费用在各种产品之间的归集和分配
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配(PPT 158页)
（3）报废时 借：原材料 贷：制造费用 借：低值易耗品——摊销
48000 48000
4000 4000
1000 1000
48000
贷：低值易耗品——在用
48000
–五五摊销法： – 领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报
废时再摊销其价值的另一半。
3.低值易耗品摊销
3.1.1 要素费用分配概述
• （5）对于“销售费用”，“管理费 用”，“财务费用”的科目，期末转入 “本年利润”科目，计入当期损益。
3.1.2 材料费用的分配
• 原材料费用的分配 • 燃料费用的分配 • 低值易耗品摊销
1.原材料费用的分配
• 直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：
按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直 接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项 目。
3.1.1 要素费用分配概述
（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有 专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的 费用： 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关
费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或 分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账 的“制造费用”成本项目。
3.1.1 要素费用分配概述
原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）
乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克） （2）原材料消耗量分配率=60000 ÷（36000+12000）=1.25 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）
乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）
成本会计第三章生产费用在各种产品之间的归集与分配演示文稿
费用。
• （二）间接计入费用的分配方法
• 1、分配标准
•
间接计入费用需要选择适当的标准在各受益对象
之间进行分配。
•
常用的分配标准有：
• （1）消耗类分配标准：是指各受益对象的生产工时、生产 工资、机器工时、原材料消耗量等。
• （2）成果类分配标准：是指各受益对象的的产量、重量、 体积、产值等。
• （3）定额类分配标准：是指各受益对象的定额消耗量、定 额工时、定额费用等。
②几种产品共同耗用的材料费用，则应采用适当的 分配方法分配计入有关产品成本。
分配的一般方法
1. 产品产量或重量比例法
a.分配率@ =耗用某种材料的金额÷各产品的产量或重量之和
b.某产品应负担的该材料的费用 =该产品产量或重量×@
例1：某铸造车间生产甲、乙两种铸件，甲铸件产量 为5 000千克，乙铸件产量为2 000千克，共同耗用 生铁费用为6 300元，试用以产量为标准分配生铁 费用。
解：生铁费用分配率=6 300/（5 000+2 000）=0.90（元/千
克）
甲铸件应分配的生铁费用=5 000×0.90=4 500（元）
乙铸件应分配的生铁费用=2 000×0.90=1 800（元）
4 500=1 800（元）
或=6 300-
上述分配过程可通过“材料费用分配表”来完成
材料费用分配表
有关计算公式：
• 定额消耗（总）量=产量×（单位）消耗定额
• （单位）费用定额= （单位）消耗定额×计划单价
• 定额（总）费用=产量×（单位）费用定额
•
或者=定额消耗（总）量×计划单价
•
或者=产量×（单位）消耗定额×计划单价
费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集讲义
第五节 辅助生产费用的归集和分配
（四）代数分配法 1、内容：运用代数中多元一次联立 方程的原理，在辅助生产车间之间相 互提供产品或劳务情况下的一种辅助 生产成本费用分配方法。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
（四）代数分配法 2、特点及适用范围： 分配结果最正确，但有时计算工作比 较复杂，因而这种分配方法适宜在计算 工作已经实现电算化的企业采用。
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承上例：
电费分配率=4740/23000=0.21（元/度）
账务处理：
借：基本生产成本—丙产品
2163
辅助生产成本－供水车间
630
制造费用
1680
管理费用
252
营业费用 贷：辅助生产成本－供电车间
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15 4740
承上例：
水费分配率
=（2065+630）÷（41300-10000）
第五节 辅助生产费用的归集和分配
本节学习目标：
掌握辅助生产费用的概念、内容，帐 户设置；掌握辅助生产成本 的归集、分配 与核算；理解各种分配方法的优劣及其选 用。
2021/3/30
第五节 辅助生产费用的归集和分配
本节学习内容：
辅助生产成本的概念； 辅助生产成本的归集； 辅助生产成本的分配； 辅助生产成本的核算。
成本会计学
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集（下）
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本章内容
第一节 要素费用分配概述 第二节 材料费用的核算 第三节 工资薪酬费用的核算 第四节 其他费用的核算
第五节 辅助生产费用的归集和分配 第六节 制造费用的归集和分配 第七节 废品损失和停工损失的核算
成本会计学第三章.ppt
4 500
材料成本差异 ⑤ 500 2 000
1 500
结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料－材料成本差异＝库存原材料实际成本；
19
三、外购动力费用的分配 1、分配标准：
• 各车间、部门之间：量表数 • 车间内部是生产工时、定额消耗量等。
（2）直接人工费用分配率＝80 000/40 000＝2（元/ 小时）
（3）各产品应分配的直接人工费用： A＝5000×2＝10 000（元） B＝8000×2＝16 000（元） C＝27 000×2＝54 000（元）
2.会计分录。
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• 借:基本生产成本----A产品 10 000
•
-----B产品 16 000
• 原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗量/各种产品 原材料定额消耗量之和
• 某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品原 材料定额消耗量×原材料消耗量分配率 • 某产品应分配的实际原材料费用 = 该产品应分配的原材料实际消耗量 ×材料单价
6
例题1：假定永光工厂2004年2月份生产A、B、C三种产品耗 用甲、乙两种材料，具体情况如表3－1、表3－2所示：
1）直接计入—构成产品实体的材料费用，按生产领用单 分别直接记入各该产品成本 2）分配计入—几种产品共同耗用的原材料，采用适当的 分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种产品 成本中。
3、编制材料费用分配表 4、作会计分录，登记总账 各费用要素分配的步骤基本相同。
4
5.分配方法
• 定额消耗量法：
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应借科目
材料费用分配表
车间或部门名称：
200×年×月
成本会计学课后习题参考答案
《成本会计学》课后部分习题参考答案第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配1．按定额消耗量比例分配原材料费用（1）甲、乙两种产品的原材料定额消耗量A材料：甲产品定额消耗量＝100×10＝1000（千克）乙产品定额消耗量＝200×4＝800（千克）合计 1800（千克）B材料：甲产品定额消耗量＝100×5＝ 500（千克）乙产品定额消耗量＝200×6＝1200（千克）合计 1700（千克）（2）计算原材料消耗量分配率A材料消耗量分配率＝ 1782/1800 ＝ 0.99B材料消耗量分配率＝ 1717/1700 ＝ 1.01（3）计算甲、乙两种产品应分配的原材料实际消耗量甲产品应分配的A材料实际数量＝1000×0.99＝990（千克）乙产品应分配的A材料实际数量＝800×0.99＝792（千克）甲产品应分配的B材料实际数量＝500×1.01＝505（千克）乙产品应分配的B材料实际数量＝1200×1.01＝1212（千克）（4）计算甲、乙两种产品应分配的原材料计划价格费用甲产品应分配的A材料计划价格费用＝990×2＝1980（元）甲产品应分配的B材料计划价格费用＝505×3＝1515（元）合计 3495（元）乙产品应分配的A材料计划价格费用＝792×2＝1584（元）乙产品应分配的B材料计划价格费用＝1212×3＝3636（元）合计 5220（元）（5）计算甲、乙两种产品应负担的原材料成本差异甲产品应负担的原材料成本差异＝3495×（－2％）＝－69.9（元）乙产品应负担的原材料成本差异＝5220×（－2％）＝－104.4（元）（6）计算甲、乙两种产品的实际原材料费用甲产品实际原材料费用＝3495－69.9＝3425.1（元）乙产品实际原材料费用＝5220－104.4＝5115.6（元）（7）根据以上计算结果可编制原材料费用分配表（8）根据原材料费用分配表，编制会计分录如下 ： 1）借：基本生产成本—— 甲产品 3495—— 乙产品 5220贷：原材料 87152） 借：基本生产成本——甲产品——乙产品贷：材料成本差异2．采用交互分配法分配辅助生产费用 （1）交互分配供水劳务分配率＝ 19000/20000 ＝ 0.95 运输劳务分配率＝20000/40000 ＝ 0.5供水车间应分配的运输费＝0.5×1500＝750（元） 运输车间应分配的供水费＝0.95×1000＝950（元） （2）交互分配后的实际费用供水车间实际费用 ＝19000+750－950＝18800（元） 运输车间实际费用 ＝20000+950－750＝20200（元） （3）对外分配供水劳务分配率＝18800/19000＝0.989474 运输劳务分配率＝20200/38500＝0.524675基本生产车间应分配的供水费 ＝0.989474×16000＝15832（元） 基本生产车间应分配的运输费 ＝0.524675×30000＝15740（元）合计 31572（元）企业管理部门应分配的供水费 ＝0.989474×3000＝2968（元） 企业管理部门应分配的运输费 ＝0.524675×8500＝4460（元）合计 7428（元）1）交互分配借：辅助生产成本—— 供水 750—— 运输 950贷：辅助生产成本——供水 950——运输 7502）对外分配借：制造费用——基本生产车间 31572管理费用 7428贷：辅助生产成本——供水 18800——运输 202003．采用计划成本分配法分配辅助生产费用（1）按实际耗用量和计划单位成本计算分配辅助生产费用供水车间动力用电应分配电费＝2000×0.6＝1200（元）供水车间照明用电应分配电费＝1000×0.6＝600（元）基本生产车间动力用电应分配电费＝25000×0.6＝15000（元）基本生产车间照明用电应分配电费＝ 5000×0.6＝ 3000（元）企业管理部门照明用电应分配电费＝7000×0.6＝ 4200（元）合计 24000（元）供电车间应分配的供水费＝500×5＝2500（元）基本生产车间应分配的供水费＝4000×5＝20000（元）企业管理部门应分配的供水费＝1000×5＝5000（元）合计 27500（元）（2）计算辅助生产实际成本供水车间实际成本＝25620＋（1200＋600）＝27420（元）供电车间实际成本＝22780＋2500＝25280（元）（3）计算辅助生产成本差异供水车间成本差异＝27420－27500＝－80（元）供电车间成本差异＝25280－24000＝1280（元）（4）根据以上计算结果编制辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表借：辅助生产成本—— 供水（直接燃料及动力） 1200基本生产成本—— ×产品 （直接燃料及动力） 15000 制造费用——基本生产车间 23000——供水车间 600 ——供电车间 2500管理费用 9200贷：辅助生产——供水车间 27500——供电车间 240002）结转辅助车间制造费用借：辅助生产成本—— 供水车间 19380—— 供电车间 11580贷：制造费用——供水车间 19380——供电车间115803）结转辅助生产成本差异 借：管理费用 1200贷：辅助生产成本——供水车间——供电车间第4章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配1．采用约当产量比例法分配完工产品与在产品费用 1）直接材料费用分配分配率＝21000/(500+200) ＝30完工产品应分配的直接材料费用＝500×30＝15000（元） 在产品应分配的直接材料费用 ＝200×30＝6000（元） 2）直接燃料和动力费用的分配 分配率＝3600/（500+100）=6完工产品应分配的直接燃料和动力费用＝500×6＝3000（元） 在产品应分配的直接燃料和动力费用 ＝100×6＝600（元） 3）直接人工费用的分配分配率＝8400/（500+100）=14完工产品应分配的直接人工费用＝500×14＝7000（元） 在产品应分配的直接人工费用 ＝100×14＝1400（元） 4）制造费用的分配分配率＝5400/（500+100）=9完工产品应分配的制造费用 ＝500×9＝4500（元） 在产品应分配的制造费用＝100×9＝900（元）（3）登记甲产品成本明细账产品成本明细账借：库存商品——甲产品 29500贷：基本生产成本——甲产品 295002．（1）采用定额比例法分配完工产品与在产品费用1）计算完工产品和月末在产品定额直接材料费用和定额工时完工产品定额直接材料费用＝100×80＝8000（元）在产品定额直接材料费用＝3000＋7000－8000＝2000（元）完工产品定额工时＝100×40＝4000（小时）在产品定额工时＝2000＋3000－4000＝1000（小时）2）分配直接材料费用分配率＝（3500+7500）/（8000+2000）＝1.1完工产品应分配直接材料费用＝8000×1.1＝8800（元）在产品应分配直接材料费用＝2000×1.1＝2200（元）3）分配直接人工费用分配率＝（2500+3500）/（4000+1000）＝1.2完工产品应分配直接人工费用＝4000×1.2＝4800（元）在产品应分配直接人工费用＝1000×1.2＝1200（元）4）分配制造费用分配率＝（1500+2500）/（4000+1000）＝0.8完工产品应分配制造费用＝4000×0.8＝3200（元）在产品应分配制造费用＝1000×0.8＝800（元）5）登记产品成本明细账产品成本明细账（2）编制完工产品入库的会计分录借：库存商品——丙产品 16800贷：基本生产成本——丙产品16800第6章产品成本计算的基本方法1．分批法（1）登记2月份和3月份402批号Ａ产品成本明细账，计算402批号全部Ａ产品的实际成本402 批号Ａ产品成本明细账如下表：产品成本明细账投产日期：2月完工日期：3月产品批号：402 购货单位：××公司（2月提前完工2台）（2402 批号全部Ａ产品的实际总成本＝5040＋41080＝46120 （元）402 批号Ａ产品的平均单位成本＝46120/20 ＝2306(元)2．平行结转分步法（1）采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用第一生产步骤产成品与广义在产品分配费用：1）直接材料费用分配分配率＝38500/（335+30+20） =100应计入产成品的份额＝335×100＝33500 （元）月末在产品成本＝50×100＝5000 （元）2）直接人工费用的分配分配率＝14680/（335+30×40%+20）＝40应计入产成品的份额＝335×40＝13400 （元）月末在产品成本＝32×40＝1280（元）3）制造费用的分配分配率＝18350/（335+30×40%+20）＝50应计入产成品的份额＝335×50＝16750 （元）月末在产品成本＝32×50＝1600（元）第二生产步骤产成品与广义在产品分配费用：1）直接材料费用的分配分配率＝14200 /（335+20）＝40应计入产成品的份额＝335×40＝13400（元）月末在产品成本＝20×40＝800（元）2）直接人工费用的分配分配率＝20700/（335+20×50%）＝60应计入产成品的份额＝335×60＝20100（元）月末在产品成本＝10×60＝600（元）3）制造费用的分配分配率＝27600/（335+20×50%）＝80应计入产品的份额＝335×80＝26800（元）月末在产品成本＝10×80＝800（元）（2）登记各步骤产品成本明细账，见下表：产品成本明细账（3完工产品成本计算表第7 章产品成本计算的辅助方法1．分类法（1）计算编制耗料系数计算表，见下表（2直接材料分配率＝67200÷4200＝16直接材料人工分配率＝12750÷25500＝0.5制造费用分配率＝38250÷25500＝1.52．定额法（1）月末在产品直接材料定额成本＝（1000－100）+9000－8100＝1800（元）（2）脱离定额差异分配率＝（－200－97）÷（8100＋1800）＝－3％（3）材料成本差异＝（9000－97）×（+1％）＝89.03（元）（4）完工产品应负担的脱离定额差异＝8100×（－3％）＝－243（元）（5）在产品应负担的脱离定额差异＝1800×（－3％）＝－54（元）（6）完工产品直接材料实际费用＝8100－243＋89.03＋100＝8046.03（元）（7）在产品直接材料实际费用＝1800－54＝1746（元）3．标准成本法（1）计算标准固定制造费用标准固定制造费用＝7000×2×2＝28000 （元）（2）用三差异分析法对固定成本差异进行分析固定制造费用耗费（预算）差异＝14700×1.8－15000×2＝－3540（元）固定制造费用能力差异＝（1500－14700）×2＝＋600（元）固定制造费用效率差异＝（14700－7000×2）×2＝＋1400（元）第 10 章成本报表与成本分析1．利用全部产品生产成本表（按产品种类反映）首先可以总括地分析全部产品成本计划的完成情况、各种产品成本计划的完成情况，以及可比产品成本降低计划的完成情况。
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
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第一节 各项要素费用的分配
• 对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用， 应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用 项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本 生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。
• 间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分 配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结 果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比 较简便。
2
本章内容
第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算
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第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
• 产品成本明细帐是按产品品种等成本计算对象设置和登记 的，帐内按成本项目分设专栏或专行。
C产品
240
单位产品 消耗定额
材料定额 分配 消耗量 率
分配 金额
2.4
288
4.8
864
7.2
1 728
7 200 21 600 43 200
合计 —
—
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2 880
25 72 000
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第一节 各项要素费用的分配
• 对该种方法的评价: • 此方法 能够考核材料消耗定额的执行情
况,便于加强原材料消耗的实物管理,但计 算过于繁琐.
3 五五摊销法 领用的同时摊销50％；报废的同时摊销低值易耗品价值的其 余50％。
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第一节 各项要素费用的分配
生产费用在各种产品之间进行归集和分配课件
4.代数分配法（例3-6）
每度电成本 = (x)
待分配 费用
+
耗用 水费
供电总量
x=
13 500元 + 9 000y 67 500度
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配课件
4.代数分配法（例3-6）
每m3水成本 = (y)
y=
待分配 费用
+
耗用 电费
供水总量
7 500元 + 7 500x 15 000 m3
计划成本分配法的特点是：
首先按计划单位成本分配各辅助生产车间 的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与 计划成本之间的差额转入“管理费用”账户。
分配顺序是：
①先按计划成本进行分配
②后转出实际成本与计划成本的差额
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配课件
（五）计划成本分配法（例3-6）
按计划成本分配电费如下： 0.25元× 7 500度= 1 875元（供电） 0.25元×45000度 = 11250元（基本） 0.25元×15000度= 3 750元（厂部）
分配顺序是：
①先进行交互分配
②后对外分配
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配课件
（三）交互分配法（例3-6）
生产成本-辅助生产
（供电）
13 500 1 500 4 500 16 500
①②
制造费用
12 375 1 125
生产成本-辅助生产
（供水）
①
7 500 4 500 1 500 4 500
②
13 500 18 000 4 500
制造费用
②
13 500
750
生产成本-辅助生产 （供水）
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费用在各种产品之间的
归集和分配
Document number【SA80SAB-SAA9SYT-SAATC-SA6UT-SA18】
第四章费用在各种产品之间的归集和分配
练习一
1．目的：练习材料费用的分配
2．资料：长江公司有两个基本生产车间，一个机修车间和一个动力车间。
第一生产车间生产#101和#102产品，第二车间生产#201产品。
（1）材料费用的分配
根据领料单汇总长江公司20××年10月份的各车间、部门和各种产品领用的原材料、低值易耗品如表1。
表1 材料费用汇总表
根据领料单汇总长江公司20××年10月份各车间领用的燃料如表2。
表2 燃料费用汇总表
（4）第一车间产品#101和#102共同耗用的原材料按定额耗用量的比例进行分配，共同耗用的燃料按两种产品的产量比例进行分配。
两种产品的产量资料及定额资料如下：
#101产品生产2 500件，原材料单位耗用定额11千克。
#102产品生产3 125件，原材料单位耗用定额4千克。
3．要求：
（1）根据上述资料编制耗用原材料低值易耗品分配汇总表（表3）耗用燃料分配汇总表（表4）。
（2）根据编制完整的表3和表4，编制会计分录。
账务处理：
表3 耗用原材料、低值易耗品分配汇总表
练习二
1．目的：练习职工薪的分配
2．资料：
（1）长江公司20××年10月份的各车间、部门的职工薪酬如表5所示。
表5 职工薪酬汇总表
（2）第一车间生产工人的职工薪酬按#101、#102两种产品的生产工时进行分配；#101产品的生产工时为21 400小时，
#102产品的生产工时为15 600小时；第二车间因为只生产#201一种产品，所以，生产工人职工薪酬全部计入#201产品的成本。
3．要求：
（1）编制职工薪酬分配表（表6）。
（2）根据编制完整的表6，编制会计分录。
（1）登记辅助生产车间费用明细账（表9、表10）。
（2）编制结转为在建工程提供劳务的会计分录。
（3）编制辅助生产费用分配表（表11）。
（4）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录。
表9 辅助生产成本明细账车间名称：动力车间单
练习四
1．目的：练习辅助生产费用的分配方法
2．资料：
某工业企业有供水和供电两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
本月发生辅助生产费用，劳务量及计划单位成本如表12所示（各部门的水电均为一般性消耗）。
（1）采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。
（2）采用一次交互分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。
（3）采用计划成本分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。
（4）采用代数分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计
计算过程及会计分录：
（1）计算过程
供电车间分配率=12000/（28000+12000）=元/度
基本生产车间应分配电费=*28000=8400元
管理部门应分配电费=*12000=3600元
供水车间分配率=1840/（5000+1000）=元/吨
基本生产车间应分配的水费=*5000=元
管理部门应分配水费==元
借：制造费用
管理费用
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 12000生产成本——辅助生产成本——供电车间 1840（2）
第一次辅助生产部门之间交互分配：
供电车间分配率=12000/50000=元/度
供水车间应分配电费=*10000=2400元
供水车间分配率=1840/8000=元/吨
供电车间应分配水费=*2000=460元
借：生产成本——辅助生产成本——供水车间 2400贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 2400借：生产成本——辅助生产成本——供电车间 460
贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间 460第二次向辅助生产部门以外部门分配
供电车间待分配费用=12000-2400+460=10060元
供电车间对外分配分配率=10060/40000=元/度
基本生产车间应分配电费=*28000=7042元
管理部门应分配电费=*12000=3018元
供水车间待分配费用=1840-460+2400=3780元
供水车间对外分配分配率=3780/6000=元/度
基本生产车间应分配电费=*5000=3150元
管理部门应分配电费=*1000=630元
借：制造费用 10192
管理费用 3648
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 10060生产成本——辅助生产成本——供水车间 3780
（3）
按计划成本分配
供水车间分配电费=10000*=3000元
基本生产车间分配电费=28000*=8400元
管理部门分配电费=12000*=3600元
供电车间分配水费=2000*=1000元
基本生产车间分配水费=5000*=2500元
管理部门分配水费=1000*=500元
借：制造费用 10900
管理费用 4100
生产成本——辅助生产成本——供电车间 1000
生产成本——辅助生产成本——供水车间 3000
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 15000
生产成本——辅助生产成本——供电车间 4000
供电车间实际成本=12000+1000=13000
供电车间成本差异==-1000
供水车间实际成本=1840+3000=4840
供水车间成本差异=4840-4000=840
结转差异：
借：管理费用160
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 1000
——供水车间 840（4）设每度电成本X，每吨水成本Y
50000X=12000+2000Y
8000Y=1840+10000X
练习五
1．目的：练习制造费用分配
2．资料：
（1）长江公司第一车间生产#101、#102两种产品，制造费用在这两种产品之间按生产工时进行分配。
第二车间生产#201一种产品。
制造费用全数计入这种产品。
（2）10月份基本生产车间制造费用除练习一、练习二和练习三所发生的费用外，还发生以下各项费用，如表13所示。
3．
（1）登记制造费用明细账。
（2）编制制造费用分配表，并进行账务处理。
练习六
1．目的：练习废品损失核算
2．资料：
（1）某企业修复乙产品100件，发生各项修复费用：原材料550元，职工薪酬990元，燃料及动力1 750元，制造费用1 801元。
（2）本月完工乙产品3 000件（包括返修完工的产品）耗用生产工时45 000小时，耗用原材料96 000元，职工薪酬24 975元，燃料及动力31 500元，制造费用36 000元。
原材料一次投入，完工验收入库发现不可修复废品100件，耗用生产工时1 500小时。
废品残料入库作价270元。
3．要求：
（1）编制不可修复废品损失计算表。
（2）编制结转不可修复废品生产成本和残料回收的会计分录。
（3）设计并登记废品损失明细账。
（4）结转废品损失明细账归集的废品损失，并编制会计分录。
（5）登记产品成本明细账（如表18）
（6）计算乙产品的完工合格产品的总成本和单位成本
表17 不可修复废品损失计算表
产品名称：乙产品产品数量
结转不可修复废品生产成本
借：废品损失——乙产品
贷：生产成本——基本生产成本
回收废品
借：原材料 270
贷：生产成本——基本生产成本 270
表16 废品损失明细账（自己设计并填制）
废品损失明细账
产品名称：完工产
单位成本：
乙完工合格品单位成本 =193296/2900=元/件
乙完工合格品总成本=92800+30450++34800+=193296元。