国际避税论文
国际税收 课程论文 国际避税与反避税
《国际税收》课程论文题目国际税收中有关避税的问题分析姓名学号院系专业2012年 4 月 2 日摘要：国际税收问题中重复征税、避税与反避税一直都是三大主要问题，本文将围绕国际避税方面，对国际避税的概念、方式、新发展等问题展开分析，内容包括传统的避税方法和跨国电子商务下带来的避税问题，通过理论与案例相结合，阐述国际避税对于不同主体的影响。
并且针对避税问题，给出小部分建议。
关键词：国际税收转让定价关联企业国家税务总局目录一、国际避税的概念及特征................................................. - 3 -（一）国际避税的概念................................................... - 3 - （二）、国际避税的特征........................................ - 3 - （三）国际避税形成的原因............................................... - 3 - 二、国际避税的主要方法.................................................... - 3 -（一）自然人进行国际避税的主要手段..................................... - 3 - （二）法人进行国际避税的主要手段...................................... - 4 - 三、国际避税的典型案例................................................... - 7 -（一）利用定价转让进行国际避税........................................ - 7 - （二）利用中介国际控股公司避税......................................... - 7 - 四、国际避税的新发展——跨国电子商务带来的避税新局面..................... - 8 -（一）纳税主体确定问题................................................ - 8 - （二）课税对象认定问题................................................ - 8 - （三）电子商务的所得性质划分问题...................................... - 8 - 五、国际避税行为对于不同对象的影响........................................ - 9 -（一）对于跨国公司的影响............................................... - 9 - （二）对于我国的影响.................................................. - 9 - 六、关于以上问题的部分建议................................................ - 9 -（一）进一步调整和完善涉外税收法规.................................... - 9 - （二）加强国际间的税收协作........................................... - 10 - （三）提高税务征管人员的素质.......................................... - 10 - （四）实现内外企业所得税的统一........................................ - 10 - （五）保护电子商务在国际避税中的健康发展.............................. - 10 - （六）建立和完善国际反避税工作管理体系................................ - 10 - 参考文献：............................................................... - 11 -一、国际避税的概念及特征（一）国际避税的概念所谓国际避税，是指跨国纳税人利用各国税法上的差异或国际税收协定的漏洞，采用某种形式上并不违法的手段，来减少或规避其应当承担的纳税义务。
国际避税运行机制对策原则及应对措施论文(共6篇)
国际避税运行机制对策原则及应对措施论文（共6篇）第1篇：我国反国际避税措施研究国际避税，是避税活动在国际范围内的延伸和发展，它一般是指跨国纳税人利用某种形式上并不违法的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应承担的纳税义务的行为。
跨国纳税人作为一个单独的经济实体，追逐经济利益最大化是国际避税产生的主观原因。
而各国的税收制度差异、税收征管水平小同、国家相关法律政策等系列反映在税收管辖权方面的因素以及纳税人所而臨的日益激烈的市场竞争是国际避税存在的客观原因。
一、国际避税的危害在跨国纳税人实施国际避税行为时，纳税人的目的通常不是减轻其在某一个国家的税收负担，而是减轻来自世界各地的总体税负。
国际避税行为虽然给跨国纳税人带来利益的，但严重扰乱了正常的国际经济秩序，其行为对相关的纳税人所得来源国和其居住国都造成了税收损失。
其主要危害总结如下。
首先，对国家的税收利润造成严重损害。
国际避税事件中，跨国纳税者的回避行为的复杂性和潜在性，对各国财政收入造成的实际的损失额很难做出全部正确的统计。
税收减少，社会的正常分配则必然受到影响。
从而使社会的公共资源难以被有效配置。
其次，大量非正常的国际资本转移，阻碍了资源世界范围内的有效分配。
纳税者为了逃避负税，跨国纳税人经常通过移转价格和其他手段跨国转移利益所得，使得国际资金流通秩序混乱，造成相关国家的国际收支的巨额赤字，这种影响正常的国际资金流动的行为，照成发展中国家的大量外汇资金的抽逃，容易引起金融危机。
最后，因为避税行为所产生的增加收入要扣除纳税人的避税成本，加上财政收入反避税成本核算，真正的收入增加要比想象的少，损失则要多，导致更加复杂的国民收入的再分配，降低了社会公共资源配置的效率[1]。
二、我国国际反避税的措施完善制定完善的反避税制度对于加快中国税收法治化有着至关重要的作用。
笔者针对当前主要国际避税方式提出了以下几个措施。
（一）防止转让定价避税的法律措施根据正常交易原则，各国制定的管制转让定价税制针对关联企业内部进行的贷款、劳务、租赁、技术转让和货物销售等各种交易往来，规定了一系列确定评判其公平市场交易价格的标准和方法。
《2024年反避税法律规制研究》范文
《反避税法律规制研究》篇一一、引言随着全球化经济的快速发展，跨国公司的经济活动日益频繁，避税问题逐渐成为国际税收领域关注的焦点。
避税行为不仅影响了国家间的税收公平与正义，也阻碍了正常的国际经济秩序。
因此，对反避税法律规制的研究，不仅对于维护国家税收权益具有重要价值，也是完善国际税收制度的重要课题。
二、避税行为的定义及现状分析（一）避税行为定义避税行为是指在合法的前提下，纳税人利用税法漏洞或税制差异，采取各种方式减轻或逃避应纳税额的行为。
（二）避税行为现状当前，避税行为呈现出多样化、复杂化的特点。
跨国公司通过转移定价、资本弱化、设立空壳公司等方式进行避税，严重影响了国家的税收权益。
三、反避税法律规制的理论基础（一）税收公平原则税收公平原则是反避税法律规制的重要理论基础。
避税行为破坏了税收的公平性，导致税收负担在纳税人之间的不均衡分配。
（二）国际税收合作原则加强国际间的税收合作是打击跨国避税行为的重要途径。
通过建立信息交换机制、制定反避税的国际公约等方式，可以有效地打击跨国避税行为。
四、反避税法律规制的发展及完善（一）国内外反避税法律规制的演变从国内法来看，各国都在不断加强反避税法律规制，完善税收法律体系。
从国际法来看，OECD等国际组织也在推动制定反避税的国际准则和标准。
（二）我国反避税法律规制的现状及问题我国在反避税法律规制方面已经取得了一定的成果，但仍存在一些问题，如税收法规不完善、信息共享机制不健全等。
（三）完善反避税法律规制的建议针对存在的问题，建议完善税收法规体系，加强国际间的税收合作与信息共享，同时加强对避税行为的监管和处罚力度。
五、具体反避税法律措施分析（一）加强税收法规的制定与执行通过完善税收法规体系，填补税法漏洞，加强对避税行为的监管和处罚力度。
同时，提高税务机关的执法能力，确保税收法规的有效执行。
（二）建立国际信息共享机制加强国际间的税收合作与信息共享是打击跨国避税行为的关键。
浅议国际避税及其防范(一)
浅议国际避税及其防范(一)论文关键词]税收国际避税反避税转移定价资本弱化论文摘要]税收是国家财政收入的重要来源。
在新的国际、国内经济环境下，避税行为日益成为跨国纳税人的首选手段。
我国在反国际避税方面出现了很多新问题，应进一步加强反国际避税措施，其中最重要的是加强税收法律制度的建设。
二战后，特别是随着经济全球化趋势的加强，跨国公司迅猛发展，加之许多国家的税率和实际税负呈现上升趋势，国际税收领域内的避税和逃税现象也越来越严重。
和逃税不同，国际避税行为虽不违法，但它引起了国际上资本的不正常流动，侵害了有关国家的税收利益，并且对纳税人心理状态产生了不良影响。
随着改革的深入和对外经济交流的扩大,尤其是我国现在已经是WTO的正式成员,国际经济交往日益频繁。
国际避税问题，在中国也开始出现并且呈现日益严重的趋势。
致使中国每年实际损失远远超过300亿元。
因此国际避税也正成为值得研究的一个新课题。
一、国际避税概念的界定关于国际避税的概念，通常认为，国际避税是指跨国纳税人利用各国税收法律规定上的差别，采取变更经营地点或经营方式等种种公开的合法手段，以谋求最大限度减轻国际纳税义务的行为。
主要是跨国纳税人利用各国税法规定上的差别、漏洞或不足减少纳税义务。
二、国际避税的主要方式当前国际避税的方式有很多种，概括起来主要有以下几种：1.利用转让定价避税。
转让定价又称“转移价格”、“价格转移”，是指关联企业之间在转让货物、无形资产或提供劳务、资金信贷等活动中为了一定的目的所确定的不同于一般市场价格的一种内部价格。
利用关联企业间转让定价转移收入和费用，是跨国公司国际避税采用的最常见方法。
2.滥用税收优惠政策避税。
滥用各种税收优惠，主要是指跨国公司利用各国税制的差异，以税负较轻的投资经营形式和收入项目(即低税点)，达到最大限度地规避税负的目的。
3.利用资本弱化避税。
所谓资本弱化，是指跨国公司对其外国子公司的融资主要以提供贷款而非股权投资的方式，还包括子公司在母公司的安排下从外部借贷资金并由母公司担保的融资作法。
国际税收的论文（2）
国际税收的论文(2)国际税收的论文篇2浅析国际工程税收筹划摘要：关于海外项目承建过程中，中国企业在国际项目工程建设中需要应对所在国的法律，规定，标准，特别是在经营过程中如何进行合理的税收筹划，依法避免不必要的重复付，税维护企业的合法权益，已经成为我国企业在开展国际项目时考虑的重点问题。
本文对我国企业在国际工程中的税收策划进行综合的分析，以期能够提供一个借鉴。
关键词：国际工程;税收策划;措施引言税收筹划作为一种降低企业税收负担、节约经营成本、提高在国际市场的竞争力的有效手段，受到跨国公司普遍重视。
对外承包工程项目税收及工程所在国发生的费用筹划日益引起各国政府和各大跨国对外承包工程承包商的重视，实际的操作过程中，鉴于各种影响因素的存在，税收筹划有较大的空间。
因此，对国际工程税收筹划进行分析具有很重要的意义。
一、国际避税筹划的概述(一)国际避税筹划的基本概念及特征国际避税筹划，是避税筹划活动在国际范围内的延伸和发展，是指跨国纳税人为实现最大的经济利益，利用有关国家税法或国际税收协定中的某些差别、漏洞、特例和缺陷，采取变更经营地点或经营方式等公开的、合法的手段规避或减轻国际税收义务，以达到税负最小化目的的经济活动和经济现象。
国际避税筹划一般都会涉及到两个或两个以上国家税收的权益，因此它跨越了其中任何一个国家的税收管辖范围，而且还可以与国内避税筹划相互交织和促进，使其更为复杂。
许多国家特别是像我国这样的发展中国家，制定了各种税收优惠政策，甚至开辟了自由港、免税区来吸引外国投资者，避税港以及低税区的存在和发展使其具有了国际普遍性。
由于避税活动的普及，需要借助专业的力量才能完成，会计师事务所、税务师事务所的出现使其更具有专业性。
(二)国际避税筹划产生的原因主观原因方面，国际避税筹划之所以能够广泛产生并且迅速发展，其主观原因是跨国纳税一、充分利用避税地进行税收筹划人追求利润最大化。
利润最大化是所有从事生产、经营、投资活动的纳税人共同追求的目标。
《跨国公司国际避税问题研究》
《跨国公司国际避税问题研究》一、引言在全球化经济背景下，跨国公司凭借其雄厚的资本、先进的技术和管理经验，在国际市场中扮演着重要角色。
然而，随着跨国公司业务的不断扩张和复杂化，国际避税问题逐渐浮出水面，成为国际社会关注的焦点。
跨国公司国际避税不仅影响了国家的财政收入，还可能扭曲国际贸易秩序，引发社会不公。
因此，对跨国公司国际避税问题进行深入研究，对于维护国家税收权益、促进全球税收公平具有重要意义。
二、跨国公司国际避税的现状跨国公司国际避税是指跨国公司利用各国税收政策的差异和漏洞，通过转移定价、资本弱化、避税港设立基地公司等手段，减少或避免其在全球范围内的税收负担。
目前，跨国公司国际避税现象普遍存在，且呈不断增长的趋势。
首先，转移定价是跨国公司常用的避税手段之一。
跨国公司通过在不同国家设立关联企业，利用各国税收政策的差异，进行价格转移，从而降低整体税负。
其次，资本弱化也是跨国公司避税的重要手段。
跨国公司通过增加借款、减少股权投资的方式，将利息支出作为税前扣除项目，以达到避税目的。
此外，许多跨国公司在避税港设立基地公司，通过复杂的股权结构将利润转移到低税或无税地区。
三、跨国公司国际避税的危害跨国公司国际避税行为对国家、地区及全球经济发展带来诸多危害。
首先，国际避税导致国家财政收入减少，影响政府提供公共服务和实施宏观调控的能力。
其次，国际避税扭曲了国际贸易秩序，破坏了公平竞争的市场环境。
此外，国际避税还可能导致资本过度流向某些地区或行业，引发经济泡沫和金融风险。
最后，国际避税加剧了社会贫富差距，引发社会不公。
四、解决跨国公司国际避税问题的对策针对跨国公司国际避税问题，应采取综合治理措施。
首先，加强国际税收合作与信息交换是关键。
各国应加强在税收领域的合作与交流，共同打击跨国公司国际避税行为。
其次，完善国内税收法律法规体系，堵塞税收漏洞。
同时，加强税收征管力度，提高税收执法效率。
此外，还应加强对跨国公司的监管与审计力度，防止其利用复杂股权结构进行避税。
国际税收论文
《国际税收》论文题目：浅析国际避税问题及其防范对策院系：经济管理学院班级：财管（1）班*名：**学号： ***********指导老师：***二00九年十二月二十三日浅析国际避税问题及其防范对策【摘要】国际避税是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小其在有关国家纳税义务的行为。
在现代国际社会中, 各国的税法和税收制度很难在内容和标准上达到完全一致,从而使跨国纳税人在纳税方面有机可乘。
跨国纳税人主要利用转让定价、国际避税地、滥用国际税收协定、资本弱化以及电子商务等方式进行国际避税。
目前外资企业国际避税呈现出逐步蔓延的趋势,导致了国家税收的大量流失, 造成了税收秋序的混乱和纳税人税负的不平等, 严重损害了中国的根本利益。
我国应遵循有关反避税原则，做好一系列的防范措施。
【关键词】国际避税性质对策反避税一、引言任何事物的形成都有它的原因，国际避税的出现也不例外。
从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望；从客观上来看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。
国际避税是国内避税在地域范围的延伸。
跨越国界的避税涉及两个或两个以上国家的税收管辖权,其影响跨越了国界。
不仅影响有关国家的税收权益,而且还影响跨国纳税人之间和国家之间的税收公平。
因此,研究国际避税问题具有重要意义。
二、关于国际避税行为的性质关于避税行为的法律性质，法学界曾有合法、违法与脱法的不同界定。
持合法观点者认为，避税行为并不违反税法的文义观点，而且是私法上有效的行为，选择何种行为方式是纳税人的行为自由。
这种学说来源与美国著名大法官汉德的论述，一度曾为主流观点。
持违法观点者认为，避税形式合法而实质违法，它违反了税法的宗旨，有损税法的实质正义，因此定性为违法，并予以法律规制。
论国际避税与反避税法律毕业论文
论国际避税与反避税摘要伴随着经济全球化的快速发展，国家与地区间的经济交往变得比故去任何时候都更为密切。
频繁的经济交往在给各国带来巨大的经济利益的同时也带来了大量的避税行为。
为了能够躲避税收、增加自身收益，纳税人不断寻求新方法和新途径避税。
与此同时，为了维护财政收入和税法尊严，各国也根据自身情况不断完善其反避税措施，为了改变这种状况，包括中国在的许多国家相继在国立法中采取防止国际避税与反避税的法律措施，并积极地在国际围谋求广泛的合作，缔结国际税收协定即是这种合作的最主要形式。
但由于二者处在利益对立的两极，这必定是一场长久的斗争。
本文简要回顾了国际避税与反避税的产生、发展历程并分析了它们的一些特点并针对二者的发展现状对其将来的趋势做了初步探讨。
同时选取美、澳等发达国家的反避税措施为例，对在国际经济活动中比较典型和成功的反避税措施做了简要分析。
目前，我国加入WTO不久，国外经济往来愈加频繁，避税现象日趋严重，而反避税正处于起步和探索阶段，相关容尚不完善，多方面还存在漏洞。
通过介绍一些发达国家比较成功的反避税经验和措施，希望能够对完善我国反避税提供一些参考。
关键词：避税；反避税；国际；影响；原因AbstractWith the development of economic globalization, economic communications between countries and areas became more and more frequencely. Economic communications bring countries tax avoidance as well as benefits .In order to gain extra benefits, tax-payers look for new methods .Also goverment take strict instruction to keep their finance income and law’s esteem. Because tax-payers and government stay in antagonistic places it doomed to a long confliction. This paper looks retrospect on the deriver and development of both .And discussed their specials as well .Besides some instructions has been taken in developed counties to anti-tax avoidance were take into discussion. China has been in WTO not too long and tax avoidance is increasing rapidly But laws in this areas still not prefect. Wishing experiences in this paper could have some usefull for our country’s legislation in anti-tax avoidance.Keywords:tax avoidance; anti-tax avoidance; international;influence; reason论国际避税与反避税目录论国际避税与反避税I摘要IAbstractII绪论- 1 -第一章国际避税产生与发展概述- 2 -1.1国际避税的成因与发展- 2 -1.2国际避税的影响与对我国的危害- 8 -1.3国际避税的方法- 9 -第二章国际反避税概述与现状- 15 -2.1 国际反避税概述与对国际的意义- 15 -2.2 国际反避税的主要措施- 16 -2.3 关于美国反避税现状与反思- 30 -第三章我国的反避税现状与对将来发展方向的思考- 36 -3.1 我国关于反避税立法的现状- 36 -3.2 我国反避税法律体系中存在的问题- 37 -3.3 国际反避税经验对我国的启示- 40 -3.4 加强我国反国际避税的措施- 41 -3.5 经济全球化（加入WTO后）中我国的反避税对策- 45 -结论- 47 -致- 48 -参考文献- 49 -附录错误!未定义书签。
浅谈国际避税与反国际避税
浅谈国际避税与反国际避税[论文关键词]国际避税避税地转让定价资本弱化税制[论文摘要]随着我国对外贸易的进展，国际避税在我国也日趋盛行，主要的原因有税法的漏洞，我国人材的缺乏，管理上的缺点等等，这些问题引发的跨国避税给我国带来了极大的危害。
在中国作为仅次于美国的第二大外商投资国家，而反避税手腕又远远逊于美国的情形下，我国在反避税方面近几年也做出了庞大的尽力，公布了很多反避税方面的通知以增强人材培育，增强道德约束，增强管理，增强国际交流等等。
一、国际避税形式及特点（一）变更居民身份避税法指一个国家税收管辖权下的纳税人迁移出该国，成为另一个国家税收管辖权下的纳税人，或没有成为任何一个国家税收管辖权下的纳税人，以规避或减轻其总纳税义务的国际避税方式。
他们采取不购买住宅、出境、流动性居留或紧缩居住时刻等方式来避免成为任何一国的居民，以逃避税收。
（二）转移定价避税法转让定价是指有联属关系的企业法人之间，在彼此举借贷款、销售商品、提供劳务和转让无形资产等经济往来中，所制定的价钱，也称划拨价钱。
这是目前跨国公司活着界范围采取的一种超级重要的国际避税方式。
其大体作法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产、提供贷款时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产、提供贷款时制定高价。
如此，跨国公司的利润就可以够从高税国转移到低税国。
（三）新的苗头其一是境外中介机构，包括承接留学、法律、会计业务的机构在国内设立办事处的有关征税。
由于这些业务所签定的合同定金较少，而营业收入主要在境外结算，国内行政机构往往只能按合同金额计税，而无法取得这些机构在境外收到的、源于境内收入的资料，所以不能征得所有应缴税款。
其二是境外公司在境内举行会展的有关征税。
由于境外公司未在境内注册，而在境内提供服务所得收入也多在境外结算，加上会展期短，国内行政机构无法取得收费明细表，进行依法征税。
二、跨国避税在我国盛行的主要原因（一）政策法规不科学和不健全以分析我国目前的转让定价税收制为例，我国采取了国际上通行的正常交易原则，规定了一套转让定价的调整方式，从表面上看，其在理论上和实践上似乎已和国际老例接轨。
逃税的研究的论文[5篇模版]
逃税的研究的论文[5篇模版]第一篇：逃税的研究的论文江南时报借一份“节税方案”，一名财务工作者竟然会被一家企业以百万年薪重金聘任为税务顾问。
该消息引起了税务部门的高度注意，经过调查了解，所谓的“节税方案”竟然又是一个利用“关联企业”做桥梁，借助国家出台的新办企业、民政福利企业、高新技术产业、下岗职工再就业、军队转业干部自主择业等税收优惠政策做工具，进行不公平的交易，名正言顺地逃避应尽纳税义务的案例。
所谓道高一尺，魔高一丈。
税务部门将“关联企业”的“高招”逐一解读，其偷逃税款的方式也是花样百出。
花样之一：“移花接木”孪生并存正常纳税企业，同时专门创办一个能够享受“先征后返、即征即返”减免税政策的关联企业享受税收优惠政策，几块牌子、一套“人马”，同一处办公，同一个贸易对象，生产同样的产品，但是又往往不是一个税务部门进行税收管理，表面上是分别核算，实际上“料、工、费、利”根本无法划分，造成了享受优惠政策的企业税负低、利润多，而正常纳税的企业恰恰相反。
正常纳税企业往往能够长久地留存，努力树立企业形象，创建企业品牌，培植企业的客户群，并悄悄享受其所创办的“关联企业”的减免税税收优惠政策，而一旦“关联企业”享受税收优惠政策期结束，便被马上注销或干脆成了查找不到的“跑逃”户，或换个地方继续注册，重新享受税收优惠政策。
花样之二：“肥水外流”转移利润关联企业之间的商品交易采取抬高定价的手段，正常纳税企业将商品或产品低价销售给享受税收优惠政策关联企业，享受税收优惠政策关联企业再高价出货，以转移利润，实现逃税。
税务部门在今年的一次房地产业的专项检查中发现某房地产开发企业将自己开发建设的大型高价楼盘以接近亏本的低价委托给其所关联的享受税收优惠减免税的房产销售代理企业高价出售，将房地产开发所获得的利润全部转移到关联的销售代理企业去享受减免税的优惠，这样既减轻甚至减掉了增值额，又可以降低所得税税负，一箭双雕，转移收入，调节利润，实现逃税，以追求税收负担最小化，受到了税务部门的严厉处罚。
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内容提要近年来,跨国公司纷纷来我国投资,促进了我国经济的发展,但同时也带来了国际避税与反避税问题。
面对跨国公司在我国避税这一问题,探讨和完善我国的国际反避税税制,加强国际反避税工作,是当前我国经济工作中受关注的话题之一。
本文就这一主题展开了研究,在研究过程中参考了一些文献资料,并结合笔者多年来的实践总结和观察体验,提出了一些观点和思路。
关键词跨国公司关联企业国际避税国际反避税当今世界著名的500强跨国公司已有近400家来我国投资,如美国的摩托罗拉、通用电器、通用汽车,日本的松下、三菱、索尼,德国的大众汽车、西门子电气,荷兰的非力普,法国的雪铁龙汽车等等。
这么多跨国公司的到来显示了我国改革开放的成效,也引起了我们的关注。
跨国公司有很多方面值得我们研究,它的国际避税问题就是本文研究的主题之一。
一、跨国公司及其避税条件研究跨国公司的避税问题,首先要从跨国公司本身说起。
所谓“跨国公司”,英文名叫“Multinational Company”,是当今世界一种特殊的经济组织。
这种经济组织具有规模大、成员多,跨地区、跨国界的特点,它们在当今世界经济舞台上十分活跃,对世界经济的发展有着举足轻重的作用。
如世界著名的跨国公司“西门子”、“阿尔卡特”、“通用汽车”、“菲力普”等,它们的年销售规模可达百亿甚至千亿美元,不亚于一些中小国家的年度GDP。
2001年,埃及、伊朗的年度GDP为975亿美元和1,188亿美元,而美国的原“安龙”公司,其鼎盛时期一年的营业收入就达1千多亿美元。
另外,作为餐饮行业的“肯德基”,其一年的收入也达到200亿美元左右。
通过这些数字的比较,我们就可领略到跨国公司庞大的规模和显赫的地位。
难怪在许多国际性的大型盛会上,一些跨国公司的总裁们常常是风光无限,受关注的程度丝毫不亚于一些国家元首或政府首脑。
然而,在我们看到跨国公司规模和地位的同时,更应该看到它的另一面——国际避税问题。
跨国公司的在世界各国的避税,已经是一个非常普遍的现象。
世界各国为了维护本国的利益,都在研究这个问题,我国当然也不例外。
人们可能会想,为什么跨国公司的避税能力那么惊人?它们究竟有些什么绝技?这自然使我们联想到它所拥有的优势条件。
相比较一般企业而言,跨国公司拥有下列优势条件:1.主营业务优势明显。
大凡著名的跨国公司,在本行业都具有相当高的业务水准和核心竞争能力,其技术先进、品牌响亮、实力雄厚,一般的企业很难与之展开竞争。
各国、各地区(特别是发展中国家)政府也往往把它们视若神明,为了引进他们的投资和技术,纷纷颁布税收优惠政策,在客观上为这些跨国企业在全球范围创造了低税区或避税港,使他们具备了避税条件。
比如电子行业的“西门子”、“菲力普”,餐饮行业的“肯德基”、“麦当劳”,咨询行业的“普道永华”、“毕马威”等,都是很好的例子。
这些跨国企业,进入我国市场时间最长不过十几年,但是,各自的行业优势十分明显。
近年来,上海为了发展本地经济,针对各跨国公司总部的人住,制定了相关的税收优惠政策。
类似情况北京等一些城市也有。
这些都充分说明了跨国公司的行业优势,而且这种行业优势最终会转化成税收利益方面的优势。
2.地域分布广泛合理。
从跨国公司经营地点的分布来看,范围很广,涉及众多国家和地区,这为他们的资源调配提供了广阔的空间,这是其一;其二是分布的合理性,这主要是从资源配置的角度考虑。
跨国公司根据其本身的业务需要,将世界各国或各地的各种相关资源逐一进行分析和比较,然后作出最有效的配置,使世界各地的生产要素得到最有效的利用,以达到最大限度发展和赚取最大利润的目的。
如果仅从跨国公司本身考虑,一个成功的跨国公司应是世界经济学家眼中的理想经济模式,他们对资源利用的合理程度达到了很高的境界,而税收资源就是其中的一种。
3.多元化经营相得益彰。
跨国公司在具有行业优势的情况下,也很注意通过多元化经营的方式来加强它的行业宽度和深度,这样做既可以提高它的综合抗风险能力,也可以进一步巩固它的主行业优势地位。
比如“肯德基”投资养鸡场和鸡肉加工场,香港著名企业家李嘉成的公司涉足国际航运、房地产等多个行业,都是很好的例子。
这些涉足的行业在其整体发展过程中,起到了相互依托、相互支持、相互补充、相互促进的作用,进一步丰富了跨国公司行业背景和企业内涵,强化了公司整体实力。
这种多元化经营的整体实力,为其在税收上获取更大的利益提供了行业回旋的余地。
4.税务策划意识超强。
从我国的实践来看,跨国公司的税务策划意识是一流的。
它们在我国投资的公司,不但都设立税务专业工作岗位,而且绝大多数都高薪聘请国内熟知税法的人员担任地区总部税务经理甚至税务总监,以帮助他们全面策划、协调税收问题,使之获取最大的税收利益,这与国内企业相比有很大的区别。
这些公司对我国税法的研究,丝毫不亚于我国专业职能部门或学术机构。
出于利益的相关性,他们有时对税收法规变化最新动态反应的灵敏性和准确性,也超过国内一些相关部门,显示出超强的意识。
5.跨国公司中的关联企业。
“关联企业”,英文“Related Company”,在各国的税收法典中是一个频频出现的字眼。
“关联企业”之所以受到国际税收的广泛关注,是因为其在税收方面的特殊作用。
在国际税收领域里,常常可以看到“关联企业”、“联属企业”的名词,这两个名词往往互相混用。
对于“联属企业”,《经合发范本》和《联合国范本》都作出了一致的原则规定,即凡符合下述两个条件之一者,即构成“联属企业”关系:(1)缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本;(2)同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。
规定中所称的控制,包括管理控制和股权控制,指拥有决定权和支配权。
关联企业关系包括的范围则要大于“联属企业”的关系,各国制定的国际反避税条款,都是针对关联企业的。
我国对关联企业作了如下定义:所谓关联企业,是指与企业有以下之一关系的公司、企业和其他经济组织:(1)在资金、经营、购销等方面,存在直接或者间接的拥有或者控制关系;(2)直接或间接地同为第三者所拥有或者控制;(3)其他在利益上相关联的关系。
具体的认定标准是,企业与另一企业有下列之一关系的:(1)相互间直接或间接持有其中一方的股份总额达到25％或以上的;(2)直接或间接同为第三者拥有或控制股份达25％或以上的;(3)企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50％或以上,或企业借贷资金总额的10％是由另一企业担保的;(4)企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的。
除此以外,还有具体的购销或亲属关系的认定标准等。
总之,关联企业的范围比较广。
关联企业的存在是跨国公司国际避税的有利条件。
二、跨国公司避税的主要方法上述的有利条件,使跨国公司在国际避税过程中处在更加有利的位置。
尽管如此,它们在避税时仍然会小心谨慎地选择各种方法。
所以,他们的避税方法也很值得研究。
它们的方法主要有以下种类:1.购销中的价格转移。
在跨国公司内部交易中,货物购销是生产经营的重要环节,占相当的比例,包括原材料、燃料、低值易耗品、零部件、半成品、产成品等有形货物在内的购销活动。
价格转移主要表现为关联企业之间供应或销售采用“高进低出”或“低进高出”的办法,将本应属于高税率国家的公司利润转移到低税率国家的公司,以达到少缴所得税之目的。
在这些交易中,转出利润的公司通常是高价支付材料款、低价收取销售款,而转入利润的公司做法正好相反。
2.无形资产的使用和转让。
商标、版权、专利、专有技术等无形资产在跨国公司及其子公司中的使用与转让也是经常发生的,他们通过多收或少收特许权使用费,使母公司对子公司的成本施加影响,从而达到转移利润、避让税收的目的。
由于无形资产往往具有特异性、专用性、独占性和排他性,因此在市场上很难或者根本找不到可比性价格,故而这种形式的利润转移具有更强的隐蔽性。
3.贷款往来中的利润转移。
跨国公司的发展使其功能更加齐全,涉及的行业更广,不少跨国公司具备了金融业的准入条件。
金融业跨国公司通过本系统金融机构或直接向子公司提供优惠贷款,多收、少收或不收利息,增加或减少子公司的生产成本,以达到转移利润避让税收的目的。
4.劳务购销中的价格转移。
劳务购销涉及的范围很广,包括设计、维修、广告、科技服务、咨询、中介等,这些劳务购销在跨国公司内部发生,均存在收费或免费、收费标准高低的巨大弹性,关联公司在弹性上做文章,影响成本和利润,从而达到少缴税或不缴税的目的。
5.有形资产的购置或租赁中的价格转移。
有形资产购置费虽然是企业资本性的支出,但它的高低,直接影响企业固定资产的原值,而通过折旧间接影响企业的生产成本,同样可达到调节利润的目的。
在我国的实际经济工作中,往往遇到外商用固定资产作为实物投资,并且高估冒算的情况,他们抬高价格可以有三方面好处:一是虚增资本,扩大分红基数;二是盘活原有的资产存量;三是扩大企业折旧费,相当于扩大成本、转移利润。
在固定资产租赁业务中,提高或者降低租赁费,都可以调高或者调低企业相应的利润,最终达到避税的目的。
6.母公司的管理费。
跨国公司因其控股或管理职能经常向设在各国的子公司收取管理费。
从世界100强在我国的投资管理来看,情况也是如此。
这种由母公司向子公司收取的管理费可高可低,标准难以把握,税务机关在征税时,裁量有一定难度,这就使得管理费在减利避税方面具备了一定的作用。
跨国公司往往通过提高管理费从而加大子公司的成本,达到规避子公司所在国税收的目的。
7.行业控制。
跨国公司利用其控制的运输系统、保险业等向子公司收取较高或较低的运输费、保险费,以达到调节子公司利润,有针对性地规避税收的目的。
8.避税港的运用。
被人们称为避税地或避税天堂的避税港,在跨国公司的转让定价中受到普遍的运用。
随着世界经济的发展和自由贸易的浪潮冲击,各种名目的避税港频频出现,很难用同一个简单的定义概述之。
世界税务专家肖温.爱德华1974年在《避税港和海湾投资中心》一文中说:“避税港是指这样的地方,人们在那里持有资产和赚取利润而不必负担税收,或那里的纳税义务大大小于主要工业化国家的纳税义务。
”根据这个表述不难看出,避税港重在避税功能上,而不在其他方面。
世界范围内具有这种功能的特殊区域大大小小,为数不少,但不外乎三种类型:无税避税港;低税避税港;特惠避税港。
跨国公司纷纷在避税港设立子公司,有计划、有目的地利用价格转移,将各地公司的利润转移至避税港逃避税收。
三、如何应对跨国公司在我国的避税跨国公司在我国利用转让定价逃避税收已经是一个十分重要的现实问题。
我们如何应对这个问题,应采取一些什么样的对策?这是我们当前必须考虑的问题。
着眼于整体性,我认为对这个问题要从以下几个方面着手考虑:1.辨证地看待跨国公司避税现象。