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五、应收票据贴现的核算
（一）贴现的含义 1.概念 :以有价证券作抵押向银行取得借款的行为. 2.办理贴现的条件 （1）在银行开立存款账户的企业法人或其他经济组织。 （2）与出票人或直接前手（即前面的背书人）之间具 有真实的商品交易关系（提供与其前手之间的增值税 专用发票和商品发运单据的复印件作为依据） （二）贴现净额的计算 到期值=票据面值+票据面值×票面利率×票据期限 贴现利息=到期值×贴现率×贴现期 贴现收入=到期值－贴现利息
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5月31日，票据到期，面值及利息共59 085元已 收存银行。 票据利息=58 500×6%×60/360=585（元） 票据到期值=58500+585=59 085（元） 编制会计分录如下： 借：银行存款 59 085 贷：应收票据 58 500 财务费用 585
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二、应收票据取得的核算
（一）不带息应收票据的核算 【例1】某企业销售一批产品给宏兴公司，价款60 000元，增值税10 200元，收到宏兴公司开出、承 兑的面值为70 200元，期限为4个月的商业承兑汇 票一张。编制会计分录如下： 借：应收票据 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 10 200
【例5】某企业销售一批产品给湘华公司，发票上注明 价款为70 000元，增值税为11 900元，付款条件为 2/10，1/20，n/30。销售产品时，编制会计分录 如下：
借：应收账款—湘华公司 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 11 900 假定湘华公司在10天付款，付款额为80 262元（81 900－ 81 900×2%）。收款时，编制会计分录如下： 借：银行存款 80 262 财务费用 1 638 贷：应收账款—湘华公司 81 900
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（三)坏账损失的估算方法 1.销货百分比法：P54 坏账损失率=前期实际发生的坏账损失/前期实际发 生的赊销额 本期估算的坏账损失=本期赊销额×坏账损失率 【例6】某企业上年度发生坏账损失5 000元，上年 度的赊销额为100万元，本年度预计赊销额为120 万元，估算可能产生的坏账损失。 5 000/1 000 000×100%=0.5% 本年度坏账损失=1 200 000×0.5%=6 000 2.账龄分析法: 见P44（2）
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二、应收账款的计价
（一）商业折扣 商业折扣是指销货方为鼓励客户多买商 品而给予的一种价格优惠。通常用百分数来 表示，如5%、10%、20%等。商业折 扣对应收账款的入账金额没有实质性影响。 一般情况下对商业折扣不编制会计分录。例 见P41【例3—5】
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三、应收票据到期的核算
(一)不带息票据的收回。 不带息票据的到期值即为面值. (二)带息票据的收回。 带息票据的到期值 =面值×(1+利息率×票据持有期) 取得的利息作为财务费用的减项.会计分录为: 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 例见P3 8【例3—3】
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(三)应收票据贴现的核算
1.不带追索权的应收票据贴现
【例4】某企业因急需资金，将一张面值为20 000元，期限为3个

月、票面利率为8%的银行承兑汇票向开户银行申请贴现，该汇票签 发日为3月6日，贴现日为4月13日，贴现率为9%，贴现收入已收 存银行，有关计算和账务处理如下： 到期值=20 000+20 000×8%×3/12=20 400（元） 贴现利息=20 400×9%×54/360=275.40（元） 贴现收入=20 400－275.40=20 124.60（元） 借：银行存款 20 124.60 贷：财务费用 124.60 应收票据 20 000
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2.带追索权的应收票据贴现
企业发生贴现后,并未转嫁票据到期不能收回票据款的 风险.仍然在法律上承担连带偿还的责任,会计上叫或有 负债.在会计实务中,有两种处理方法: (1)单独设置“应收票据贴现”科目 (2)使用“短期借款”科目，不单独设置
“应收票据贴现”科目.
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教学内容
应收票据 应收账款 预付账款和其他应收款 长期应收款 课时 10节


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第一节 应收票据
在会计实务中，作为应收票据核算的仅指商 业汇票，即企业因销售商品、产品或提供劳 务等而收到的已承兑的商业汇票。 商业汇票按承兑人的不同，可分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票。按是否计息可分为不 带息商业汇票和带息商业汇票。
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第三章
应收及预付款项的核算
重点:应收票据取得、贴 现、转让的核算方法。 现金折扣下的两种处 理方法；坏账损失的 确认及账务处理。 难点:应收票据贴现及坏 账损失的确认、账务 处理方法。
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了解 应收票据及 应收账款 的 确 认 与 计价 ， 商 业 折扣 和现金折扣的内涵； 掌握应收票据取得、贴现、 转让的核算方法。 掌握应收账款发生、收回 的账务处理； 掌握坏账损失的确认及账 务处理；
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2.发生坏账损失的核算 【例7】某企业2003年年末应收账款余额为1 000 000元；2004年和2005年没有发生坏账损失。 2004年和2005年年末应收账款余额分别为2 500 000元和2 200 000元；该企业2006年1月由于债 务人逾期未履行偿债义务超过3年，应收A单位货款12 000元，B单位货款9 000元，经确认作为坏账处理； 2006年10月，已转销的A单位贷款12 000元，又重 新收回；2006年末，应收账款余额为2 000 000元。 假定该企业采用备抵法核算坏账，估计坏账率为5‰， 此前“坏账准备”账户无余额
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假定湘华公司在20天内付款，付款额为81 081元（81 900－81 900×1%），收款时，编制会计分录如 下： 借：银行存款 81 081 财务费用 819 贷：应收账款—湘华公司 81 900 假定湘华公司超过20天付款，则不能享受折扣，收到 款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款 81 900 贷：应收账款—湘华公司 81 900
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四、坏账的核算
企业的应收款项因债务人拒付、破产、死亡等原 因而无法收回称为坏账。由于坏账而给企业带来的损 失称为坏账损失。 （一）应收账款符合下列条件之一者，确认为坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回； 3、债务人在较长时期内未履行其偿债义务，并有足 够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
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3.应收账款余额百分比法 见P43 余额：应收账款的年末余额。提取率由企业 自定，一般在3‰—5‰之间。 本期应提取的坏账准备=应收账款年末余额× 提取率-“坏账准备”账户贷方余额 4.个别认定法 见P45 （四）坏账损失的核算方法 1.核算账户: （1）资产减值损失 （2）坏账准备
我国会计准则规定按第二种方法处理.
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第二节 应收账款
一、应收账款的确认 1、应收账款是指企业因销售商品、产品或 提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位 收取的款项。 2、应收账款的确认是指应收账款应于何时 入账。一般情况下，企业应在交易发生日取 得收款凭证或收款权利时，确认应收账款并 予以计量和记录。
计提利息，计提的利息应增加应收票据的 账面余额。
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（二）应收票据利息及到期日的确定
利息的计算
应收利息=票据面值×票面利率×票据付款期限
日期的确定
（1）票据期限按月表示，到期日为出票日期对应的同 一日。如：出票日为4月18日，期限3个月，到期日为 7月18 日。 （2）月末签发的票据，不论月份大小，到期日均为月 末。 （3）票据期限按日表示的，应按日历天数计算，算头 不算尾。如：5月15日签发的90天票据，到期日为8 月13日。[90-（31-15）-30-31]=13日
【例3】某企业2005年6月1日将一张期限为6个月已 持有4个月，年利率为8%，面值为50 000元的商业 承兑汇票背书转让给乐华公司，用来购买原材料，价 款40 000元，增值税6 800元，材料已入库，编制 会计分录如下： 借：原材料 40 000 应交税费—应交增值税（进项税额）6 800 银行存款 4 533.33 贷：应收票据 50 000 财务费用 1 333.33
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四、应收票据背书转让的核算
背书的概念 是指收款人或持票人将票据转让给 别人时，在票据的背面签盖自己的姓 名（或单位名称）并载明日期的一种 法律行为。凡是经过背书的票据，如 果签票人或付款人不能偿付时，背书 人负有连带付款的责任。
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三、应收账的核算
(一)账户设置

“应收账款”账户属于资产类账户，借方登 记应收账款的发生；贷方登记应收账款的收回、 改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款； 期末金额一般在借方，表示企业尚未收回的应 收账款。