第16讲_无形资产的后续计量和处置

第三节无形资产的后续计量
★★★考点1.无形资产的后续计量
一、无形资产后续计量的总原则
对无形资产进行后续计量时，应当根据其使用寿命能否确定，分别进行处理：
使用寿命确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产
按期摊销不需按期摊销
出现减值迹象时才进行减值测试至少每年年度终了时进行减值测试
二、无形资产使用寿命的确定
1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果资产的预期使用期限短于合同性权利期限或其他法定权利的期限的，按照预期使用期限确定使用寿命；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命；
2.合同或法律没有明确规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，例如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限；
3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。

【总结】无形资产使用寿命的确定顺序：
【例题·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

（2018年）
A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回
B.使用寿命不确定的，不进行摊销
C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试
D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理
【答案】BCD
【解析】选项A，无形资产减值准备在以后会计期间不得转回。

三、无形资产的摊销
使用寿命有限的无形资产，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。

（同固定资产）
（一）应摊销的金额
应摊销金额=原价-预计净残值-已计提的无形资产减值准备
（二）无形资产的摊销期限和摊销方法
1.摊销期限：当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。

【注意】无形资产当月增减对当月摊销金额有影响。

（与固定资产对比）
2．摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间，具体方法有：直线法、产量法、年数总和法、双倍余额递减法等。

无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。

3.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

【例题·多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。

（2016年）
A.持有待售的无形资产不进行摊销
B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销
C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销
D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间
【答案】ABD
【解析】选项C，使用寿命不确定的无形资产不摊销。

（三）无形资产的预计净残值
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：
1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产；
2.存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在。

（四）无形资产摊销的会计核算
无形资产的摊销金额计入的会计科目有“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等。

【注意】无形资产摊销金额一般计入当期损益，但某项无形资产专门用于生产某种或其他资产的，该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。

【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司某项特许使用权的账面原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。

预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。

不考虑其他因素，2018年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。

（2018年）
A.12.5
B.15
C.37.5
D.40
【答案】A
【解析】2018年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额＝（960－600－60）/2/12＝12.5（万元）。

四、无形资产的复核
1.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。

2.残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更（未来适用法）进行处理。

如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

【例题·多选题】下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，正确的有（）。

（2019年）
A.无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础
B.预计残值发生变化的，应对已计提的摊销金额进行调整
C.无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销
D.资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核
【答案】ACD
【解析】预计净残值发生变化的，属于会计估计变更，采用未来适用法，不能对已计提的摊销金额进行调整，选项B错误。

五、无形资产减值测试
对无形资产进行减值测试时，应按资产减值准则的有关规定，分别确定其账面价值与可收回金额，按照账面价值大于可收回金额的差额计提减值准备：
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
【注意】使用寿命确定的无形资产在出现减值迹象时才进行减值测试；使用寿命不确定的无形资产，应至少每年年度终了时进行减值测试。

【例题·单选题】2019年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金
【答案】甲公司该项无形资产在2×17年12月31日计提减值前的账面价值=1500-1500/10×2=1200（万元），可收回金额为1000万元，故应计提减值准备的金额=1200-1000=200（万元）。

借：资产减值损失 200
贷：无形资产减值准备 200
资料四：2×19年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。

要求：
（5）计算甲公司2×19年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

【答案】甲公司A专利权2×19年12月31日的账面价值=1000-1000/5-1000/5×11/12=616.67（万元），甲公司出售A专利权应确认的损益金额=450-616.67=-166.67（万元）。

借：银行存款 450
累计摊销683.33（1500/10×2+1000/5+1000/5×11/12）
无形资产减值准备200
资产处置损益166.67
贷：无形资产1500
本章小结
1.掌握无形资产的确认条件
2.掌握无形资产初始计量的核算
3.掌握研究与开发支出的确认
4.掌握无形资产使用寿命的确定
5.掌握使用寿命有限的无形资产摊销
6.熟悉无形资产处置的核算。