财务报表重述与财务报告内部控制评价
IFRS 准则下的财务报表重述与更正
IFRS 准则下的财务报表重述与更正在国际金融报告准则(IFRS)的指导下，企业需要定期编制和披露财务报表，以提供准确、可比较和可靠的财务信息。
然而，由于各种原因，企业可能会出现财务报表错误或不准确的情况。
在这种情况下，根据IFRS准则，企业需要进行财务报表重述与更正。
1. 财务报表重述的概念和原因财务报表重述是指对先前已公布的财务报表进行一次或多次调整，以反映更正错误或其他重要调整的情况。
报表重述的原因包括会计政策变更、错误纠正、价值变动、合并业务、股权投资等因素。
重述的目的在于提供准确、完整和可比的财务信息，以便用户正确理解企业的财务状况和业绩。
2. 重述程序和报告要求在进行财务报表重述时，企业需要遵循以下程序和报告要求：2.1 识别错误或调整项首先，企业需要对财务报表进行审查，识别任何错误或需要调整的项目。
这可能需要进行内部审查、独立审计或调查等措施，确保准确披露财务信息。
2.2 确定重述效果企业需要计算出财务报表重述的效果，包括对各项账务科目的调整和影响。
这些调整需要根据IFRS准则的要求进行处理，并确保与之前报告的数据保持一致。
2.3 披露重述信息企业需要在财务报表或附注中清楚地披露重述的信息，并提供合适的解释和背景。
这样可以帮助用户正确理解重述的原因和影响，并避免误导和混淆。
3. 财务报表更正的概念和原因财务报表更正是指对先前已公布的财务报表进行单个或多个项目的修改，以消除错误或不准确的情况。
报表更正的原因可能包括计算错误、会计政策变更、会计估计变化、错误分类等。
4. 更正程序和报告要求在进行财务报表更正时，企业需要遵循以下程序和报告要求：4.1 识别错误或不准确性企业需要检查财务报表，审查以前报告的信息，并发现任何可能存在的错误或不准确性。
这可能需要依赖内部控制、财务分析、独立审计等手段。
4.2 计算更正效果企业需要计算出财务报表更正的效果，对相关账务科目进行调整，以确保准确性和可比性。
内部控制评估报告
内部控制评估报告尊敬的各位领导：根据公司内部控制相关规定要求，经过对我司内部控制体系进行全面评估和审查，特向各位领导提交本次内部控制评估报告。
本报告旨在客观、全面地评估我司内部控制的有效性，并提出改进意见，进一步优化内部控制体系，提高公司运营管理水平和风险防控能力。
一、引言内部控制是指公司在实施经营活动过程中，为达到公司目标而建立、运行和维护的一系列管理手段和方法。
它涵盖了风险管理、内部审计、监督和监测等方面，对于确保公司财务报告的准确性和完整性、规范经营行为、防范风险、提高经营效率至关重要。
二、内部控制评估结果1. 内部控制制度我司内部控制制度较为完善，明确规定了各个岗位的责任、权限和流程，并建立了相应的制度档案。
经核查，内控制度的落实程度较高，员工对于各项制度的了解和遵守情况良好。
2. 风险管理我司风险管理工作开展较为规范，并根据公司具体情况建立了一套风险识别、评估和防控机制。
然而，在风险防控方面仍存在一定不足，应进一步加强风险意识教育和培训，提高员工风险防控意识。
3. 资产管理我司资产管理相对规范，建立了资产盘点和管理制度，并进行了定期盘点和清查。
但在实际操作中发现资产登记手续不够完善，应加强资产管理制度的执行力度，确保资产登记和核实的准确性和及时性。
4. 内部审计我司内部审计工作有序进行，建立了独立的内审团队，并按照年度计划定期开展内审工作。
但在内审报告的落实和整改方面存在一定问题，应进一步强化内审结果的跟踪和督促，确保问题的整改和解决。
5. 信息技术安全我司重视信息技术安全保护工作，建立了信息技术管理制度，并配备了相应的安全设施和技术措施。
然而，信息系统安全管理仍面临不可忽视的风险，应持续加强信息安全意识教育和技术保障力量，以预防和应对信息安全风险。
三、改进意见基于对我司内部控制体系的评估和分析，我们提出以下改进意见，供各位领导参考：1. 加强风险防控教育和培训，提高员工风险防控意识。
内部控制效果评估指标解读
内部控制效果评估指标解读内部控制是组织机构为实现目标、保护资产、预防欺诈、确保财务报告的准确性和合规性而采取的一系列措施和方法。
为了评估内部控制的效果，需要运用一些指标进行量化分析。
本文将解读内部控制效果评估指标，帮助读者更好地理解和应用这些指标。
一、财务报表的准确性指标1. 资产负债表准确性指标资产负债表准确性是评估公司财务状况的重要指标。
主要观察指标包括资产负债表的总资产、负债、所有者权益等项目的准确性。
通过比较资产负债表与实际资产情况的差异，可以评估内部控制的效果。
2. 利润表准确性指标利润表准确性是评估公司盈利能力的重要指标。
主要观察指标包括营业收入、营业成本、净利润等项目的准确性。
通过比较利润表与实际经营情况的差异，可以评估内部控制的效果。
二、资产保护指标1. 资产利用率指标资产利用率是评估企业资产保护效果的重要指标。
主要观察指标包括固定资产周转率、存货周转率等。
通过比较资产的使用效率和流动性，可以评估内部控制对资产保护的效果。
2. 风险管理指标风险管理是评估企业资产保护效果的关键指标。
主要观察指标包括预防欺诈措施的实施情况、风险评估和控制措施的有效性等。
通过对风险的识别和管理，可以评估内部控制的效果。
三、合规性指标1. 法律法规遵循指标法律法规遵循是评估企业合规性的重要指标。
主要观察指标包括企业业务操作是否符合相关法律法规、企业是否按照规定提交报表等。
通过比较企业的经营行为和法律法规要求，可以评估内部控制对合规性的效果。
2. 内部准则遵循指标内部准则遵循是评估企业内部控制合规性的关键指标。
主要观察指标包括企业内部规章制度的实施情况、员工对规章制度的理解和遵循程度等。
通过对内部准则的遵循情况进行评估，可以判断内部控制的合规性效果。
综上所述，内部控制效果评估指标主要包括财务报表的准确性指标、资产保护指标和合规性指标。
这些指标通过量化分析，可以对内部控制的效果进行评估，帮助企业发现问题并进行改进。
内部控制评价报告
内部控制评价报告内部控制评价报告一、前言内部控制是企业维护企业自身的稳健经营、健康发展的前提，也是企业稳健发展和持续经营的重要保障。
本报告是对公司内部控制运行状况的评估和总结，旨在通过对内部控制评价的实施，进一步完善公司的内部控制制度，提高内部管理水平，为公司的健康发展提供有力支撑。
二、评价对象本次内部控制评价的对象为公司在评价期内的全部部门、分支机构及相关职能单元，包括财务、采购、库存、人力资源、市场、研发等部门。
三、评价方法1.制定评价标准和程序参照相关法律法规和内部控制制度，结合公司的实际情况，制定了评价标准和程序，并在评估的过程中对标准和程序进行了动态调整和补充。
2.分析风险通过对公司运营环节和业务流程进行深入分析，识别出可能存在的风险点，并对风险点进行排序和分级，明确风险点的严重程度和影响程度。
3.确定评估范围根据评价标准和程序，结合风险分级结果，对各部门内部控制制度、过程、控制措施的覆盖范围进行确定和排序，以保证实施内部控制评价的全面性和全局性。
4.开展评估在确定评估范围后，开展实地检查、询问会计处理、抽样检查、问卷调查等评价方式，对评估对象进行全面、系统、科学的评估。
5.阶段汇总根据评估结果，按时间节点进行阶段性汇总，分析和总结评估中发现的问题，制定和实施相应的整改措施。
四、评价结果1.基础数据完整性管理不到位，对应的信息技术支持不到位，存在保密风险。
2.财务管理方面，财务报表核算不准确、财务制度不健全等问题存在。
3.采购管理方面，采购流程审批制度不完善，招标采购程序不规范，招标文件制度不规范，招标采购后审计工作不到位等问题存在。
4.库存管理方面，库存物资账存不实、库存管理制度不完善等问题存在。
5.人力资源方面，员工的工资、绩效评估、晋升等方面存在问题，人员流动性大等问题存在。
6.市场方面，竞争力弱，市场营销能力需要提升。
7.研发方面，创新能力有待提高，配套服务还需加强，缺乏长远规划和战略。
内部控制评价报告
内部控制评价报告内部控制评价是指公司为评估其经营风险、确保财务报告的准确性、完整性以及合规性而采取的一种全面的、系统性的控制评估方式。
在当前经济环境下，内部控制评价对于企业来说显得更加重要。
因此，为了更好的推广和应用内部控制评价，本文将针对内部控制评价报告进行深入的研究和探讨。
一、内部控制评价报告的重要性对于投资者来说，内部控制评价报告是了解一个公司的经营风险和财务报告准确性的重要途径。
一份完备的内部控制评价报告不仅可以体现公司的管理水平和上市公司的规范化程度，还展现了公司信任的价值和透明度。
此外，内部控制评价报告是公司治理的重要部分，也是督促企业改善内部管理制度的有效工具。
二、内部控制评价报告的组成部分1、控制环境控制环境主要是指企业实施内部控制的工作氛围和环境。
其中，包含了内部控制与企业战略、风险管理、内部审计、员工培训等等关键方面。
控制环境的好坏关系到企业内控自身的稳定性、可持续性和有效性。
2、风险评估风险评估是内部控制评价报告的重要组成部分，通过对公司运营情况的了解和把握，评估出潜在的风险。
只有在有效开展风险评估的基础上，企业才能全面规避风险。
3、控制活动控制活动是企业为预防内部风险、控制财务风险，保障财务报告准确性而采取的各种措施和技术手段。
在评估控制活动时，应注重对企业控制活动的全面评估，包括控制活动的实施效果、控制活动的覆盖范围和重点等内容。
4、信息与通信管理信息与通信管理是实现企业内部控制的重要手段之一。
企业应当标准化、规范化其经济活动中数据和信息的采集、传输、处理、使用等环节，确保信息和数据的准确性、完整性和可靠性。
三、内部控制评价报告的应用价值内部控制评价报告的应用价值，主要表现在以下几个方面：1、为投资者、股东、经营者以及国家相关部门提供了一个全面、准确的企业内部控制信息平台，为他们了解企业控制状况及进行投输、融资、企业治理以及管理等活动提供了信心和保障。
2、有助于企业不断提升自身的管理水平和运营效率，巩固和增强市场认知和声誉。
财务报表重述与财务报告内部控制评价_基于戴尔公司案例的分析_袁敏
财务报表重述与财务报告内部控制评价*———基于戴尔公司案例的分析袁敏（上海立信会计学院201620）【摘要】本文在回顾相关文献的基础上，以戴尔公司为案例对象，讨论了因供应商大额支付款项错报、准备金不当会计处理造成的财务报表重述事项，并将财务报表重述与财务报告内部控制重大缺陷联系起来，分析了戴尔公司财务报告内部控制管理层评价及审计师报告，最后从正确看待财务报表重述与重大缺陷的关系、正确理解和应用管理层的评价报告和审计师的审计意见、充分理解“内部控制是一个过程”的理念等方面进行了评述，以期为我国上市公司更好实施内部控制规范提供借鉴。
【关键词】财务报表重述财务报告内部控制重大缺陷引言伴随着我国上市公司内部控制规范体系的初步建立，对内部控制的研究日益增多。
学界认为内部控制鉴证能够提升公司会计盈余质量（张龙平等，2010），高质量的内部控制能有效抑制会计选择盈余管理和真实活动盈余管理（方红星等，2011），并抑制隐性代理成本（杨玉凤等，2010）。
但与此同时，上市公司内控信息披露质量低下（王惠芳，2011），内部控制审计表现出审核意见不一致、意见表述方式有差别等诸多问题（袁敏，2008）。
如何通过有代表性的案例来演示内控缺陷认定、评价及审计等问题，为上市公司提供应用指导，是监管部门、上市公司和审计师面临的现实问题。
本文以戴尔公司为研究对象，以财务报表重述为重点，剖析其会计和财务报告问题，将财务报表重述与内部控制缺陷的评价和审计结合起来，以期为我国上市公司提供借鉴。
一、文献回顾1．相关准则对报表重述的规定财务报表重述通常包括会计原则变更以及会计差错更正。
当公司发现某项前期会计差错时，必须在该差错被发现和更正的期间披露差错的性质及其影响。
对前期差错的更正意味着对留存收益的期初余额进行“前期调整”，同时对前期已经发布的报表进行重述（APB，1971；FASB，2005）。
我国的财务报表重述制度要求上市公司在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，对财务报表相关项目进行更正，并以重大事项临时公告的方式，及时披露更正后的报表及相关附注（证监会，2003；财政部，2006）。
内部控制财务报告分析(3篇)
第1篇摘要：内部控制是企业管理的重要组成部分，对于保障企业财务报告的准确性和可靠性具有重要意义。
本文通过对内部控制财务报告的分析，探讨内部控制对企业财务报告的影响，并提出改进建议。
一、引言内部控制是指企业为达到财务报告的准确性、合规性和可靠性，确保企业资产安全，防范经营风险而实施的一系列措施。
内部控制财务报告是企业内部控制系统的重要组成部分，通过对财务报告的分析，可以评估内部控制的有效性，为企业的经营决策提供有力支持。
二、内部控制财务报告分析1. 内部控制财务报告的内容内部控制财务报告主要包括以下几个方面：（1）内部控制环境：包括企业组织结构、企业文化、领导层素质等。
（2）风险评估：包括对企业内外部风险的识别、评估和控制。
（3）控制活动：包括企业各项业务流程的控制措施，如审批、授权、核对等。
（4）信息与沟通：包括企业内部信息传递、外部信息收集和沟通渠道。
（5）监督：包括对企业内部控制系统的监督、评估和改进。
2. 内部控制财务报告分析的方法（1）定量分析：通过对财务数据的统计分析，评估内部控制的有效性。
（2）定性分析：通过对内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等方面的描述，评估内部控制的有效性。
（3）案例分析法：通过具体案例，分析内部控制对企业财务报告的影响。
三、内部控制对企业财务报告的影响1. 提高财务报告的准确性内部控制可以确保企业财务数据的真实性、准确性和完整性，从而提高财务报告的准确性。
2. 增强财务报告的可靠性内部控制可以降低企业财务报告的风险，提高财务报告的可靠性。
3. 防范经营风险内部控制可以帮助企业识别、评估和控制经营风险，降低企业损失。
4. 提高企业合规性内部控制可以确保企业遵守相关法律法规，提高企业合规性。
四、改进建议1. 加强内部控制环境建设企业应建立健全内部控制环境，提高员工对内部控制的认识和重视程度。
2. 完善风险评估体系企业应建立完善的风险评估体系，定期对内外部风险进行识别、评估和控制。
财务报表分析在内部控制评价中的应用
财务报表分析在内部控制评价中的应用引言：内部控制是企业管理的重要组成部分，对于企业的稳定运营和发展至关重要。
而财务报表分析作为一种有效的工具，可以帮助企业评估和改进其内部控制体系。
本文将探讨财务报表分析在内部控制评价中的应用。
一、财务报表分析的基本原理财务报表分析是通过对企业财务报表的数据进行分析和解读，以评估企业的财务状况和经营绩效。
其基本原理包括：1. 横向比较：通过对企业不同期间的财务数据进行比较，了解企业的发展趋势和变化情况。
2. 纵向比较：通过对企业不同科目的财务数据进行比较，了解企业各项经营活动的变化情况。
3. 比率分析：通过计算和分析各种财务比率，了解企业的盈利能力、偿债能力、运营能力等方面的情况。
4. 趋势分析：通过对企业财务数据的趋势进行分析，了解企业的发展方向和潜在风险。
二、财务报表分析在内部控制评价中的应用1. 识别潜在风险：通过财务报表分析，可以识别企业内部控制存在的潜在风险。
例如，通过对财务比率的计算和分析，可以了解企业的盈利能力是否稳定，是否存在经营风险；通过对财务数据的趋势分析，可以了解企业的财务状况是否持续改善或恶化。
2. 评估内部控制的有效性：财务报表分析可以帮助企业评估其内部控制的有效性。
例如，通过对财务数据的横向和纵向比较，可以了解企业的财务数据是否合理、准确；通过对财务比率的计算和分析，可以了解企业是否存在财务造假等问题。
3. 发现异常情况：财务报表分析可以帮助企业发现内部控制中的异常情况。
例如，通过对财务数据的横向和纵向比较，可以发现企业在某个期间或某个科目上的异常波动；通过对财务数据的趋势分析，可以发现企业在某个方面存在的异常变化。
4. 提供改进建议：财务报表分析可以为企业提供改进内部控制的建议。
例如，通过对财务数据的比率分析，可以为企业提供改善盈利能力、偿债能力、运营能力的建议；通过对财务数据的趋势分析，可以为企业提供改善财务状况的建议。
三、财务报表分析在内部控制评价中的挑战虽然财务报表分析在内部控制评价中具有重要的应用价值，但也面临一些挑战：1. 数据质量问题：财务报表的数据质量对于财务报表分析的准确性和可靠性至关重要。
对财务报告内部控制分析(3篇)
第1篇摘要：财务报告是企业对外展示其财务状况、经营成果和现金流量的重要文件。
内部控制作为企业风险管理的重要组成部分，对于确保财务报告的准确性和可靠性具有重要意义。
本文通过对财务报告内部控制的分析，探讨内部控制对企业财务报告质量的影响，并提出相应的改进措施。
一、引言随着市场经济的发展，企业面临着日益复杂的风险环境。
财务报告内部控制作为企业风险管理的重要手段，对于提高财务报告质量、保障企业健康发展具有重要意义。
本文旨在通过对财务报告内部控制的分析，揭示内部控制对企业财务报告质量的影响，并提出相应的改进措施。
二、财务报告内部控制概述1. 财务报告内部控制的概念财务报告内部控制是指企业为实现财务报告的真实性、准确性和完整性，确保财务报告信息质量，对企业财务报告编制、审核、披露等环节进行的一系列组织、制度、措施和方法。
2. 财务报告内部控制的目标（1）保证财务报告的真实性、准确性和完整性；（2）提高财务报告信息的及时性和可靠性；（3）防范财务风险，保障企业资产安全；（4）提高企业财务管理水平。
三、财务报告内部控制分析1. 内部控制环境（1）组织架构：企业应建立健全的组织架构，明确各部门职责，确保内部控制的有效实施。
（2）企业文化：企业应树立诚信、严谨、负责的企业文化，提高员工对内部控制的认识和重视程度。
（3）人力资源政策：企业应制定合理的人力资源政策，确保员工具备必要的专业知识和技能。
2. 风险评估（1）识别风险：企业应全面识别财务报告编制、审核、披露等环节的风险，包括操作风险、合规风险、市场风险等。
（2）评估风险：企业应根据风险发生的可能性和影响程度，对风险进行评估，确定风险等级。
（3）风险应对：企业应根据风险等级，采取相应的风险应对措施，降低风险发生的可能性和影响程度。
3. 控制活动（1）授权审批：企业应建立健全的授权审批制度，确保财务报告编制、审核、披露等环节的审批程序合法、合规。
（2）职责分离：企业应明确各部门、岗位的职责，确保不相容职务分离，防止舞弊行为的发生。
财务重述背后的动机及影响
财务重述背后的动机及影响财务重述是指公司对之前发布的财务报表进行修正或调整，以反映真实的财务状况。
这种行为往往会引发外界的关注和质疑，因此需要对其进行深入的分析和解读。
在本文中，我们将探讨财务重述背后的动机及其可能产生的影响。
让我们从财务重述的动机开始谈起。
财务重述的动机可能包括内外部各种因素，我们将分别进行介绍。
内部动机：1. 错误或遗漏：公司在编制财务报表时可能存在疏漏或错误，导致财务信息不准确。
为了维护公司的声誉和信誉，公司可能会主动进行财务重述，以更正错误或遗漏。
2. 管理层失误：某些情况下，公司管理层可能因为失误或疏忽而导致财务报表的不准确。
为了避免法律责任和负面影响，管理层可能会进行财务重述。
3. 诚信和透明度：一些公司出于诚信和透明度的考虑，可能会主动进行财务重述，以展示其对财务报告的高度负责态度。
1. 法律监管：监管机构要求公司对财务报表进行重述是很常见的。
这可能是由于违规、不当行为或违反财务报告准则等原因。
2. 投资者要求：投资者对公司的财务信息非常关注，如果发现财务报表存在问题，他们可能要求公司进行财务重述以确保信息准确。
3. 市场压力：市场上的变化和竞争环境可能导致公司面临压力，需要更正之前不准确的财务信息来重塑市场信心。
上述动机说明了财务重述的原因，接下来我们将分析财务重述可能产生的影响。
首先是对公司的影响。
财务重述可能导致公司声誉受损，影响投资者信心，进而影响公司的股价和融资成本。
财务重述还可能导致管理层信任危机，影响员工士气和团队合作，甚至引发内部调查和裁员。
其次是对投资者的影响。
投资者因为财务重述可能产生错失投资机会的风险，导致投资组合价值下降。
如果投资者对公司管理层的诚信和透明度感到怀疑，则可能撤资或减仓，对公司的股价和市值产生负面影响。
接下来是对监管机构和市场的影响。
财务重述可能会引发监管机构的关注，导致对公司的审查和制裁。
市场上的投资者、媒体和分析师可能会对财务重述产生负面评价，影响公司的形象和声誉。
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财务报表重述与财务报告内部控制评价*———基于戴尔公司案例的分析袁敏（上海立信会计学院201620）【摘要】本文在回顾相关文献的基础上，以戴尔公司为案例对象，讨论了因供应商大额支付款项错报、准备金不当会计处理造成的财务报表重述事项，并将财务报表重述与财务报告内部控制重大缺陷联系起来，分析了戴尔公司财务报告内部控制管理层评价及审计师报告，最后从正确看待财务报表重述与重大缺陷的关系、正确理解和应用管理层的评价报告和审计师的审计意见、充分理解“内部控制是一个过程”的理念等方面进行了评述，以期为我国上市公司更好实施内部控制规范提供借鉴。
【关键词】财务报表重述财务报告内部控制重大缺陷引言伴随着我国上市公司内部控制规范体系的初步建立，对内部控制的研究日益增多。
学界认为内部控制鉴证能够提升公司会计盈余质量（张龙平等，2010），高质量的内部控制能有效抑制会计选择盈余管理和真实活动盈余管理（方红星等，2011），并抑制隐性代理成本（杨玉凤等，2010）。
但与此同时，上市公司内控信息披露质量低下（王惠芳，2011），内部控制审计表现出审核意见不一致、意见表述方式有差别等诸多问题（袁敏，2008）。
如何通过有代表性的案例来演示内控缺陷认定、评价及审计等问题，为上市公司提供应用指导，是监管部门、上市公司和审计师面临的现实问题。
本文以戴尔公司为研究对象，以财务报表重述为重点，剖析其会计和财务报告问题，将财务报表重述与内部控制缺陷的评价和审计结合起来，以期为我国上市公司提供借鉴。
一、文献回顾1．相关准则对报表重述的规定财务报表重述通常包括会计原则变更以及会计差错更正。
当公司发现某项前期会计差错时，必须在该差错被发现和更正的期间披露差错的性质及其影响。
对前期差错的更正意味着对留存收益的期初余额进行“前期调整”，同时对前期已经发布的报表进行重述（APB，1971；FASB，2005）。
我国的财务报表重述制度要求上市公司在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，对财务报表相关项目进行更正，并以重大事项临时公告的方式，及时披露更正后的报表及相关附注（证监会，2003；财政部，2006）。
2．报表重述的原因和经济后果国外的研究发现，重述大多与盈余管理、交易及会计处理复杂性、审计师在SOX法案实施后更为谨慎等因素相关（Ciesieski and Weirich，2006；Pozen，2007）。
重述公告会显著影响股票价格（Palmrose，Richardson and Scholz，2004；Badertscher，Collins，and Lys，2009），导致预期未来盈余下降以及公司资本成本上升（Hribar and Jenkins，2004），并导致管理层和董事会成员面临更大的变更可能（Desai，Hogan and Wilkins，2006；Srinivasan，2005）。
我国学界对财务报表重述的研究集中在描述性统计及可能的盈余管理行为上，如财务报表重述涉及的会计问题82*本文是国家自然科学基金（71102013）、教育部人文社会科学青年基金（10YJC790049）的阶段性成果，并得到上海市教委重点学科：会计学（J51701）、会计与治理学科群基金（11xkq03）和上海市会计学会重点课题“内控规范实施问题与案例研究”的资助。
感谢匿名审稿人的宝贵意见，但文责自负。
主要体现在成本费用、估值与计价、税费相关、股权相关的投资收益及收入等（姜英兵等，2010）；上市公司高报盈余的会计差错有明显的盈余管理动机（张为国，王霞，2004），财务报表重述与股权结构、股权激励有显著关系（于鹏，2007）等。
3．报表重述与财务报告内部控制缺陷SOX法案404条款要求公众公司管理层对财务报告内部控制（ICOFR）进行评估，并由独立审计师提供鉴证报告。
在SEC（2007）的解释公告和PCAOB（2007）的审计准则中，均将财务报表重述作为一个非常重要的信号，要求管理层充分考虑重述是否构成一项重大缺陷，并在相关的评价和鉴证报告中予以描述和披露。
我国财政部等五部委（2010）发布的审计指引也明确指出，“企业更正已经发布的财务报表”，表明内部控制存在重大缺陷的迹象，要求注册会计师在出具否定意见的内部控制报告时，描述重大缺陷的定义、性质及其对财务报告内部控制的影响程度。
二、戴尔公司财务报表重述问题分析戴尔公司1988年上市。
其著名的“戴尔模式”———使用零库存管理、直销模式和实时信息管理等，一度使公司成为世界最大的个人电脑制造商，市值在丑闻爆发前的2007财年末（2007年2月）超过530亿美元。
1．案例背景2005年8月，SEC的法规执行部（the Division of En-forcement）对戴尔的会计和财务报告事项提出质疑，要求戴尔提供特定的文档资料。
2006年6月，SEC再次发函要求戴尔提供额外的文档和信息，在问题的范围和期间上进行了扩展。
管理层意识到问题的严重性，将目光转向引起严重会计和财务报告关注的信息。
在对相关信息进行自我评价、与审计师普华永道沟通之后，管理层决定有必要开展一项独立调查并向董事会审计委员会报告。
2006年8月16日，审计委员会根据管理层的建议批准开展一项独立调查，聘请Willkie Farr＆Gallagher律师事务所和毕马威会计师事务所作为咨询师，将调查范围定在2002财年开始的所有历史会计和财务报告。
2007年8月13日，审计委员会与管理层、普华永道充分沟通后得出结论，公司以前编制的2003—2006财年以及2007财年第一季度的报表不再可靠，相应重述了上述财务报表。
2010年7月22日，SEC发布调查结论，指控戴尔公司及相关高管人员违反证券法。
随后公司同意支付1亿美元的罚款了结指控；创始人戴尔和前任CEO罗林（Rollins）同意支付400万美元的罚款，前任CFO斯科内德（Schnei-der）、区域财务副总裁邓林（Dunning）及助理审计官杰克逊（Jackson）同意和解。
2．案例分析根据SEC（2010）调查报告和年报信息，戴尔公司主要存在两方面的问题：（1）错报供应商大额支付款项调查发现，2002—2006年间戴尔公司没有披露来自因特尔（Intel）的大额支付款项，导致其盈余能力被错报。
创业初期，戴尔从因特尔、超威半导体公司（Ad-vanced Micro Devices，Inc．AMD）等处购买中央处理器（CPU）。
其中AMD自1982年开始从因特尔得到授权为IBM及其他厂商生产CPUs，1986年因特尔取消授权并与其开展大量诉讼（1994年AMD最终胜诉）。
1991年开始，AMD在CPU的设计和制造方面开始领先，从而增加了因特尔的竞争压力。
为应对AMD的崛起和市场竞争压力，因特尔开展多项促销活动。
2001年起因特尔提供额外的“折扣”给戴尔，得到的“回报”是戴尔承诺不使用AMD产品。
2001年末因特尔推出所谓的“MOAP”项目（Mother of all programs），同意支付给戴尔所有采购金额6%的折扣；2003年1月该项目更名为MCP（Meet Competition Pro-gram），要求戴尔采购团队定期给出期望从因特尔产品中得到的折扣比率，由因特尔据此确定相应的折扣，谈判的比率从最初的6%上升到2007财年的14%，金额更是则从2003财年第一季度的6100万美元（占当期营业利润的10%）上升至2007财年第一季度的7.23亿美元（占当期经营利润的76%），短短4年间增长10倍。
MCP项目折扣给戴尔造成的影响表现在：①对经营业绩影响重大。
Q1FY03－Q1FY07期间，因特尔累计支付的折扣额高达42.32亿美元，占该期间戴尔经营利润的26.55%，一旦停止支付将造成巨大的负面影响①；②MCP项目开支可能因违法而减少。
2003—2005年间，包括美国联邦贸易委员会、日本公平贸易委员会、欧盟委员会竞争局先后对因特尔开展反垄断调查，同期AMD 提起对因特尔的反托拉斯诉讼。
这些事项表明因特尔推出的MCP项目可能因违法而减少未来的支付额；③支付与否的决定权掌控在因特尔手中。
由于具体的支付条款由双方签订的合同约定，且实际操作中采用戴尔采购团队提出申请、因特尔予以批准的方式进行，因此支付与否以及支付金额大小很大程度上依赖于双方的谈判，主动权主要掌握在因特尔手中。
MCP折扣对戴尔的业绩表现有重大影响，因此其会计92①如2006年5月戴尔宣布特定产品中将使用AMD的微处理器，作为回应因特尔削减了折扣支付额，同季度戴尔的经营性利润下滑36%，按金额计算因特尔支付的款项占其经营性利润下滑的75%处理和信息披露对保护投资者利益非常重要。
根据会计准则的规定，公司应将该折扣处理为营业费用的减少，但戴尔在相关的年报和季报填报资料中，将4年间累计收到的42.32亿美元的折扣全部计入组件成本（而非冲减营业费用），并宣称其盈利能力很大程度上归功于“成本削减活动”以及组件成本的下滑，导致包括经营费用、营业利润在内的财务信息披露存在重大误导。
（2）准备金和应计项目会计处理不当涉及的项目包括：①战略基金和其他“或有事项”根据美国财务会计准则委员会（FASB）发布的SFAS No.5“或有事项财务处理”和相关解释，公司应在相关的损失很可能发生或能够合理估计时，将其确认为一项费用，抵减当期的利润。
即准则不允许公司计提通用的、非特定业务风险的准备金，同时要求任何前期多计的准备金应在发现时予以转回，冲减当期的利润。
02—05财年，戴尔创建了一个代码为24990的“战略基金”通用准备金账户，由财务部控制，反映超额提取、无支撑凭证的应计额，这种做法违反了准则规定。
此外，公司通过所谓的“估计表”追溯相关的或有事项。
会计主管要求下属至少每季度提供一份表格，当前期计提的准备金超过实际水平时，指示下级将这些“多余”的应计额转移至公司的其他或有事项科目中。
调查显示，在Q1FY02－Q2FY05的14个季度内，公司至少通过这种“饼干罐会计”②，做了23笔调整分录调节公司的盈余。
②通过“风险机会表”计提不当准备金编制“风险机会表”，财务人员据此决定是否、以及多大程度上记录公司的“机会”及为抓住该机会需要的可能开支。
表中包含了多余的准备金，管理人员将多余款项在不同期间进行结转，并选择“恰当”时机予以释放。
③不当建立和使用重组准备金根据FASB紧急事务工作组发布的94－3号文件（EI-TF94－3）———“特定员工终止服务福利的负债确认以及退出某项业务活动的其他成本”及相关的解释，当公司准备进行一项重组计划时，可预提相应的重组费用，如辞退员工给予的经济补偿、可能的重组开支等。
准则要求所计提的重组准备金应定期重新评估，当已计提的准备金无需支付时应将其转回利润。