第二章 注册会计师管理
第二章 注册会计师管理
2、中国注册会计师协会会员的义务 （1）遵守协会章程； （2）执行协会决议； （3）遵守会员职业道德守则； （4）遵守协会纪律； （5）接受协会的监督、管理； （6）按规定交纳会费； （7）完成规定的继续教育； （8）自觉维护注册会计师职业声誉，维护会员 间的团结； （9）承担协会委托的任务。
（二）行业自律型 1、含义。行业自律型的管理体制，是指政府在 注册会计师行业管理中较少发挥作用，主要依靠自 我管理的管理体制。 2、实施国家。主要有美国、加拿大、英国、澳 大利亚、阿根廷等。
第二章 注册会计师管理
（三）政府干预与行业自律结合型 1、含义。政府干预与行业自律结合型的管理体 制，是指在注册会计师管理中，政府管理与行业自 我管理并重的管理体制。 2、实施国家。中国。
第二章 注册会计师管理
（二）常设执行机构 常设执行机构为秘书处，由秘书长、副秘书长 若干人并配备必要数量的专职人员组成。 （三）专门委员会与专业委员会 （四）地区注册会计师协会 各省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册 会计师的地方组织。各省、自治区、直辖市注册 会计师协会根据需要可以设立市级协会，由省级 协会批准，报全国协会备案。
第二章 注册会计师管理
第四节 注册会计师的行业管理
一、注册会计师的行业管理体制概述 （一）政府干预型 1、含义。政府干预型的管理体制，是指在发 挥注册会计师行业自我管理的基础上，政府部门 具有较大的影响和作用的管理体制。 2、实施国家。主要有日本、德国、荷兰、瑞 典、法国、意大利等。
第二章 注册会计师管理
第二章 注册会计师管理
三、协会权力机构和常设办事机构 （一）权力机构 协会最高权力机构是全国会员代表大会，其 职权是：制定、修改协会章程；讨论决定协会工 作方针和任务；选举、撤换协会理事；审议、批 准协会理事会的工作报告等。 全国会员代表大会每五年举行一次，必要时， 由协会理事会决定提前或推迟召开，推迟期限一 般不得超过一年。
（2）普通合伙制 含义：由两位或多位注册会计师合伙设立的会 计师事务所。 优点：多人共同出资，并以各自财产对合伙事 务所债务承担无限责任；由于利益共享，能有效扩 展业务，扩大规模。 缺点：任何合伙人的执业行为都会影响整个事 务所的生存和发展，因此风险较大。
第二章 注册会计师管理
（3）有限责任合伙制 含义：多个合伙人通过设立有限责任公司的方 式来组建事务所。 优点：该方式结合了合伙制与公司制会计师事 务所的的优点，既能壮大会计师事务所规模，又能 促进注册会计师关注审计风险。 （4）股份有限公司制 含义：通过设立股份有限公司方式组建事务所。 优点：有利于迅速扩大规模，业务发展较快。 缺点：由于风险均摊，不利于注册会计师关注 执业风险。
第二章 注册会计师Байду номын сангаас理
第三节 注册会计师协会
一、中国注册会计师协会的职责 1、审批和管理会员，指导地方注册会计师协会 办理注册会计师注册。 2、拟定注册会计师执业准则、规则、监督、检 查实施情况。 3、组织对注册会计师的任职资格、注册会计师 和会计师事务所的执业情况进行年度检查。 4、制定行业自律管理规范，对会员违反相关法 律法规和行业管理规范的行为予以惩戒。 5、组织实施注册会计师全国统一考试等。
第二章 注册会计师管理
三、注册会计师职业后续教育 （一）职业后续教育的内容和形式 1、内容 （1）会计准则及国家其他有关财务会计法规。 （2）独立审计准则和其他职业规范。 （3）与执业有关的其他法规。 （4）执业所需的其他知识与技能。
第二章 注册会计师管理
2、形式 注册会计师后续教育可以采取多种形式。 （二）职业后续教育的组织和实施 职业后续教育由中国注册会计师协会及其地方 组织负责组织和实施。 （三）职业后续教育的检查和考核 由中国注册会计师协会及其地方组织负责检查 和考核注册会计师的职业后续教育情况。
第二章 注册会计师管理
（二）考试组织 财政部成立注册会计师考试委员会，财政部 考委会设立注册会计师考试委员会办公室，组织 实施注册会计师全国统一考试工作，确定考试组 织工作原则，制定考试组织工作方针、政策、审 定考试大纲，确定考试命题，处理考试组织工作 中的重大问题，指导地方考试委员会工作。 （三）考试范围 1、专业阶段考试：设会计、审计、财务成本 管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科 目。 2、综合阶段考试。
第二章 注册会计师管理
二、中国注册会计师协会会员 （一）会员种类 1、个人会员 （1）执业会员。 （2）非执业会员。 2、团体会员 3、名誉会员
第二章 注册会计师管理
（二）会员的权利和义务 1、中国注册会计师协会会员的权利 （1）享有协会的选举权和被选举权； （2）对协会给予的惩戒提出申诉； （3）参加协会举办的学习和培训活动； （4）参加协会组织的有关专业研究和经验交流 活动； （5）获得协会提供的有关资料； （6）通过协会向有关部门提出意见和要求； （7）监督协会工作，提出批评和建议； （8）监督协会的会费收支； （9）依照规定申请退出协会的权利。
第二章 注册会计师管理
（四）注册登记 1、具备下列条件之一，并在中国境内从事审 计业务工作2年以上者，可以向省级注册会计师协 会申请注册： （1）参加注册会计师全国统一考试成绩合格； （2）经依法认定或者考核具有注册会计师资格。
第二章 注册会计师管理
2、申请注册者，如果有下列情形之一的，受理申请的注 册会计师协会不予注册： （1）不具有完全民事行为能力的； （2）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之 日止不满五年的； （3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理 工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、 处分之日起至申请之日止不满两年的； （4）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至 申请注册之日止不满五年的； （5）以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而被 撤销注册，自撤销注册决定生效之日起至申请注册之日止不 满3年的； （6）不在会计师事务所专职执业的； （7）年龄超过70周岁的。
第二章 注册会计师管理
学习目标： 理解注册会计师的含义及业务范围； 了解会计师事务所的组织形式及设立审批程序； 了解注册会计师的行业管理体制。
第二章 注册会计师管理
第一节 注册会计师
一、注册会计师考试与注册制度 （一）报考条件 具有下列条件的中国公民，可报名参加考试： （1）具有完全民事行为能力； （2）具有 高等专科以上学校毕业学历、或具有会 计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上技 术职称。
第二章 注册会计师管理
（二）我国会计师事务所的组织形式 我国《注册会计师法》规定，不准个人设立独 资会计师事务所，只批准有限责任会计师事务所 和合伙会计师事务所。 二、会计师事务所的组织结构 1、所长负责制。 2、董事会领导下的主任会计师负责制。 三、会计师事务所的业务承接 在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务， 而必须由会计师事务所统一接受委托。
第二章 注册会计师管理
二、中国注册会计师的行业管理 （一）外部管理 1、法律规范：《注册会计师法》。 2、行政管理：主要有财政部门、工商行政管理部 门、税务部门、证监会。 （二）行业自我管理 我国注册会计师行业自我管理的组织是各级注册 会计师协会。
第二章 注册会计师管理
思考题： 一、单选题 1、注册会计师从事（ ）工作属于法定审计业务。 A参与企业筹建、起草投资协议 B进行破产清算、 出具清算审计报告 C咨询服务、代理记账、税务代 理 D审查内部控制，提出管理建议 2、下列各项业务中，属于其他鉴证业务的是 （ ）。 A历史财务信息审阅 B预测性财务信息审核 C代 编财务信息 D对财务信息执行商定程序
第二章 注册会计师管理
3、已取得注册会计师证书的人员，如果注册 后出现以下情形之一的，准予注册的注册会计师 协会将撤销注册，收回注册会计师证书： （1）完全丧失民事行为能力的； （2）受刑事处罚的； （3）自行停止执行注册会计师业务满一年的； （4）以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计 师证书的。
第二章 注册会计师管理
二、注册会计师业务范围 （一）审计业务 1、审查企业财务报表，出具审计报告。 2、验证企业资本，出具验资报告。 3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计 业务，出具有关报告。 4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务， 出具相应的审计报告。
第二章 注册会计师管理
（二）审阅业务 （三）其他鉴证业务 除了审计和审阅业务以外，如内部控制审核、 预测性财务性审核等。 （四）相关服务 相关服务包括对财务信息执行商定程序、代编财 务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。
第二章 注册会计师管理
二、多选题 1、下列各项中，属于注册会计师审计业务的有 （ ）。 A验证企业资本 B审核内部控制 C设计会计制度 D审计年度会计报表 2、中国注册会计师协会会员的义务有（ ）。 A接受协会的监督、管理 B按期缴纳会费 C获得协 会提供的有关资料 D遵守协会纪律
第二章 注册会计师管理
第二章 注册会计师管理
第二节 会计师事务所
一、会计师事务所的设立与审批 （一）国外会计师事务所的组织形式 （1）独资制 含义：指注册会计师个人独立开办的事务所。 优点：个人出资并承担无限责任，能适应中小 企业代理记账、税务代理等一般性需要。 缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。
第二章 注册会计师管理
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审计第二章--注册会计师管理-
出具审计报告
12
第二节 我国注册会计师业务范围
一、审计业务 –(四)办理法律、行政法规规定的其他审计业 务，出具审计报告 特殊编制基础财务报表审计 财务报表组成部分审计 简要财务报表审计
13
第二节 我国注册会计师业务范围
二、审阅业务 – 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程 序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信 财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅 单位的财务状况、经营成果和现金流量。 – 由于实施审阅程序不能提供在财务报表审计中要求 的所有证据，审阅业务对所审阅的财务报表不存在 重大错报提供有限保证，注册会计师以消极方式提 出结论。 – 审阅程序主要是询问、分析性程序
5
名信息卡》，由全国考试委员会办公室于考前发给准考证。
二、考试组织
全国考试委员会负责制定与考试有关的方针、政策， 全面领导和组织考试工作。全国考试委员会办公室在 全国考试委员会领导下，负责考试的具体组织和实施， 并指导各地方考试委员会办公室的工作。全国考试委 员会办公室设在中国注册会计师协会。
各省、自治区、直辖市财政厅(局)根据《注册会计师 法》等规定，成立本地区考试委员会及其办公室，负 责领导并组织本地区的注册会计师考试工作。
8
第二节 我国注册会计师业务范围
预测性财务信息审核 内部控制审核 基建工程预算、结算、决算审核
历史财务信息审计业务 鉴证 历史财务信息审阅业务 业务 其他鉴证业
CPA业 务范围
9
对财务信息执行商定程序
相关 服务
代编财务信息 税务服务 管理咨询
会计服务
鉴证业务概念
– 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出 结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴 证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评 价和计量的结果。如责任方按照会计准则和 相关会计制度（标准）对其财务状况、经营 成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计 量和列报（包括披露，下同）而形成的财务 报表（鉴证对象信息）。
12
第二节 我国注册会计师业务范围
一、审计业务 –(四)办理法律、行政法规规定的其他审计业 务，出具审计报告 特殊编制基础财务报表审计 财务报表组成部分审计 简要财务报表审计
13
第二节 我国注册会计师业务范围
二、审阅业务 – 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程 序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信 财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅 单位的财务状况、经营成果和现金流量。 – 由于实施审阅程序不能提供在财务报表审计中要求 的所有证据，审阅业务对所审阅的财务报表不存在 重大错报提供有限保证，注册会计师以消极方式提 出结论。 – 审阅程序主要是询问、分析性程序
5
名信息卡》，由全国考试委员会办公室于考前发给准考证。
二、考试组织
全国考试委员会负责制定与考试有关的方针、政策， 全面领导和组织考试工作。全国考试委员会办公室在 全国考试委员会领导下，负责考试的具体组织和实施， 并指导各地方考试委员会办公室的工作。全国考试委 员会办公室设在中国注册会计师协会。
各省、自治区、直辖市财政厅(局)根据《注册会计师 法》等规定，成立本地区考试委员会及其办公室，负 责领导并组织本地区的注册会计师考试工作。
8
第二节 我国注册会计师业务范围
预测性财务信息审核 内部控制审核 基建工程预算、结算、决算审核
历史财务信息审计业务 鉴证 历史财务信息审阅业务 业务 其他鉴证业
CPA业 务范围
9
对财务信息执行商定程序
相关 服务
代编财务信息 税务服务 管理咨询
会计服务
鉴证业务概念
– 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出 结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴 证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评 价和计量的结果。如责任方按照会计准则和 相关会计制度（标准）对其财务状况、经营 成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计 量和列报（包括披露，下同）而形成的财务 报表（鉴证对象信息）。
第02章 注册会计师管理
第二章注册会计师管理考情分析：在历年考试中所占的比重不是太大,从近五年考试的分数分布来看只在2002年考了一个1.5分的判断题,2003、2004、2005年都没有出题。
因为这章与注册会计师业务没有多大的联系，所以近三年的考题没有出现此章的内容。
但是这章也是可以命题的，06年的教材，本章变动比较大。
第一节注册会计师考试与注册登记一、报考条件：1.高等专科及专科以上学历；2.会计或者相关专业（统计、审计、经济）中级及中级以上技术职称。
二、成绩认定：考试每科实行百分制，60分为成绩合格分数线。
单科成绩合格证在以后的连续四次考试中有效。
注意不要写成五年有效。
三、注册登记：通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得申请加入注册会计师协会成为非执业会员的资格，但不能执业。
要取得执业会员资格，必须按照规定加入一家会计师事务所，并且需要有两年审计工作经验。
要注意的是“两年审计工作经验”，一定是指“在会计师事务所审计的审计经验”，如在单位从事内部审计工作或在国家审计机关从事审计工作经验不在此范围。
第二节注册会计师业务范围一、审计业务（法定业务）1.审查企业会计报表，出具审计报告；会计报表法定审计的范围：（1）上市公司的年度会计报表（2）国有企业的年度会计报表（3）各类公司的年度会计报表2.验证企业资本，出具验资报告；3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。
二、其他鉴证业务（非法定业务）由于注册会计师具有良好的职业形象和较强的专业能力，注册会计师除了承办传统审计业务，还承办其他鉴证业务，以增强信息使用者对所鉴证信息的信赖程度。
目前我国注册会计师承办业务类型较多，除了会计报表审计外，还有审阅、预测性财务信息审核、内部控制审核等其他鉴证业务。
三、税务服务（非法定业务）四、管理咨询（非法定业务）五、会计服务（非法定业务）第三节会计师事务所【学习要领】掌握事务所的类型、设立条件及债务责任。
注册会计师管理
审计
贸经系
王生根
另外，要特别关注：本章“第二节注册 会计师业务范围—二、我国注册会计师 业务范围--（一）审计业务”非标准审 计报告的概念：如果注册会计师出具了 非标准审计报告（包括带强调事项段的 无保留意见的审计报告、保留意见审计 报告、否定意见审计报告和无法表示意 见审计报告）
审计
贸经系
王生根
◆2.2.1外国注册会计师业务范围 I．历年考题 [尚未考过] II．知识点精讲精读 外国注册会计师业务范围包括5种： （一）审计服务[不能为“业务”] （2000年以前的教材均为“鉴证服务” 一词）
贸经系 王生根
审计
1．美国：2000年7月美国注协成立了“鉴证 服务特别委员会”（Special Committee on assurance Services）发布了《鉴证约定国 际准则》（简称ISAE）。所谓鉴证服务，是 指注册会计师通过评价某一对象（如历史财 务报表、非财务信息等）在所有重大方面是 否符合既定的标准，以增加该对象的信息的 可信性。注册会计师发表审计意见的对象不 仅包括历史财务报表和其他财务信息，还包 括非财务信息（如公司治理结构、统计数据、 环境）系统和过程（如内部控制、环境管理 系统）、行为（如人力资源管理）等。
贸经系 王生根
审计
◆2.2.2我国注册会计师业务范围
I．知识点精讲精读 （一）审计业务（法定业务） 根据《注册会计师法》的规定，下列审计业务应 当由注册会计师承办：[4条是“注师法”原文] 1、审查企业会计报表，出具审计报告； ①新会计法规定：会计监督体系[3个监督体系] 为国家、社会、单位内部监督三位一体。国家对 企业加强社会会计监督，即依法实行年度会计报 表注册会计师审计制度。 有关“通知”。
第二章注册会计师管理(修改)
CPAl：但是我无法知道他们所有人的需要。 我只好将注意力偏向股东或者银行的放贷部 门。他们是更重要的报表使用人。此外，是 管理层最终负责报表的公允表达方式，我只 负责对他们编制的财务报表发表意见，又不 是我自己编制报表，你不要对我们注册会计 师期望太高了。
CPA2：这是公众的期望，而非我的期望。我可不希 望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。但是我 完全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是相 当困难的，而且，每种用户需要的信息似乎都不同 ，你无法满足每一个人。如果利润高了，员工会要 求加工资，税务局会要求收取更多税，管理人员会 希望将利润报告得低一点。我看我们只能运用会计 准则来判断，只要符合会计准则，我们就可以假设 它是符合用户需要的了。 CPAl：这点我倒是同意的。行了，去吃饭吧。
(三)讨论要求： 1．为什么注册会计师需要了解可能使用审 计报告的各种用户以及他们的需要? 2．评价CPA2的结论：因为无法确知所有使 用人的需求，结果就只能依赖会计准则判断 财务报表是否得以公允表达。
3．请指出以下五种报表使用人的信息需求,并 说明其可能存在的潜在冲突。 (1)现有的股东； (2)潜在的投资者； (3)企业内部的工会组织； (4)银行放贷部经理； (5)公司管理层。
(一)案例主题：财务信息的用户。 (二)案例资料： 最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如 下：
CPAl：要想知道公司财务报告的所有使用人的特定 需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或者银 行会如何利用我所审计的公司的财务报告呢? CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则 你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用 户非常重要。
第二章注册会计师管理
生在通过第一阶段的全部考试科目后， 才能参加第二阶段的考试。两个阶段的 考试，每年各举行1次。 二、考试科目。在现行考试制度5个科 目的基础上，进行分拆、补充和整合。 第一阶段设会计、审计、财务成本管理、 公司战略与风险管理、经济法、税法等 6科。第二阶段设综合1科。 三、成绩有效期。第一阶段的单科合格 成绩5年有效。对在连续5年内取得第一 阶段6个科目合格成绩的考生，发放专 业阶段合格证。 第二阶段考试科目应在取得专业阶 段合格证后5年内完成。对取得第二阶 段考试合格成绩的考生，发放全科合格 证。
2．政府审计机关机构设置
我国政府审计机关系统的组成情况如下：国务院设立审计署，
在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计署是我国 国家的最高审计机关，下设厅、司，并在各大城市设置特派 员办事处。 县级以上地方政府设立审计机关，在本级政府首长和上一级 审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。
第二节
注册会计师业务范围
第三节 会计师事务所的组织形式
比较 类型
优点
对执业人员的需求不多，容 易设立，执业灵活，能够在 代理记账、代理纳税等方面 很好地满足小型企业对注册 会计师服务的需求，虽承担 无限责任，但实际发生风险 的程度相对较低 在风险的牵制和共同利益的 驱动下，促使事务所强化专 业发展，扩大规模，提高规 避风险的能力
3.有限责任 会计师事务 所（采用）
4.有限责任 合伙会计师 事务所（不 采用）
可以通过公司制形式迅速聚 集一批注册会计师，建立规 模型大所，承办大型业务
既融入了合伙制和有限责任 公司制会计师事务所的优点， 又摒弃了它们的不足
降低了风险责任对执业行 为的高度制约，弱化注册 会计师的个人责任
股东以其出资额为限承担责 任，事务所以其全部资产对 债务承担有限责任。
第二章--注册会计师管理
1、内容 （1）会计准则及国家其他有关财务会计法规。 （2）独立审计准则和其他职业规范。 （3）与执业有关的其他法规。 （4）执业所需的其他知识与技能。
第二章 注册会计师管理
2、形式 注册会计师后续教育可以采取多种形式。 （二）职业后续教育的组织和实施 职业后续教育由中国注册会计师协会及其地方 组织负责组织和实施。 （三）职业后续教育的检查和考核 由中国注册会计师协会及其地方组织负责检查 和考核注册会计师的职业后续教育情况。
（1）完全丧失民事行为能力的； 来自2）受刑事处罚的； （3）自行停止执行注册会计师业务满一年的； （4）以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计 师证书的。
第二章 注册会计师管理
二、注册会计师业务范围 （一）审计业务
1、审查企业财务报表，出具审计报告。 2、验证企业资本，出具验资报告。 3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计 业务，出具有关报告。 4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务， 出具相应的审计报告。
第二章 注册会计师管理
第三节 注册会计师协会
一、中国注册会计师协会的职责 1、审批和管理会员，指导地方注册会计师协会 办理注册会计师注册。 2、拟定注册会计师执业准则、规则、监督、检 查实施情况。 3、组织对注册会计师的任职资格、注册会计师 和会计师事务所的执业情况进行年度检查。 4、制定行业自律管理规范，对会员违反相关法 律法规和行业管理规范的行为予以惩戒。 5、组织实施注册会计师全国统一考试等。
第二章 注册会计师管理
2、中国注册会计师协会会员的义务 （1）遵守协会章程； （2）执行协会决议； （3）遵守会员职业道德守则； （4）遵守协会纪律； （5）接受协会的监督、管理； （6）按规定交纳会费； （7）完成规定的继续教育； （8）自觉维护注册会计师职业声誉，维护会员 间的团结； （9）承担协会委托的任务。
第二章 注册会计师管理
2、形式 注册会计师后续教育可以采取多种形式。 （二）职业后续教育的组织和实施 职业后续教育由中国注册会计师协会及其地方 组织负责组织和实施。 （三）职业后续教育的检查和考核 由中国注册会计师协会及其地方组织负责检查 和考核注册会计师的职业后续教育情况。
（1）完全丧失民事行为能力的； 来自2）受刑事处罚的； （3）自行停止执行注册会计师业务满一年的； （4）以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计 师证书的。
第二章 注册会计师管理
二、注册会计师业务范围 （一）审计业务
1、审查企业财务报表，出具审计报告。 2、验证企业资本，出具验资报告。 3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计 业务，出具有关报告。 4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务， 出具相应的审计报告。
第二章 注册会计师管理
第三节 注册会计师协会
一、中国注册会计师协会的职责 1、审批和管理会员，指导地方注册会计师协会 办理注册会计师注册。 2、拟定注册会计师执业准则、规则、监督、检 查实施情况。 3、组织对注册会计师的任职资格、注册会计师 和会计师事务所的执业情况进行年度检查。 4、制定行业自律管理规范，对会员违反相关法 律法规和行业管理规范的行为予以惩戒。 5、组织实施注册会计师全国统一考试等。
第二章 注册会计师管理
2、中国注册会计师协会会员的义务 （1）遵守协会章程； （2）执行协会决议； （3）遵守会员职业道德守则； （4）遵守协会纪律； （5）接受协会的监督、管理； （6）按规定交纳会费； （7）完成规定的继续教育； （8）自觉维护注册会计师职业声誉，维护会员 间的团结； （9）承担协会委托的任务。
第二章注册会计师管理
所、普通合伙会计师事务所、有限责任会计师事 务所、有限责任合伙会计师事务所 4、注册会计师协会
课后练习
• 1、调查国际四大会计师事务所的人员数量、业 务收入；
• 2、查找2个在美国上市的中国企业审计费用 （近一年）；
• 3、中外合作会计师事务所审计我国上市公司的 数量、收入占我国会计师事务所的比重（可以 不局限在上市公司）
• 结论：
• 有限责任制形式会弱化注册会计师的执业风险， 不利于约束注册会计师的执业行为。
• 普通合伙制形式既会损害无过错合伙人的利益， 又会因为合伙人之间的分歧不利于事务所的决策 和发展。
• 有限责任合伙制形式的最大特点就是融合了合伙 制和有限责任公司制会计师事务所的优点，既增 强了风险责任对注册会计师执业行为的约束，又 一定程度上保护了无过错合伙人的利益。
•
三、有限责任会计师事务所
由注册会计师认购会计师事务所股份，并 以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。
优点：迅速聚集一批注册会计师，建立规 模型大所，承办大型业务。
缺点：降低了风险责任对执业行为的高度 制约，弱化了注册会计师的个人责任。 •
四、有限责任合伙会计师事务所
无过失的合伙人对于其他合伙人的过 失或不当执业行为以自己在事务所的财产 为限承担责任，不承担无限责任，除非该 合伙人参与了过失或不当执业行为。
• 一、报考条件
• 具有下列条件之一的中国公民，可报名参加 考试：
•
1、高等专科以上学历
•
2、会计或者相关专业（指审计、统计、经
济）中级以上专业技术职称。
二、考试组织
•
全国考试委员会负责组织考试工作
•
三、考试科目和成绩认定
•
考试科目为会计、审计、财务成本管理、
课后练习
• 1、调查国际四大会计师事务所的人员数量、业 务收入；
• 2、查找2个在美国上市的中国企业审计费用 （近一年）；
• 3、中外合作会计师事务所审计我国上市公司的 数量、收入占我国会计师事务所的比重（可以 不局限在上市公司）
• 结论：
• 有限责任制形式会弱化注册会计师的执业风险， 不利于约束注册会计师的执业行为。
• 普通合伙制形式既会损害无过错合伙人的利益， 又会因为合伙人之间的分歧不利于事务所的决策 和发展。
• 有限责任合伙制形式的最大特点就是融合了合伙 制和有限责任公司制会计师事务所的优点，既增 强了风险责任对注册会计师执业行为的约束，又 一定程度上保护了无过错合伙人的利益。
•
三、有限责任会计师事务所
由注册会计师认购会计师事务所股份，并 以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。
优点：迅速聚集一批注册会计师，建立规 模型大所，承办大型业务。
缺点：降低了风险责任对执业行为的高度 制约，弱化了注册会计师的个人责任。 •
四、有限责任合伙会计师事务所
无过失的合伙人对于其他合伙人的过 失或不当执业行为以自己在事务所的财产 为限承担责任，不承担无限责任，除非该 合伙人参与了过失或不当执业行为。
• 一、报考条件
• 具有下列条件之一的中国公民，可报名参加 考试：
•
1、高等专科以上学历
•
2、会计或者相关专业（指审计、统计、经
济）中级以上专业技术职称。
二、考试组织
•
全国考试委员会负责组织考试工作
•
三、考试科目和成绩认定
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考试科目为会计、审计、财务成本管理、
第2章注册会计师管理
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第2章 注册会计师管理制度
第三节 会计师事务所
组织形式：独资、合伙、有限责任、有限合伙 独资：个人承担无限责任。 合伙制：合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连 带责任。 有限责任制：注册会计师认购会计师事务所股份，并以其 所认购的股份对会计师事务所承担有限责任；事务所以其 全部资产对其债务承担有限责任。 有限责任合伙制（特殊的普通合伙企业）： 20世纪90年 代初期兴起，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有 限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。（故意 和重大过失）
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《会计师事务所内部治理指南》 2008年1月1日实施
决策与监督（合伙人会议或者股东会、董事会、监事会） 主任会计师 股东（合伙人） 员工 质量控制 分支机构 合伙文化建设 信息沟通与披露
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三、注册会计师协会
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美国注册会计师协会（AICPA）
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2、非保证业务（Non-assurance services） （1）管理咨询（Management Consulting） （2）会计与簿记服务（Accou （3）税务服务（Tax Services）
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美国2003年SOX法案颁布以后，美国的注 册会计师行业监管由行业自律转为半政府 领导，通过SEC（美国证监会）监督独立 的民间组织（PCAOB,公众公司会计监督委 员会）实现对会计师行业（AICPA）的监 管。
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【本章重点、难点】
注册会计师的业务范围 会计师事务所的组织形式
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保证与鉴证的区别
两者都要求CPA独立，而且必须对决
第2章注册会计师管理制度
一、会计师事务所的设立条件 1．设立合伙会计师事务所的条件 （1）有2名以上的合伙人； （2）有书面合伙协议； （3）有会计师事务所的名称； （4）有固定的办公场所。
【例题·单选题】以下关于申请设立合伙会计师事务所的条件中 不恰当的是 ( )。 A.合伙人必须有书面合伙协议 B.有固定的办公场所 C.要有5名以上的合伙人 D.设立的合伙会计师事务所要有名称 【答案】C 【解析】合伙设立会计师事务所对合伙人只要求2名以上的要求。
【答案】BCD
【解析】在选项A中，不设监事会的公司的监事发现公司经营 情况异常，可以进行调查，必要时，可以聘请会计师事务所等 协助其工作，不是必须由会计师事务所进行审计；选项B、C、 D都是必须由会计师事务所进行审计
鉴证业务与相关服务的具体内容
四种不同组织形式的会计师事务所比较
第三节 会计师事务所
【例·单选题】下列条件中不能满足合伙人或者成为会计师事务 所股东的条件的是（ ）。
A.取得注册会计师证书后在中国境内会计师事务所执行年报审计 业务满5年
B.取得注册会计师证书后在会计师事务所连续6年从事为客户税 收筹划工作
C.持有注册会计证书
D.成为合伙人前一直在会计师事务所执业，5年来没有因为执业 受到任何行政处罚
【答案】B
【解析】选项B中，特别要求在会计师事务所从事法定审计业 务满5年，虽然在会计师事务所连续6年从事为客户税收筹划工 作但不是为客户提供法定审计业务，不满足成为合伙人或股东 的条件。
第三节 会计师事务所
二、不同类型会计师事务所对债务的责任 1.普通合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人以各自的财产
3．注册会计师会员的注册
（1）取得全科合格证书； （2）从事审计业务工作两年以上； （3）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。
【例题·单选题】以下关于申请设立合伙会计师事务所的条件中 不恰当的是 ( )。 A.合伙人必须有书面合伙协议 B.有固定的办公场所 C.要有5名以上的合伙人 D.设立的合伙会计师事务所要有名称 【答案】C 【解析】合伙设立会计师事务所对合伙人只要求2名以上的要求。
【答案】BCD
【解析】在选项A中，不设监事会的公司的监事发现公司经营 情况异常，可以进行调查，必要时，可以聘请会计师事务所等 协助其工作，不是必须由会计师事务所进行审计；选项B、C、 D都是必须由会计师事务所进行审计
鉴证业务与相关服务的具体内容
四种不同组织形式的会计师事务所比较
第三节 会计师事务所
【例·单选题】下列条件中不能满足合伙人或者成为会计师事务 所股东的条件的是（ ）。
A.取得注册会计师证书后在中国境内会计师事务所执行年报审计 业务满5年
B.取得注册会计师证书后在会计师事务所连续6年从事为客户税 收筹划工作
C.持有注册会计证书
D.成为合伙人前一直在会计师事务所执业，5年来没有因为执业 受到任何行政处罚
【答案】B
【解析】选项B中，特别要求在会计师事务所从事法定审计业 务满5年，虽然在会计师事务所连续6年从事为客户税收筹划工 作但不是为客户提供法定审计业务，不满足成为合伙人或股东 的条件。
第三节 会计师事务所
二、不同类型会计师事务所对债务的责任 1.普通合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人以各自的财产
3．注册会计师会员的注册
（1）取得全科合格证书； （2）从事审计业务工作两年以上； （3）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。