福建福清 350300）
【摘要】“投资收益”和“公允价值变动损益”作为两个重要的损益类科目，其之间既有联系也有区别。为了更好地理解 和掌握二者的内涵、性质、用途及账务处理之间的差异，本文对其做一个比较。
【关键词】 投资收益 公允价值变动损益 利润 影响
若不考虑其他因素，甲公司的会计处理为： 2009 年 1 月 6 日购进乙公司股票时：借：交易性金融资 产— ——成本 100，投资收益 1；贷：银行存款 101。 2009 年 6 月 30 日确认该股票的公允价值变动：借：交易 性金融资产—— —公允价值变动 600；贷：公允价值变动损益 600。 同时，将“公允价值变动损益”科目余额转入本年利润： 借：公允价值变动损益 600；贷：本年利润 600。 2009 年 12 月 31 日确认该股票的公允价值变动：借：公 允价值变动损益 100；贷：交易性金融资产— ——公允价值变动 100。同时，将“公允价值变动损益”科目余额转入本年利润： 借：本年利润 100；贷：公允价值变动损益 100。 2010 年 1 月 19 日出售该股票：借：银行存款 1 800；贷： 交易性金融资产— ——成本 1 000、— ——公允价值变动 500，投 资收益 300。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转 出：借：公允价值变动损益 500；贷：投资收益 500。期末时， 借：本年利润 500；贷：公允价值变动损益 500。借：投资收益
□·78·2012． 6 上旬
Байду номын сангаас
全国中文核心期刊·财会月刊□
800；贷：本年利润 800。
益的流入（亏损则为流出），期末结转到本年利润后就被写进
从上面的分录可以看出，企业最终实现的净收益为最终 历史，没有下一期的变动。
的售价 180 万元扣除成本 100 万元和 1 万元的手续费之后的
另外，二者因为上述的不同还会产生所得税费用方面的
性房地产— ——公允价值变动”，则增加记入借方，减少记入贷 方；若是出现在“交易性金融负债—— —公允价值变动”，其增加 记入贷方，减少记入借方。不管是出现在资产中还是出现在负 债中，期末都很可能有余额。
2. 出售、处置时的账务处理。出售交易性金融资产时，借 记“银行存款”（实际收到的金额）科目，贷记“交易性金融资 产”（账面余额）科目，借或贷记“投资收益”（差额）科目；同时 将原计入该金融资产的累计公允价值变动转出，当公允价值 高于其账面价值时，借记“公允价值变动损益—— —交易性金融 资产”科目，贷记“投资收益”科目；当公允价值低于其账面价 值时，借记“投资收益”科目，贷记“公允价值变动损益—— —交 易性金融资产”科目。
余额 79 万元。并且这 79 万元的利润按权责发生制的原则， 不一致。从上面的比较来看，二者的变动均引起企业利润的变
2009 年应确认 49 万元的收入，2010 年应确认 30 万元的收 动，但是该资产的计税基础却并不一致。财政部和国家税务总
入。如果单单从上述分录可以看出至 2009 年 12 月 31 日止损 局明确指出，“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以
我国现行企业会计准则及其应用指南较大幅度地修改了 原来的会计科目并增加了不少新的科目，其中就包括损益类 的“公允价值变动损益”科目。该科目和同为损益类科目的 “投资收益”有很大的区别，但同时又存在着一定的联系。对二 者的理解和把握应从如下几个方面着手：
一、同出一门：二者均属于损益类科目 首先我们来看“公允价值变动损益”科目。《企业会计准 则— ——应用指南》里规定的会计科目 6101“公允价值变动损 益”明确指出，该科目属于损益类科目，主要用来核算下列有 关资产或负债的公允价值变动形成的应当计入当期损益的利 得和损失：交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值 模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务、指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负 债。本文以交易性金融资产为例进行探讨。 1． 资产负债表日的会计处理。交易性金融资产的公允价 值高于其账面价值时，借记“交易性金融资产—— —公允价值变 动”科目，贷记“公允价值变动损益— ——交易性金融资产”科 目；公允价值低于其账面价值时则做相反的会计处理。期末将 “公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目，结转 后“公允价值变动损益”科目无余额。 从上面的规定可以看出，因为其期末时应结转到“本年利 润”科目当中，所以是一个典型的损益类科目。现行企业会计 准则在诸多方面都运用了公允价值。公允价值计量直接而客 观地反映了企业资产价值的变动，保持“随行就市”，避免了企 业资产的账面价值与实际价值的偏离，从而极大地保证了会 计信息的有用性和及时性，使企业提供的会计信息更加准确、 可靠。在这种观念下，按公允价值模式计量企业的资产更能说 明企业的资产状况和经营情况，更能体现该项资产变动对企 业损益即利润的影响。 我们还应注意与“公允价值变动损益”很容易混淆的一个 科目“公允价值变动”。从上面的叙述可以得知，“公允价值变 动”同时属于资产和负债两种性质的科目且为二级明细科目。 该科目是设置在相应资产和相应负债底下的明细科目。若是 资产性质时，如“交易性金融资产— ——公允价值变动”、“投资
例：A 公司在 2009 年 1 月 6 日以每股 10 元从二级市场 购入乙公司股票 10 万股，另外支付 1 万元的交易费用。A 公 司将该投资划分为交易性金融资产。2009 年 6 月 30 日该股 票的市价涨至 16 元/股；2009 年 12 月 31 日该股票市价为 15 元/股；2010 年 1 月 19 日 A 公司将股票以每股 18 元予以全 部出售。