(经典财务会计)所得税会计细讲
所得税会计处理关键知识点总结
所得税会计处理关键知识点总结在企业的财务会计中，所得税会计处理是一个重要且复杂的领域。
理解和掌握所得税会计处理的关键知识点对于准确反映企业的财务状况和经营成果至关重要。
以下将对所得税会计处理的一些关键知识点进行详细总结。
一、所得税会计的基本概念所得税会计是研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间差异的会计理论和方法。
其核心在于确定资产、负债的计税基础，并比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，进而确认递延所得税资产和递延所得税负债。
二、资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。
通俗地说，就是税法认可的资产价值。
以固定资产为例，如果企业以 100 万元购入一项固定资产，预计使用年限为 5 年，直线法计提折旧，税法规定的折旧年限为 4 年。
那么在会计上每年计提折旧 20 万元，而在税法上每年允许扣除折旧 25 万元。
在初始确认时，固定资产的账面价值和计税基础都是 100 万元。
但随着时间的推移，会计折旧小于税法折旧，固定资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
再比如存货，存货的成本在会计和税法上的确认通常是一致的，但如果存货发生了减值，在会计上计提了存货跌价准备，而税法在存货实际发生损失时才允许扣除，此时存货的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
三、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
比如企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，在会计上确认了相关负债，但税法规定在实际发生时才允许扣除。
那么在初始确认时，预计负债的账面价值等于计税基础。
但随着时间的推移，如果该预计负债没有实际发生，其计税基础为 0，产生可抵扣暂时性差异。
四、暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
所得税财务会计相关知识点
所得税财务会计相关知识点所得税是指个人或企业根据国家规定，按照一定的比例，将自己所得的收入交纳给政府的一种税费。
对于个人和企业来说，了解所得税的财务会计相关知识点非常重要，可以帮助他们合理规划财务，避免因税费问题出现的纠纷和损失。
本文将围绕所得税财务会计相关知识点展开讨论。
1.所得税的分类所得税根据纳税主体的不同可以分为个人所得税和企业所得税两种。
个人所得税是指个人根据自己的收入和财产从事各种活动取得的所得，按照国家规定的比例缴纳给政府的税费。
企业所得税是指企业根据自己的利润和财产从事经营活动取得的所得，按照国家规定的比例缴纳给政府的税费。
2.个人所得税的计算个人所得税的计算是按照国家规定的税率表进行的。
税率表根据纳税人的收入水平进行划分，分为不同的档次。
纳税人根据自己的收入确定自己所在的档次，然后按照相应档次的税率计算个人所得税。
个人所得税的计算还需要考虑一些优惠政策和减免项目，例如子女教育费、住房贷款利息等。
3.企业所得税的计算企业所得税的计算是根据企业的利润额和税率进行的。
利润额是指企业在一定时期内实现的收入减去相应的成本、费用和税金后得到的剩余金额。
企业所得税的税率根据国家的规定进行调整，一般为一定比例。
不同的行业和企业规模可能享受到不同的税收优惠政策。
4.所得税的申报和缴纳个人和企业需要根据国家规定的时间进行所得税的申报和缴纳。
个人所得税一般按照年度进行申报和缴纳，企业所得税一般按照季度进行申报和缴纳。
申报和缴纳所得税需要提交相应的申报表格和财务报表，准确记录和报告自己的收入和支出情况。
申报和缴纳所得税的时间和程序可以根据国家的规定和税务部门的要求进行办理。
5.所得税与财务会计的关系所得税和财务会计密切相关，财务会计的主要任务就是记录和报告企业的各项经济业务，其中包括所得税的计算和申报。
财务会计需要合理核算和报告企业的收入、成本和费用等相关金额，以便计算和申报所得税。
所得税的计算和申报需要依据财务会计的相关数据和报表进行。
财务会计第十四章所得税会计
资产的计税基础
资产的计税基础是指企业在进行资产 初始确认时，其取得成本在税法中允 许从应纳税所得额中扣除的金额。
通常情况下，资产的计税基础等于其 历史成本，但某些情况下，税法可能 允许对资产的计税基础进行调整，例 如资产的重估增值或减值。
负债的计税基础
负债的计税基础是指企业在进行负债 初始确认时，其发生成本在税法中允 许从应纳税所得额中扣除的金额。
递延所得税负债
指企业应当在应纳税所得额计算中确认递延所得税负债，以反映未来期间应支 付的所得税。
所得税费用的确认与计量
所得税费用
指企业应当在利润表中确认所得税费用，以反映企业当期应 支付的所得税。
计量方法
企业应当根据税法规定，采用应付税款法或纳税影响会计法 计算所得税费用。
所得税的会计处理方法
应付税款法
实施审计程序
根据审计计划，执行审计程序， 如测试内部控制、进行抽样调 查等。
确定审计目标
明确审计的目的和范围，为审 计工作提供指导。
收集证据
通过审查财务报表、凭证、合 同等相关资料，收集与所得税 相关的证据。
形成审计结论
根据收集的证据和实施的审计 程序，形成审计结论，指出存 在的问题和改进建议。
所得税的风险识别与评估
财务得税会计概述 • 所得税的计税基础 • 所得税的计算与申报 • 所得税的会计处理 • 所得税的审计与风险管理
01
所得税会计概述
所得税会计的定义
01
所得税会计是研究如何对企业和 其他组织在一定期间内所获得的 净收益进行确认、计量、记录和 报告的一门专业会计。
03
所得税的计算与申报
所得税的计算方法
分类所得税制
将所得分为若干类别，分别规定不同的税率进行计算。
所得税会计概述(PPT95页).pptx
（二）预收账款
企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件 ，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则 一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时 一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期 间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面 价值。（税法和会计确认收入的规定相同，无差异）
例2 3 P 87-88
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（二）无形资产
内部研究开发形成的无形资产外，其他 方式取得的无形资产，初始确认时，账面价 值与计税基础之间一般不会产生差异。
无形资产的差异主要产生于内部研究开 发形成的无形资产及使用寿命不确定的无形 资产。
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1.自行研发的无形资产
税法规定，对享受税收优惠的研发支出，未 形成无形资产而计入当期损益的，加计扣除 50%；形成无形资产的，按无形资产成本 的150%进行摊销。
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（一）企业因销售商品提供售后服务 等原因确认的预计负债。
按照《企业会计准则第13号－－或有事项》 的规定，企业应将预计提供售后服务发生的 支出在销售当期确认为费用，同时确认预计 负债。如果税法规定，有关的支出应于发生 时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债 在期末的计税基础为其账面价值与未来期间 可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支 出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础 为0。
理解诀窍： 现在抵扣得多，少交税了，未来就会多交税，形成
递延所得税负债。
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2.可抵扣暂时性差异
1）资产的账面价值小于其计税基础
2）负债的账面价值大于其计税基础
可抵扣暂时性差异能够减少未来期间的应纳
税所得额和应交所得税，形成递延所得税资
产；
理解诀窍：现在抵扣得少，多交税了，未来就会少交税，形成
所得税会计详细概述
❖ 暂时性差异确认的时点在资产负债表日，特殊的交易或事项 则在确认资产、负债时。
三、会计与税收之间的差异
在资产负债表债务法下，分为以下三种情况： •永久性差异：账面价值与计税基础相同 •暂时性差异：账面价值与计税基础不同 •其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不 同引起的视同暂时性差异处理的项目 。
❖ 负债的账面价值：账面价值＝账面余额
（二）暂时性差异
❖ 2、分类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响， 可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
❖ 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交 所得税的增加。
❖ 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交 所得税的减少。
（二）暂时性差异
的确定 七、递延所得税资产和负债的确认
一、所得税会计
❖ 广义的所得税会计是指与企业所得税有关的所有会计处 理，包括税前会计处理和纳税过程中的会计处理两部分。 （本章）
❖ 税前会计处理是指在每一个会计期间内，对与所得税有 关的资产、负债、所有者权益、收入、费用的会计处理；
❖ 纳税过程的会计处理是指期末在会计利润的基础上计算 交纳所得税的会计处理。也就是说企业与会计利润有关 的资产、负债、收入、费用及损失的确认、计量都属于 所得税会计的范围 。
价值为零 ❖ 税收：开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳税所得
额
❖ [例1] 某企业开业前发生的筹建费用1250万元，06年 开始经营，于当期计入损益，税法规定企业发生的该 类费用可以在开始正常生产经营活动后的5年内分期自 税前扣除。
❖ 账面价值=0（因以费用形式在经营当期计入当期损益， 不体现为资产）
所得税会计概述(ppt57页)
有关知识点的懂得：
而实际上，这个负债从企业产生费用的角度来看，他是没有支付的，并没有实 际发生，但是企业按照权责发生制还是算了费用。
税法，特别是所得税法，关于企业没有实际发生的费用是不给于确认的，由于 假如每个企业都这么做，那么国家会缺失多少税收啊。因此税法这个时候同意你 实际发生保修的费以后能够扣除， 因此这个时候 ，会计的账面价值是600万， 而税法的账面价值或者者计税基础就是0了吗，由于税法不承认。
计税基础=成本—往常期间已税前列支的金额
130万元
200万元
（未来可税前列支的金额）（设备原值）
70万元
（当期与往常期间计税时扣减）
资产在初始确认时，其计税基础通常为取得成本，即企业为取得某项资产而支 付的成本在未来期间准许税前扣除。在持有期间，其计税基础则为资产的取得成本减 去往常期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额。此余额表示根据税法规定，该 项资产在未来期间计税时仍然能够税前扣除的金额。如固定资产、无形资产等长期资 产，在某一资产负债表日的计税基础，就是其成本减去按税法规定已经在往常期间税 前扣除的累计折旧额或者累计摊销后的金额。
与可抵扣暂时性差异相对应，应纳税暂时性差异通常产生于下列两种情况：
第一，资产的账面价值大于其计税基础。资产的账面价值大于其计税基础，说明该项资产
在未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，二者之间的差额需要交税，从而产生应纳税暂
时性差异。如某项固定资产的账面价值为100万元，其计税基础为80万元，说明该项固定资产在
2.根据或者有事项准则确认的由产品质量保证产生的估计负债，应按确
定的金额，借记“销售费用”科目，贷记“估计负债——估计产品质量保证缺
失”科目。
企业实际清偿估计负债时，借记“估计负债”科目，贷记“银行存款”
第三章所得税会计
所得税会计第一节、所得税概述(一)所得税的产生现代所得税始于18世纪末,战争是致使所得税产生的温床,1793年法国出现综合所得税,1799年英国出现个人所得税。
(二)所得税的分类法人所得税(企业所得税)按纳税人不同分为个人所得税(三)所得税与流转税的区别1.征税对象不同所得税:以纯所得额为对象流转税:以销售额或营业额为对象2.课税环节不同所得税:在收入和利润分派环节征收流转税:在流通环节征收3.课税原则不同所得税:以能负担为立法原则,具有公平税负的作用。
流转税:缺乏弹性。
(四)所得税的性质1. 收益分派观是国家参与企业利润分派并调节其收水平的税种,表现国家与企业的分派关系。
2. 费用观是企业为取得收入而发生的一项费用支出。
在过去几十年中，我国会计制度一直是把所得税作为企业利润分派的一项内容来处置，而在其他国家和地域及国际会计准则委员会的有关准则中，均是作为费用途置。
1994年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人，人们慢慢熟悉到利润分派是企业对税后利润的分派，其性质属于所有者权益；而所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收，它具有强制性、无偿性，是企业的一项纯支出，从性质上看属于一种费用。
财政部在制定《所得税会计处置规定》中改变了过去的做法，把所得税作为费用途置。
与一般费用相较，所得税费用有其特殊性：首先，所得税是一种宏观费用支出。
它直接组成国家财政收入的来源，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出。
其次，所得税是一种法定费用。
它的发生额取决于国家的所得税法，具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分派的利润不同。
第二节所得税会计概述(一)所得税会计的概念所得税会计是税务会计的重要组成部份,也是财务会计的重要组成部份,它是以国家现行所得税法为准,在按会计准则、会计制度肯定,计量和记录涉税会计要素的基础上,进行纳税调整,反映计税不同,并按必然会计方式计算纳税人在一按时期应交所得税额,应计所得税费,编制并报送所得税会计报表的专业会计。
所得税会计知识点
所得税会计知识点在现代社会的经济运作中，所得税是各国政府主要的税收来源之一，它对于企业和个人的财务管理具有重要的意义。
所得税会计是指根据所得税法律规定，对企业或个人的所得进行核算、计提和申报的一项工作。
在这篇文章中，我们将探讨所得税会计的一些重要知识点。
一、所得税的计提所得税的计提是指在每个会计期间结束时，根据所得税法规定的税率和税法规定的扣除项目，将企业或个人当期的实际应纳所得税计算出来，并计入企业或个人的财务报表中。
计提所得税的目的是为了体现企业或个人的财务状况和经营成果的真实性。
计提所得税的方法有两种，一种是临时差异法，另一种是可实现差异法。
临时差异法是指根据企业或个人的财务会计准则和所得税法的差异，将应纳所得税与财务报表净利润之间的差异计入未来会计期间的所得税费用中。
可实现差异法是指根据企业或个人在资产负债表日时已实现或将来预期实现的差异，在当期计入所得税费用。
二、所得税的确认所得税的确认是指在每个会计期间结束时，根据企业或个人对所得税计提的金额，确认实际应纳所得税的数额，并在财务报表中进行披露。
所得税的确认要考虑税法规定的税率、税基和计提的所得税费用。
在确认所得税时，企业或个人需要根据税法规定的税率计算应纳所得税的金额，并根据税基确定企业或个人对所得税的实际缴纳金额。
同时，企业或个人还要披露计入其他综合收益的未实现所得税。
三、所得税的缴纳所得税的缴纳是指企业或个人根据所得税法规定的税率和税基，按照所得税利益相关方的权益要求，将应纳所得税的金额支付给税务机关。
所得税的缴纳是企业或个人履行法定义务的一项重要工作。
在企业层面，所得税的缴纳是经营管理的一项重要环节。
为了避免缴纳过高的所得税，企业需要优化税务规划和营业成本的结构，合理安排资金和税收筹划。
同时，企业还需要在缴纳所得税时，按时足额缴纳，并填写相应的所得税申报表。
在个人层面，所得税的缴纳是个人的法定义务。
个人需要根据个人所得税法规定的税率和税基，计算自己的应纳所得税，按时足额缴纳，并填写个人所得税申报表。
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（经典财务会计）所得税会计细讲所得税会计细讲第一节所得税会计总论2006年我国发布了新的企业会计准则。
新准则在充分借鉴国际会计准则的基础上充分考虑了我国国情。
建立起与我国社会主义相适应，与国际财务报告准则充分协调，涵盖了各类企业，各项经济业务，可实施性强的会计准则体系。
在新准则中，所得税的会计处理，采用了国际通行的“资产负债表债务法”，是一种新的理论观念和方法体系，与原规定差别比较大，理解和掌握难度大。
一、所得税会计的概念和产生的原因（一）所得税会计的概念在世界主要国家，企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。
会计的确认、计量、报告遵从企业会计准则（制度）的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。
企业所得税是对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，是国家财政收入的主要来源之一。
它根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人的应纳税所得额和应交纳的所得税额。
最初税前会计利润和应纳税所得额相互一致，不需要所得税会计。
但随着企业会计核算和应纳税所得计算的依据与原则出现分离，税前会计利润和应纳税所得包括的内容和时间也随之出现差异，导致了所得税会计的产生。
我国《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别按应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
（二）所得税会计产生的原因1.会计目标与税法目标不一致对于会计目标主要有两种不同的观点：即“决策有用观”和“受托责任观”。
如美国注册会计师协会（AICPA）和美国财务会计准则委员会（FASB）在财务会计目标的认识上都主张“决策有用观”。
而国际会计准则理事会（IASB）发布的国际会计准则和我国《企业会计准则——基本准则》第四条的规定则包容“决策有用观”和“受托责任观”。
尽管会计界在会计目标上没有形成统一的观点，但财务报告主要不是为了纳税目的而编制已是不争的事实。
制定税法的总体目标是规范税收分配秩序，保证国家财政收入的实现，通过公平税负创造平等竞争的外部环境，并运用税收调节经济活动的运行。
由此可见会计目标与税法目标之间存在本质的不同是所得税会计产生的原因之一。
2.会计与税法所站的立场不同会计准则主要是站在企业个体的角度考虑如何满足不同会计信息使用者的需求，以及组织企业个体的会计核算。
而税法是站在社会利益实现与否的角度，考虑全社会的公平和效率，对经济活动起调节和促进作用。
3.会计与税法的差异具有不可控性由于会计和税法在目的与立场上的不同，会计与税法的差异在很大程度上具有不可控性，不可强求一致，也不可寄希望于会计与税法的一致来简化税务会计的实务操作。
在市场经济条件下，税法与会计制度所处理的经济关系在很多方面并不存在一致性，要求会计制度放弃会计原则是错误的，要求税法接受所有的会计原则也是不可行的。
所得税会计的职能不是掩盖税法与会计原则的矛盾，而是揭示这种矛盾，并通过这种矛盾的揭示服务于所得税征纳双方，并为会计信息使用者提供更有价值的信息。
会计规范与税法的差异可以通过表2－1反映。
表2－1会计规范与税法的差异比较二、所得税会计规范的演变轨迹（一）美国对所得税会计的规范美国会计师协会（AIA，现已改为AICPA）的会计程序委员会1944年发布的第23号公告，是世界上第一个建议对实际发生的应付所得税进行期内和跨期分配的权威性会计公告。
该公告首次明确了所得税费用的性质，提出了永久性差异和时间性差异的概念，规定采用部分分摊法处理时间性差异，具体处理方法可以采用负债法和纳税净额法。
1967年美国会计原则委员会（APB，即美国财务会计准则委员会FASB的前身）发布了第11号意见书，取消了在所得税会计处理中的应付税款法，并规定采用“递延法”。
美国财务会计准则委员会（FASB）于1987年12月发布了第96号公告《所得税会计》，该公告应用于1988年12月15日以后的财务年度的会计报表。
1989年3月，FASB开始对96号公告进行修改。
由此导致两次推迟执行时间。
1991年6月，FASB发布了《所得税会计征求意见稿》，经过征求意见，于1992年2月发布了SFASNo.109《所得税会计》代替SFASNo.96。
SFASNo.109基本上保留了SFASNo.96的内容，包括进一步明确资产负债表债务法是企业唯一可以采用的所得税跨期摊配方法。
但是放松了其中某些复杂而又容易引起异议的要求。
（二）国际会计准则委员会（IASB）对所得税会计的规范国际会计准则委员会于1979年7月发布了第12号公告《所得税会计》。
该准则中规定“当企业的纳税所得和税前会计利润不一致是由时间性差异引起的，企业可采用递延法或债务法，并且允许在企业所得税费用的跨期分配中使用部分分摊或全面分摊的方法。
”1985年国际会计准则委员会成立了课题组，专门研究修改了12号公告。
1989年1月，国际会计准则委员会发布了《所得税会计征求意见稿》（E33），建议采用利润表债务法。
根据对征求意见稿的意见，国际会计准则委员会又于1993年发布了修订的征求意见稿。
在这份新的征求意见稿中，该委员会规定只准使用债务法，并且认为全面分摊是较优的方法，虽然部分分摊仍是可采用的方法之一。
1994年10月，国际会计准则委员会再次发布了《所得税会计征求意见稿》（E49）。
该征求意见稿基本上采纳了美国第109号公告所提出的处理办法，禁止采用递延法，要求采用资产负债表债务法；1996年国际会计准则委员会正式发布了修订后的《国际会计准则12号一所得税会计》，此项准则“对报告期1998年1月1日或以后开始的财务报表有效”。
（三）我国对所得税会计的规范我国所得税会计规范的发展进程大致分为三个阶段，这三个阶段的主要特征归纳如表2－2。
表2－2我国所得税会计规范的发展进程中国所得税会计规范的发展与中国经济发展特别是资本市场的发展紧密联系在一起。
20世纪90年代初期，虽然《企业所得税会计处理的暂行规定》对所得税会计核算允许采用“应付税款法”和“纳税影响会计法”两种方法，但在会计实务中绝大多数企业均采用应付税款法。
应付税款法大量采用的原因在于它不考虑时间性差异对所得税的影响金额，操作上较纳税影响法简便得多。
《企业会计准则第18号——所得税》虽然增加了所得税会计核算的难度，但却有利于企业特别是上市公司供应高质量的会计信息，充分体现了“会计是世界通用的商业语言”的本质。
新《所得税》会计准则对会计信息质量的改进可以通过一个实例得以体现：某上市公司20×8和20×9年均实现税前利润总额为20000万元,20×8年预计了5000万元的产品保修费用和固定资产修理费,实际支付发生于20×9年,适用的所得税税率为25%。
按照会计政策，预计的5000万元费用计入了20×8年的损益，而实际上这笔开支按照税法规定在20×9年实际发生时才允许税前扣除，从而在会计核算和税收征管之间产生了差异。
在应付税款法下，该上市公司的税款缴纳和会计核算会出现如下结果（单位：万元）：20×8年20×9年税收:利润总额2000020000预计保修费用和固定资产修理费5000（5000）应纳税所得额2500015000应交所得税82504950会计:应交所得税（6250）（3750）所得税费用（6250）（3750）净利润1375016250按照应付税款法，利润表中列示的所得税费用就是当年应缴纳的所得税额。
因此，同样的经营成果，却给会计信息使用者（资本市场的投资者和债权人）传达不同的关于企业经营成果的信息，从而影响会计信息使用者根据企业的会计信息进行决策，影响市场对企业的定价和资源的优化配置。
根据调查，会计信息使用者往往最关注两个财务数据，一个是企业的净利润，另一个是每股盈余。
而每股盈余是以净利润为基础计算确定的。
应付税款法除了降低了会计信息的有用性外，还与会计所内含的理论基础及原则相悖。
首先它不符合一致性的原则。
其次应付税款法有悖于权责发生制原则，由于应付税款法对暂时性差异的纳税影响不予考虑，这就意味着某些造成暂时性差异的收入或费用也按税法上规定的收付实现制原则加以确认，而不是在收入和费用发生时即予以确认，并计入相关时期的财务报表中。
正因为应付税款法存在以上诸多问题，财政部在2006年颁布的会计准则体系中对所得税会计核算做了重大修改，采用了国际上通行的资产负债表债务法核算企业所得税，从而使企业会计系统能提供决策相关的会计信息。
在资产负债表债务法下，上例中该公司的税款缴纳和会计核算会出现如下结果：20×8年20×9年税收:利润总额2000020000预计保修费用和固定资产修理费5000（5000）应纳税所得额2500015000应交所得税82504950会计：应交所得税（6250）（3750）递延所得税资产1250（1250）所得税费用（5000）（5000）净利润1500015000由此可见，实施新《所得税》会计准则后，企业在相同的经营成果下将负担相同的所得税费用，也给财务报告使用者提供真实的净利润信息，不仅如此，信息使用者还可以通过资产负债表递延所得税资产项目的金额了解企业未来纳税义务的减少幅度，从而对企业未来的现金流量有更准确的预期。
三、所得税会计方法体系（一）所得税会计理论基础1.收益分配论。
收益分配论认为，企业所得税是企业收益的分配，与企业收益的其他各种分配项目一样，是对国家支持的一种回报，应归入收益分配项目。
收益分配论的所得税会计处理，不需要单独设置“所得税”会计科目，直接在“利润分配”科目中进行核算。
2.费用论。
费用论认为，企业所得税是企业为取得收益而发生的一种支出，与企业生产经营的各种支出一样，应归入费用项目。
收益分配论的所得税会计处理，需要单独设置“所得税（所得税费用）”科目。
“所得税（所得税费用）”科目属于费用类性质，其借方记录按配比原则计算的所得税金额，期末借方金额全部转入“本年利润”科目，结转后一般没有余额。
（二）所得税会计方法体系所得税会计方法体系是在将所得税视为一种费用的前提下建立起来的一系列方法。
所得税会计处理方法主要是解决所得税的确认和计量问题，其中确认主要包括确认计税项目、确认计税时间；计量则主要指税率的选择。
所得税会计方法体系如图2－1所示。
图2－1所得税会计处理方法示意图所得税会计方法的核心问题是所得税的跨期摊提分配。