高级财务会计(所得税会计)分解.
第一节
（2）无形资产
概述
①内部研究开发形成的无形资产 会计准则规定：研究阶段的支出及开发阶段不符合资本化条 件的支出计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出作 为无形资产的成本； 税法规定：企业自行开发的无形资产，以开发过程中该资产 符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 未形成无形资产计入当期损益的，按照规定据实扣除的基础 上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的， 按照无形资产成本的150%摊销。
第一节
概述
例：A企业于2007年12月20日取得的某项固定资产,原 值为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均 法计提折旧,净残值为0.税法规定该类固定资产采用 加速折旧法计提的折旧可予以税前扣除,该企业在计 税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为0。 2009年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回 金额为550元，计算2008、2009年该固定资产账面价 值与计税基础的差异。
第一节
二、产生的原因 会计准则与税法的差异 三、计税基础
概述
（一）资产的计税基础
1、定义：指企业收回资产过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定 可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可 以税前扣除的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额
第一节
（4）其他资产
概述
①投资性房地产 企业会计准则规定：采用公允价值模式进行后续计量的投资 性房地产，其期末账面价值为公允价值。税法规定：企业持 有的投资性房地产的计税基础为其取得时支付的历史成本 。
例：甲公司2005年年初将自用房屋转为对外出租，该房屋成 本为600万元，预计使用年限为20年，转为对外出租前，已 使用4年，公司按直线法计提折旧，预计净残值为0，转为出 租后，公司采用公允价值模式对其进行后续计量，该投资在 2005年年末公允价值为500万元，计算该资产在2005年年 末账面价值与计税基础的差异。
第一节
概述
例：甲企业在2001年发生研究开发支出计900万元，其中研 究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支 出为300万元。符合资本化条件后发生的支出为500万元。 该企业开发形成的无形资产在2001年年末已达预定用途。 计算该无形资产2001年年末账面价值与计税基础的差异。
第பைடு நூலகம்节
第二章
学习目标：
所得税会计
1、掌握资产负债计税基础的确定； 2、掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认； 3、明确所得税费用的确定。
第一节
一、所得税会计定义
概述
我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从 资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债 按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确 定的计税基础，对于两者之间的差额分别计入应纳税暂时 性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产 与递延所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表上 的所得税费用。
第一节
概述
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业会计准则规定：对于以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为公允价值。 税法规定：企业有关金融资产在某一会计期末的计税基础为 其取得成本 。 例：2005年9月15日，A公司自公开市场取得一项交易性金融 资产，支付价款500万元，2005年12月31日，该资产的公 允价值为520万元。计算该资产在2005年年末账面价值与计 税基础的差异。
第一节
（一）资产的计税基础 2、举例 （1）固定资产
概述
①折旧方法、折旧年限不同产生的差异 例：甲公司2000年12月31日购入价值为50000元的设备，预 计可以使用5年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧， 税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧，计算2001年、 2002年年末该固定资产账面价值与计税基础的差异。
第一节
（1）固定资产
概述
②因计提固定资产减值准备产生的差异 例：甲公司2000年12月31日购入价值为100万元的设备，预 计可以使用10年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧， 税法允许企业采用直线法计提折旧，2001年12月31日对该固 定资产进行减值测试，发现可回收金额为85万元，甲公司计 提固定资产减值准备5万元，计算该固定资产账面价值与计税 基础的差异。
（2）无形资产
概述
②后续计量时，摊销及计提资产减值准备所带来的差异 企业会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要 求摊销，在会计期末进行减值测试。税法规定：企业取得的 无形资产成本，应在一定期限内摊销。无形资产提取的减值 准备不允许税前扣除。
第一节
概述
例：甲企业于2005年1月1日取得的某项无形资产，取得成本 为500万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为 企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的 无形资产，2006年12月31日，对该无形资产进行减值测试 表明未发生减值，企业在计税时，对该项无形资产按照10年 的期限进行摊销，有关金额允许税前扣除，计算该资产 2006年12月31日账面价值与计税基础之间的差异。
第一节
（4）其他资产
概述
②其他计提了资产减值准备的各项资产 企业会计准则规定：有关资产计提了资产减值准备后，其期 末账面价值会下降。税法规定：资产的减值准备不允许税前 扣除 。
例：乙公司2004年年末原材料购入成本为1000万元，由于该 材料市价下跌，估计该原材料的可变现净值为800万元，因 此计提存货跌价准备200万元，计算该资产在2004年年末账 面价值与计税基础的差异。
第一节
概述
例：甲公司2000年12月31日购入价值为300万元的设备，预计 可以使用10年，净残值为0，计税时，按照适用税法规定，其 折旧年限为20年，假定会计与税收均采用直线法计提折旧， 计算该固定资产2001年12月31日账面价值与计税基础的差异。 该固定资产账面价值=300-300/10=270（万元） 该固定资产计税基础=300-300/20=285（万元）
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高级财务会计 (4)所得税会计 教学课件PPT
第三节 递延所得税资产及递延 所得税负债
二、递延所得税负债的确认和计量 （一）确认递延所得税负债的一般原则 （二）不确认递延所得税负债的特殊情况 （三）递延所得税负债的计量
第四节 所得税费用的核算
一、会计科目的设置 （一）所得税费用 （二）应交税费——应交所得税 （三）递延所得税资产 （四）递延所得税负债
二、所得税会计核算的一般程序
第二节 计税基础和暂时性差异
一、计税基础和暂时性差异的概念与类别 （一）计税基础 1、资产的计税基础 2、负债的计税基础 （二）暂时性差异 1、应纳税暂时性差异 2、可抵扣暂时性差异
第二节 计税基础和暂时性差异
二、资产的计税基础 （一）固定资产 1、折旧方法、折旧年限产生的差异 2、因计提固定资产减值准备产生的差异
第二节 计税基础和暂时性差异
（二）无形资产 1、内部研究开发形成的无形资产产生的差
异 2、无形资产在后续计量时的差异
第二节 计税基础和暂时性差异
（三）以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
（四）投资性房地产
第二节 计税Biblioteka 础和暂时性差异三、负债的计税基础 （一）预计负债 （二）预收账款 （三）应付职工薪酬 （四）其他负债
第四章 所得税会计
学习目标: 通过本章学习，要求了解所得税会计的概
念，熟悉计税基础和暂时性差异的概念； 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的 确认和计量；掌握资产负债表债务法下所 得税费用的确认和计量。
第一节 所得税会计概述
一、资产负债表债务法
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通 过比较资产负债表上列示的资产、负债按照 企业会计准则规定确定的账面价值与按照税 法规定确定的计税基础，对于两者之间的差 额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差 异，确认相关的递延所得税负债与递延所得 税资产，并在此基础上确定每一期间利润表 中的所得税费用。
-高级财务会计章所得税课件 (一)
-高级财务会计章所得税课件 (一)《高级财务会计章所得税课件》是一份突出所得税这一重要财务课题的课件，涵盖了所得税的定义、计算方法、纳税义务等方面。
在现代会计领域中，所得税的地位越来越重要，对于企业的盈亏、企业的经营发展都有重要的影响。
学习本课件可以让学生更加全面地掌握所得税相关知识，以提高企业税务管理素质，促进企业财务稳定发展。
本课件主要分为以下内容：一、所得税的基本概念和制度本部分着重介绍了所得税的概念、分类、资金用途和所得税的制度以及相关政策制度等，有助于学生了解所得税的基本情况和意义。
二、所得税法律责任和纳税义务在这一部分，主要介绍了企业的纳税义务和所得税法律责任，包括涉及纳税人、税务机关和监督管理等方面的内容。
此外，涉及到的税种和税收征收程序也是必须了解的内容。
三、个人所得税和企业所得税个人所得税和企业所得税是所得税计算中非常重要的部分。
本部分详细阐述了这些税种的概念、计算、纳税义务以及税法相关规定。
四、所得税税务管理和税务筹划所得税的税务管理和税务筹划是企业财务管理的重要部分。
本部分主要讲解如何合理安排会计核算方案和合理调整会计基础，以达到减少企业所得税负担的目的。
五、实务操作技巧本部分主要针对实际工作中的所得税问题，具体讲解了如何避免纳税争议、如何尽可能减少企业所得税的缴纳等实用技巧。
综上所述，《高级财务会计章所得税课件》是一份较为系统的所得税培训材料，内容全面、条理清晰、操作性强。
只有通过深入学习，运用所学知识去发现和理解实际问题，才能帮助企业实现合理减税、避免税务争议等目标。
所以，掌握本课件的知识以及培养相关技能是非常重要的，也是企业财务管理人员必须要掌握的核心内容。
高级财务会计-所得税会计讲义PPT教学课件
1000
利润总额 800 800 800 800 800 1000 1000 1000 1000 1000 9000
会计调整 +100 +100 +100 +100 +100 -100 -100 -100 -100 -100
0
应纳税所得额 900 900 900 900 900 900 900 900 900 900 9000
费用计提数<实际发生数，未来多交一笔费用，确认为一笔负债。
2020/12/10
12
暂时性差异
年数 收入 费用 (可抵扣费用) 利润总额 会计调整 应纳税所得额
应交所得税 递延所得税费 所得税费用
第1年 1000 200 (100) 800 +100 900
225 -25 200
剩余9年 9000
800账面价值 (900)计税基础
（×25%=递延所得税资产）
资产的账面价值<计税基础
负债的账面价值>计税基础
在未来，会计利润>应纳税所得额，所得税费用>应纳所得税额
费用计提数>实际发生数，未来少交一笔费用，确认为一笔资产。
应纳税暂时性差异
（×25%=递延所得税资产）
资产的账面价值>计税基础
负债的账面价值<计税基础
在未来，会计利润<应纳税所得额，所得税费用<应纳所得税额
• 资产的计税基础：未来可以在应纳税所得额前扣除的金额
• 负债的账面价值：未来不可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表的角度，费用已经在利润总额前扣
除，可是现金还未支付。 • 负债的计税基础：未来不可以在应纳税所得额前扣除的金额
2020/12/10
高级财务会计--所得税会计
债务法是指在产生暂时性差异时，均按当期的适用税率 计算确认对所得税的影响金额并作为递延所得税项目确
认入账，在税率发生变动的情况下，需要按未来转回暂
时性差异对所得税的影响金额期间的适用税率调整已入 账的递延所得税项目，待转回暂时性差异对所得税的影 响金额时，均按照转回期间使用税率计算并予以转销的 方法。
2×12年12月31日，华联公司确定的该项无形资产的账面价值 和计税基础如下：
会计核算作为收入，税法不作为收入
国债利息 收入
永 久
投资其他 企业分红
性
差
会计核算不作为收入，税法作为收入
异
企业领库存
商品建工程
项目
市价-成本价
借：在建工程 贷：产成品
存货对 外投资
赞助支出
借：营业外支出 贷：相关账户
永
会计核算作为费用或支出，税法不作为
久 性 差
超过标准的公益性捐 赠支出、工资支出
2×12年12月31日，华联公司确定的该项固定资产的 账面价值和计税基础如下：
账面价值=800-800/8=700（万元） 计税基础=800-800/10=720（万元） 该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧年限不 同，导致其账面价值小于计税基础20万元，该差额将于 未来期间减少企业的应纳税所得额。
【例3】（计提减值准备） 2×10年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套
管理设备，实际成本为200万元，预计使用年限为8年， 预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对 该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会 计相同。2×12年12月31日，华联公司估计该设备的可收 回金额为100万元，计提减值准备。
该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，其初 始确认的账面价值小于计税基础500万元，该差额将于未来期间 减少企业的应纳税所得额。
认入账，在税率发生变动的情况下，需要按未来转回暂
时性差异对所得税的影响金额期间的适用税率调整已入 账的递延所得税项目，待转回暂时性差异对所得税的影 响金额时，均按照转回期间使用税率计算并予以转销的 方法。
2×12年12月31日，华联公司确定的该项无形资产的账面价值 和计税基础如下：
会计核算作为收入，税法不作为收入
国债利息 收入
永 久
投资其他 企业分红
性
差
会计核算不作为收入，税法作为收入
异
企业领库存
商品建工程
项目
市价-成本价
借：在建工程 贷：产成品
存货对 外投资
赞助支出
借：营业外支出 贷：相关账户
永
会计核算作为费用或支出，税法不作为
久 性 差
超过标准的公益性捐 赠支出、工资支出
2×12年12月31日，华联公司确定的该项固定资产的 账面价值和计税基础如下：
账面价值=800-800/8=700（万元） 计税基础=800-800/10=720（万元） 该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧年限不 同，导致其账面价值小于计税基础20万元，该差额将于 未来期间减少企业的应纳税所得额。
【例3】（计提减值准备） 2×10年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套
管理设备，实际成本为200万元，预计使用年限为8年， 预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对 该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会 计相同。2×12年12月31日，华联公司估计该设备的可收 回金额为100万元，计提减值准备。
该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，其初 始确认的账面价值小于计税基础500万元，该差额将于未来期间 减少企业的应纳税所得额。
高级财务会计(所得税会计)解析
第一节
（一）资产的计税基础 2、举例 （1）固定资产
概述
①折旧方法、折旧年限不同产生的差异 例：甲公司2000年12月31日购入价值为50000元的设备，预 计可以使用5年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧， 税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧，计算2001年、 2002年年末该固定资产账面价值与计税基础的差异。
第一节
（4）其他资产
概述
②其他计提了资产减值准备的各项资产 企业会计准则规定：有关资产计提了资产减值准备后，其期 末账面价值会下降。税法规定：资产的减值准备不允许税前 扣除 。
例：乙公司2004年年末原材料购入成本为1000万元，由于该 材料市价下跌，估计该原材料的可变现净值为800万元，因 此计提存货跌价准备200万元，计算该资产在2004年年末账 面价值与计税基础的差异。
第一节
（1）固定资产
概述
②因计提固定资产减值准备产生的差异 例：甲公司2000年12月31日购入价值为100万元的设备，预 计可以使用10年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧， 税法允许企业采用直线法计提折旧，2001年12月31日对该固 定资产进行减值测试，发现可回收金额为85万元，甲公司计 提固定资产减值准备5万元，计算该固定资产账面价值与计税 基础的差异。
第一节
概述
例：A企业于2007年12月20日取得的某项固定资产,原 值为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均 法计提折旧,净残值为0.税法规定该类固定资产采用 加速折旧法计提的折旧可予以税前扣除,该企业在计 税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为0。 2009年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回 金额为550元，计算2008、2009年该固定资产账面价 值与计税基础的差异。
高级财务会计课件第六模块 所得税会计
2024/1/28
25
• 在对无形资产计提减值准备的情况下， 因税法对按照会计准则规定计提的无形 资产减值准备在形成实质性损失前不允 许税前扣除，即无形资产的计税基础不 会随减值准备的提取发生变化，但其账 面价值会因资产减值准备的提取而下降， 从而造成无形资产的账面价值与计税基 础的差异。
2024/1/28
• 税法则是以课税为目的，根据国家有关税收 法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人 应交纳的税额。从所得税的角度，主要是确 定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所 得征税。
2024/1/28
2
• 税前会计利润，亦称财务利润或财务会计利 润，简称会计利润，是指企业按会计准则的 要求计算出来的列报在利润表上的总收益(或 总亏损)。我们习惯上将其称为“利润总额”。 其目的是为了公允地反映企业的经营成果， 体现收入与费用的配比原则。
2024/1/28
12
• 4．就企业当期发生的交易或事项，按 照适用的税法规定计算确定当期应纳税 所得额，将应纳税所得额与适用的所得 税税率计算的结果确认为当期应交所得 税。
2024/1/28
13
• 5．确定利润表中的所得税费用。利润 表中的所得税费用包括当期所得税（当 期应交所得税）和递延所得税两个组成 部分，企业在计算确定了当期所得税和 递延所得税后，两者之和（或之差）， 是利润表中的所得税费用。
2024/1/28
21
• 税法规定，自行开发的无形资产，以开发过 程中该资产符合资本化条件后至达到预定用 途前发生的支出为计税基础。
• 另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法 中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺 （简称“三新”）发生的研究开发费用，未 形成无形资产计入当期损益的，在按照规定 据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产 成本的150%摊销。
《高级财务会计》第二章所得税会计
《高级财务会计》第二章所得税会计本章学习思路，把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——临时性差异——递延所得税资产〔负债〕——所得税费用本章依据«企业会计准那么第18号——所得税»编写，该准那么是一项新的企业会计准那么，专门是我国首次采纳了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，要紧涉及运算分析题。
因此，本章内容专门重要。
学习框架：第一节所得税会计概述一、所得税的性质二、所得税会计师的产生与进展〔一〕所得税会计与财务会计合二为一的共同进展时期〔二〕所得税会计和财务会计的逐步分离时期〔三〕所得税会计的产生和进展时期在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观治理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。
依据所得税准那么，所得税会计是从资产负债表动身，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，关于两者之间的差额分别应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
三、所得税会计核算方法的沿革〔一〕应对税款法〔二〕以利润表为基础的纳税阻碍会计法〔三〕资产负债表债务法收益=〔期末资产-期末负债〕-〔期初资产-期初负债〕四、所得税会计的核算程序资产负债表债务法下所得税会计核算的一样程序为：〔一〕确定资产和负债的账面价值〔二〕确定资产和负债的计税基础〔三〕确定临时性差异〔四〕运算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额〔五〕运算当期应交所得税〔六〕确定利润表中的所得税费用借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债资产、负债的账面价值与计税基础的差额→临时性差异→递延所得税第二节资产、负债的计税基础与临时性差异一、资产、负债的计税基础企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中关于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。
高级财务会计_所得税会计解析
2017/5/30 7
纳税调整原则（税法优先原则）
新税法第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业 财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定 不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计 算。 税法优先原则：税法具有独立的法律效力，规定详 细,法律级次一般高于会计制度,有强制性。会计一 般无法律效力，准则性的规定。
权责发生制原则
新条例第九条 ：企业应纳税所得额的 计算，以权责发生制为原则，属于当 期的收入和费用，不论款项是否收付 ，均作为当期的收入和费用；不属于 当期的收入和费用，即使款项已经在 当期收付，也不作为当期的收入和费 用。本条例和国务院财政、税务主管 部门另有规定的除外。 原细则第五十四条 ： 纳税人应纳税所 得额的计算，以权责发生制为原则。
申报表设计：会计利润±纳税调整
国际通行：会计利润±纳税调整 独立的所得税帐目核算
应税所得的计算
新税法第五条 ：企业每一纳税年度的收入总额，减 除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补 的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 原条例第四条 ：纳税人每一纳税年度的收入总额减 去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。 原规定＝收入总额－扣除－允许弥补以前年度亏损 －免税收入（国税发[2006]56号） 新税法＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除 －允许弥补以前年度亏损（新税法第5条）
第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得 扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收 益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。
2017/5/30
纳税调整原则（税法优先原则）
新税法第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业 财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定 不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计 算。 税法优先原则：税法具有独立的法律效力，规定详 细,法律级次一般高于会计制度,有强制性。会计一 般无法律效力，准则性的规定。
权责发生制原则
新条例第九条 ：企业应纳税所得额的 计算，以权责发生制为原则，属于当 期的收入和费用，不论款项是否收付 ，均作为当期的收入和费用；不属于 当期的收入和费用，即使款项已经在 当期收付，也不作为当期的收入和费 用。本条例和国务院财政、税务主管 部门另有规定的除外。 原细则第五十四条 ： 纳税人应纳税所 得额的计算，以权责发生制为原则。
申报表设计：会计利润±纳税调整
国际通行：会计利润±纳税调整 独立的所得税帐目核算
应税所得的计算
新税法第五条 ：企业每一纳税年度的收入总额，减 除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补 的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 原条例第四条 ：纳税人每一纳税年度的收入总额减 去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。 原规定＝收入总额－扣除－允许弥补以前年度亏损 －免税收入（国税发[2006]56号） 新税法＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除 －允许弥补以前年度亏损（新税法第5条）
第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得 扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收 益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。
2017/5/30
高级财务会计-所得税会计讲义PPT课件
贷：递延所得税负债
37.5
应交税费——应交所得税 212.5
无形资产
续例2：2015年，企业测定无形资产发生减值500w，计提资产减值 损失500w。其余不变。
2015年末，无形资产账面价值：1500-500=1000w 计税基础：1350-150=1200w
可抵扣暂时性差异=1200-1000=1200w，确定递延所得税资产=200×25%=50w 当年递延所得税负债发生额=0-37.5=-37.5w
所得税会计
所得税的基本概念
所得税会计的理解
• 首先，他是个所得税计算问题； • 但根本，他是会计反映和处理问题；
• 所得税会计所要做的是，在资产负债表科目中，核算、反映税 法上所得税对企业，当期以及未来期间的资产和负债的影响， 并在利润表上列报当期会计准则下的所得税费用。税法上所得 税，对当期的影响在应交税费——应交所得税中核算，对未来 的影响在递延所得税资产、负债中反映；当期会计准则确认的 所得税在利润表中的所得税费用中列报。
资产和负债的账面价值、计税基础 暂时性差异以及会计处理
账面价值和计税基础
• 资产的账面价值：未来可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表角度，资产在购进的时候，现今已
经支付，最终，他们都会以费用的形式在利润表中体现。 • 资产的计税基础：未来可以在应纳税所得额前扣除的金额
• 负债的账面价值：未来不可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表的角度，费用已经在利润总额前扣
例1：甲企业，2014年年底购入一项固定资产，原值1000万，会计 规定10年直线折旧；税法规定5年直线折旧，净残值均为0。以后每 年会计利润总额都为1000万。
2015年年底，会计的账面价值900，税法上的计税基础800。 确认应纳税暂时性差异100。确认递延所得税负债100×25%=25
高级财务会计第06章所得税会计
间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
第6章 所得税会计
高级财务会计
6.2 所得税会计的理论结构
3、资产负债表债务法的理论基础与应用步 骤
⑴资产负债表法的理论基础 资产－负债＝净资产 净利润＝期末净资产－期初净资产 净利润＝（期末资产－期末负债）－（期初
资产－期初负债）＝资产变动－负债变动
第四步：计算递延所得税资产（或负债）
递延所得税资产（或负债）＝暂时性差异×预期税率
第五步：计算确定本期所得税费用
本期所得税费用＝应交税金＋本期确认的递延所得税负债－本期 确认的递延所得税资产
参见例6-17、例6-18
第6章 所得税会计
高级财务会计
本章主要讨论了所得税会计 。纳税影响会计法进行 核算的企业，可以选择递延法或债务法进行核算。 本章着重讨论了采用资产负债表债务法进行所得税 会计处理。
熟悉我国内资企业所得税、外资企业所得税和 个人所得税的规定，以及有关所得税的计算
理解所得税会计的目标、基本前提、原则和理 论体系
掌握所得税会计的处理方法
第6章 所得税会计
高级财务会计
6.1 所得税会计概述
会计 集群性
内资企业 所得税
产生与 发展
所得税 会计
个人 所得税
相关规定
外资企业 所得税
债和预收款项
第6章 所得税会计
高级财务会计
6.2 所得税会计的理论结构
3、资产负债表债务法的理论基础与应用步骤
⑴资产负债表法的理论基础
⑵资产负债表债务法的应用步骤
第一步：确定资产和负债的账面价值（carrying amount ）
第二步：确定资产和负债的计税基础（tax base）