中国税制_流转税

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增值与最终支出
农民 面粉商
农民的 增值 小麦的 价值 面粉 的价值 面包的 批发价值 面包的零售价值： 对面包的最终支出 面粉商 的增值 面包师 的增值 零售商 的增值
增值 中间支出 最终支出 外购固定资 产折旧
面包师 零售商 消费者
NI指一国一年用于生产的各种生产要素得到的全部收入， 即工资、利润、利息和租金的总和。国民收入要加上折 旧、间接税等才形成GNP。
– 理论上： v + m – 生产经营角度：销售收入 - 外购原辅材料 = 工资、利润、利息、租金、股息等 – 从最终消费角度：新创造价值之和 从最终消费角度 新创造价值之和
一、增值税的概念
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某一个商品生产销售过程
单位：元 税额（税率10%） 产销阶段 销售金 额 购入品 金额 增加值 销售税 金 4 10 30 40 48 — 购入品 已付税 金 0 4 10 30 40 — 应缴税 金 4 6 20 10 8 48
关税, 2.90%
营业税, 15.25%
增值税, 41.10%
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我国以流转税为主体税制结构 的原因分析
• 没有普遍征收个人所得税的基本条件
– 市场经济发达，人均收入水平较高，经济商品化、社 会化、货币化程度很高。 – 诚信、法治和民主的社会文化和社会治理方式。 – 管理手段和方法先进。
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二、增值税的产生与发展
• 《中华人民共和国增值税暂行条例》
– 1993年12月13日发布，1994年1月1日开始实施； – 2008年修订，2009年1月1日施行
• 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
– 1993年12月25日发布， 1994年1月1日开始实施； – 2011年10月28日修改，2011年11月1日施行
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Mapcc课程
中国税制
——流转税
税收分类
流转税 所得税 资源税 财产税 行为税
• 增值税、营业税、消费税、关税等 • 个人所得税、公司（法人）所得税、 社会保险税等 • 资源税、土地使用税、土地增值税等 • 一般财产税、个别财产税、遗产税、 赠与税等 • 车船税、印花税等
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• 2009年增值税转型改革方案的主要内容是 年增值税转型改革方案的主要内容是：
1. 2. 3. 4. 5. 允许抵扣固定资产进项税额 明确了企业的自用消费品不予抵扣 降低小规模纳税人的征收率 一些现行增值税政策体现到修订后的条例中 延长纳税申报期限
•
2012年1月1日起部分行业、部分地区试点 “营改增”
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五、增值税的税制要素
• （一）征收范围
特殊规定三：
– 兼营行为：增值税的纳税人兼营非增值税应税项目 应分别核算 兼营行为 1、兼营 不同税率 的应税项 目 税务处理
均交增值税 （1）分别核算，按各自适用税率计税 （2）不分别核算，从高适用税率 例如：同时销售图书和玩具 例如 同时销售图书和玩具
单价（含税）
税率 税基
二、增值税的产生与发展
• 第一阶段（试点阶段）：1979年下半年至1982 年底 • 第二阶段（试行阶段）：1983年1月至1984年 10月 • 第三阶段（正式建立并完善阶段）：1984年10 月至1993年底 • 第四阶段（初步规范化并进一步完善阶段）： 1994年1月至2008年 • 第五阶段 （增值税转型改革）： （增值税转型改革） 2009年
• 依赖于通过流转税实现其税制结构的财政功能 和效率目标
– 发展经济需要财力后盾 – 市场经济不发达、市场体系不健全，流转税比所得税 调节能力更强
什么是 增值税?
Mapcc课程《中国税制》流转税部分（一） 课程《中国税制》流转税部分（ ）
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一、增值税的概念
• 增值税是对在商品生产与流通过程中或 提供劳务服务时实现的增值额征收的一 种税。 • 增值额
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
五、增值税的税制要素
• （一）征收范围
特殊规定二：混合销售行为
– 混合销售行为：一项销售行为如果既涉及货物又涉及 非增值税应税劳务 判定标准：纳税人的性质 (销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当 分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业 额；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销 售额。)
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
40 100 300 400 480 —
0 40 100 300 400 —
40 60 200 100 80 480
一、增值税的概念
• 实践：“扣税法” • 税收归属：由中央财政和地方财政分成，中 由中央财政和地方财政分成 中
央财政拿75%，地方25%
• 税收与价格的关系：价外税 • 税负归宿：税负转嫁的最后结果或税收负担
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五、增值税的税制要素
• （一）征收范围
– 销售货物（有形动产）
注意：销售无形动产和不动产属于营业税的征税范围
– 提供加工及修理修配劳务
注意：有偿服务才需纳税； 修理修配vs修缮
– 进口货物
注意：判定标准为是否办理了报关进口手续。
五、增值税的税制要素
• （一）征收范围
特殊规定一：视同销售货物
增值与最终支出
农民 面粉商
农民的 增值 小麦的 价值 面粉 的价值 面包的 批发价值 面包的零售价值： 对面包的最终支出 面粉商 的增值 面包师 的增值 零售商 的增值
增值 中间支出 最终支出
面包师 零售商 消费者
GNP是最重要的宏观经济指标,它是指一个国家或地区的 国民经济在一定时期（一般1年）内以货币表现的全部最 终产品（含货物和服务）价值的总和。
GNP与NI
NNP ＝ GNP – 折旧 NI＝ NNP – 政府收取的间接税＋政府政府 发放的补助金 ＝ GNP – 折旧–政府收取的间接税＋政 府政府发放的补助金
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二、增值税的产生与发展
• 1917年美国学者亚当斯 （T.Adams）提出设想。 • 1954年法国率先推行增值 税
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视同销售货物
• 注意： • 一是视同销售行为采用的是正向列举的办法， 是视同销售行为采用的是正向列举的办法
仅限于八条所列举范围
• 二是注意将货物用于非增值税应税项目、集体
福利或个人消费用途时，货物的来源只有自 产、委托加工两个方向，没有外购。
案例一：
1、某豆浆机生产公司在各地设立的售后服务部在 产品保修期内免费为客户提供雏修服务，免费 维修所消耗的材料或更换的配件是否需要作视 同销售处理？
1. 2. 3 3. 将货物交付其他单位或者个人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 设有两个以上机构并实行统 核算的纳税人，将货物 从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机 构设在同一县（市）的除外。
判断标准：受货机构向购货方开具发票或向购货方收 取货款
4. 5. 6. 7. 8. 9. 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其 他单位或者个体工商户 将自产、委托加工或购进的货物非配给股东或投资者 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或 个人 其他：以自产、委托加工或购买的货物偿债；自产、 委托加工或购买的货物换人其他非货币性资产。
• （二）我国增值税的特点
1. 2. 3. 4. 实行价外计税 “购进法”：凭发票注明税款进行抵扣 对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法 设置两档税率，并设立适用于小规模纳税人的征收 率税率档次少，一般为两档或三档（2012年营改增 后四档）
四、增值税的作用
• 消除重复征税，利于专业化协作为特征的社会 化大生产的发展 提高税收对社会经济结构变动的适应性，利于 保持财政收入的及时、稳定和持续增长 可以做到出口退税准确、彻底，利于贯彻国家 鼓励出口的政策 有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约 机制，防止偷漏税行为
二、增值税的产生与发展
• 增值税的规模 我国税收收入结构（2011年）
营业税 15.25% 企业所得税 18.68% 个人所得税 6 75% 6.75% 关税 契税 2.90% 3.10% 其他 3.43% 增值税 41.10%
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三、增值税的特点
• （一）一般特点
1. 征税范围广、税源充裕 2. 实行道道环节课征，但不重复征税 3. 对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效 应 4. 税负最终由消费者承担
答：否。
2、某挖掘机生产企业将自产的机器设备用于出 租，是否视同销售缴纳增值税？
答：是。
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动动脑
1．下列单住或者个人，不是增值税纳税人的是( )。 A．进口理发设备的理发店 B. 销售商品房的公司 C. 零售杂货的个体户 D. 生产销售自然资源的矿厂 2．下列行为，不征收增值税的是( )。 A．过境贸易 B. 进口固定资产设备 C．出口家电产品 D. 中远公司为日本公司修理在我国海域损坏的船只 3．按照现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是 ( )。 A．受托方提供原料加工的化妆品 B．服装厂受托为自带布料个人加工服装 C. 电力公司收取的过网费 D. 印刷企业自行购买纸张为出版商印制的图书 4．按照现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是 ( )。 A．保修期内商店内设服务部为商店顾客免费修理手表 B．修配车间工人修理故障机器 修配车间工人修理故障机器 C. 企业为另一企业修理锅炉 D. 汽车修配厂为本厂修理汽车 5．单位和个人提供的下列劳务，应征增值税的有( )。 A. 房屋的修缮收入 B．对电梯进行保养、维修 C．受托加工的白酒取得的加工费收入 D. 房屋的装潢收入 答：B A BC C C