《注册会计师审计综合实训》十三业务完成阶段工作底稿课件
【最新资料,Word版，可自由编辑！】业务完成阶段审计工作
账项调整分录汇总表
与被审计单位的沟通：
参加人员：董事长兼总经理段卫民、业务副经理邓建国、行政副经理李佳健、财务部部长黄昌凤、采购部部长李咏、销售部部长葛瑞等被审计单位管理层。
被审计单位：__安琪儿食品有限责任公司__________
审计项目组：____诚业会计师事务所第一项目组
___________________________________
被审计单位的意见：
___同意全部错漏报按照注册会计师建议的调整分录进行调整______________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________
__
___________________________________________________________________
__
结论：
是否同意上述审计调整：________是______________
被审计单位授权代表签字：_________段卫民__________日期：____2011年3_月1日_
资产负债表试算平衡表
审计报告
安琪儿食品有限公司全体股东：?
我们审计了后附的安琪儿食品有限责任公司（以下简称安琪儿公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
??
一、管理层对财务报表的责任??
编制和公允列报财务报表是安琪儿公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
??
二、注册会计师的责任??
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
??
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见??
我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了安琪儿公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。
诚业会计师事务所有限公司? 中国注册会计师：?
中国注册会计师：?
中国??上海? 二零一一年?三月?二十??日。
《审计工作底稿案例》课件
审计师发现银行内部控制存在一些缺陷，如授权审批不严格、内部审 计不到位等，提出了相应的改进建议。
案例三：某非营利组织财务收支审计
总结词 审计目标 审计过程 审计结果
财务收支审计是对非营利组织的财务收支情况进行审查，以确 保其资金使用合法、合规和有效。
审查某非营利组织的财务收支情况，评估其资金使用的合规性 和效益性。
审计师发现财务报表存在一些问题，如虚 增收入、少计费用等，提出了相应的调整 建议。
案例二：某银行内部控制审计
总结词
内部控制审计是对企业内部控制制度的健全性和有效性进行评估，以 确保企业经营活动的合规性和资产的安全完整。
审计目标
评估某银行内部控制制度的合规性、有效性和健全性。
审计过程
审计师通过调查、测试和评价等方式，对银行的内部控制制度进行全 面审查。
审计师通过审查财务报表、核对会计凭证和账簿、实地调查等 方式，对非营利组织的财务收支进行全面审查。
审计师发现非营利组织存在一些问题，如资金使用不当、财务 信息不透明等，提出了相应的改进建议。
03
审计工作底稿的编制技巧
如何合理安排审计工作底稿的结构
结构清晰
审计工作底稿应具有清晰的目录 和组织结构，以便于查阅和使用
审计工作底稿的编制要求
01
02
03
04
规范性
审计工作底稿应按照规定的格 式和要求进行编制，包括封面
、目录、内容、页码等。
完整性
审计工作底稿应全面、完整地 记录审计过程、证据和结论等
，不遗漏任何重要信息。
准确性
审计工作底稿中的数据、信息 应准确无误，记录的内容应与
实际情况相符。
及时性
审计工作底稿应及时编制和整 理，确保信息的时效性和准确
审计工作底稿(ppt45页).pptx
2、永久性档案 包含：审计项目管理、公司历史严格及 法律资料、组织结构、主要业务与技术资 料、关联方资料、财务管理制度、重要经 济合同或者协议、重要事务资产的产权证 明、政府机构和监管部门相关资料、中介 机构报告、会议纪要等。永久性工作底稿 各项目的具体构成详见《财务报表审计工 作底稿编制指南》中的永久性当案清单。
十四、持续经营
一）对应准则：第1324号《持续经营》
第三条 本准则所称持续经营假设，是指被审计单 位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见 的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产 清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿 债务。
可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个 月。
第四条 在计划和实施审计程序以及评价其结果时， 注册会计师应当考虑管理层在编制财务报表时运 用持续经营假设的适当性。
三、本次学习活动要实现的目标 1、树立风险导向型审计的观念 2、基本熟悉风险导向型审计的方法 3、通过学习后，各项目组的审计工
作底稿符合要求 4、通过学习后，各项目组懂得在增
加审计风险的前提下，如果提高审计效 率。
三、风险导向型审计的工作底稿构成(当期 档案和永久性档案）
1、当期档案 1）初步业务活动工作底稿 2）风险评估工作底稿 3）进一步审计程序工作底稿 A、内部控制测试工作底稿 B、实质性程序工作底稿 3）其他项目工作底稿 4）业务完成阶段底稿
注：上述3个审计程序为可供选择的审计程序。但往 往第二个审计程序性是少不了的。
十三、关联方及关联交易
一）对应准则第1323号《关联方》
1、第四条 注册会计师应当实施审计程序，就管理 层是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定 识别、披露关联方和关联方交易，获取充分、适当 的审计证据。
注册会计师审计与工作底稿培训资料(ppt 46页)
销售与收 款偱环
• 主营业务（营业）收入、销售费用
• 其他业务（营业）收入
• 营业外收入
• 主营业务(营业）成本
• 其他业务（营业）成本
• 主营业务税金及附加
• 营业外支出
• 涉及的审计目标
• 收入的完整性
• 应收款项的存在
• 成本的估价与分摊（成本与收入配比）
二、会计报表审计的关键程序 业务循环图
• 3、企业内部审计主要是企业治理层检查管理层受托经营责任履行情 况的工具，具有监督性、参与管理性。监督性是指内部审计对企业内 部控制是否存，是否有效执行，会计资料的真实性、完整性进行检查 ，是否符合企业财务制度及其他管理制度进行再监督。参与管理主要 是内部审计在审计过程中发现的问题向治理层报告并针对问题提供管 理建议。
• 2、政府审计具有强制性、合规性，属履行政府监督职能审计，合规 性是指政府审计依据主要是国家的财经法规及政府的部门规章，检查 被审单位对财经法规及部门规章的履行情况。强制性是指政府审计的 审计意见及结论被审单位必须强制履行，甚至追究相关责任人的行政 责任，严重的移交司法程序追究刑事责任。
一、注册会计师审计与其他审计的区别
• 4、鉴于注册会计师所处的地位、获取被审单位资料及信息的相对有 限以及审计成本效益的情况，注册会计师审计一般采取风险导向为控 制目标，抽查必要的会计资料为手段，谨慎地发表审计意见。故注册 会计师大多通过内控测试、分析性程序、专业判断来确认错报领域进 行重点审计，实施检查会计记录、监盘实物资产、询证债权债务、观 察经营场所等审计技术手段获取相应的审计证据，以证明被审单位在 重大方面是否符合审计标准。注册会计师认为已发现的被审单位不愿 调整的错报与估计未发现的错报不构成重大，可以发表标准的鉴证意 见，否则发标非标准的审计意见。
《注册会计师审计综合实训》十三业务完成阶段工作底稿课件
业务完成阶段审计工作被审计单位：安琪儿食品有限责任公司项目：业务完成阶段审计工作编制：罗紫云日期：索引号： E财务报表截止日/期间：复核：日期：审计工作索引号执行人1.召开项目组会议，汇总审计过程中发现的审计差异，根据错报的重要性确定建议被审计单位调整的事项，编制账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表以及试算平衡表草表。
EA EB EC ED EE2.与被审计单位召开总结会，就下列事项进行沟通，形成总结会会议纪要并经双方签字认可：(1) 审计意见的类型及审计报告的措辞；(2) 账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表以及试算平衡表草表；(3)对被审计单位持续经营能力具有重大影响的事项；(4)含有已审计财务报表的文件中的其他信息对财务报表的影响；(5)对完善内部控制的建议；(6)执行该项审计业务的注册会计师的独立性。
获得被审计单位同意账项调整、重分类调整和列报调整事项的书面确认；如果被审计单位不同意调整，应要求其说明原因。
根据未更正错报的重要性，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。
在就上述有关问题与治理层沟通时，提交书面沟通函，并获得治理层的确认。
EF EG3.编制正式的试算平衡表。
EE4.对财务报表进行总体复核，评价财务报表总体合理性。
如果识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑对全部或部分交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础略【最新资料,Word版，可自由编辑！】账项调整分录汇总表参加人员：董事长兼总经理段卫民、业务副经理邓建国、行政副经理李佳健、财务部部长黄昌凤、采购部部长李咏、销售部部长葛瑞等被审计单位管理层。
被审计单位：__安琪儿食品有限责任公司__________审计项目组：____诚业会计师事务所第一项目组___________________________________被审计单位的意见：___同意全部错漏报按照注册会计师建议的调整分录进行调整______________ ___________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _结论：是否同意上述审计调整：________是______________被审计单位授权代表签字：_________段卫民__________日期：____2011年3_月1日_资产负债表试算平衡表审计报告安琪儿食品有限公司全体股东：?我们审计了后附的安琪儿食品有限责任公司（以下简称安琪儿公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
【精品课件】注册会计师审计工作底稿专题培训
符合性测试-筹资与投资循环
包括程序表和调查表,完成相关内部控制制度 “授权、核准、执行、记录”的穿行测试。
投资方面：
重大的对外投资是否经董事会批准？有无与被 投资单位签订投资合同、协议？（查阅、复印 董事会有关决议及投资合同、协议）
权益法核算时，被投资单位的会计报表是否经 过审计？持股比例达到50%以上的控股子公司 是否纳入合并会计报表范围？（查阅被投资单 位会计报表、验资报告、资产评估报告及审计 报告）
1.程序表。（P223） 2.审定表。（P224） 检查被审计单位短期投资跌价准备的计提
方法，是采用单项投资法，还是投资类 别法、投资总体法，前后各期是否一致； 向被审计单位索取市价及市价资料来源， 计算应计提的短期投资跌价准备，与未 审报表数比较有无差异。
备查类工作底稿
筹资与投资循环审计工作底稿体系
1.符合性测试
2.实质性测试
1) 按资产、负债、损益项目排列编号；
2) 分程序表、审定表、明细表或测试表三 个层次。以第一、二层次为主，重要项 目增加了第三层次。
3)
在审计实务中，注册会计师往往
根据审计项目繁简程度，利用专业判断，
自行开设审计工作底稿。
审计工作底稿勾稽关系流程图
未审 会计 报表
未审会计 报表
未审数
审计差异 审计调整 调整表
试算平 衡表
已审 会计 报表
审定数
各会计报表 项目审计工
作底稿
审计差异 调整表
试算平 衡表
已审会计 报表
审计工作底稿的复核建立三级复核制度 项目经理或项目负责人）--详细复核，对
业务助理人员形成的底稿逐页复核； 部门经理（或签字注册会计师）--一般复核，
注册会计师审计综合实训十三业务完成阶段工作底稿课件
注册会计师审计综合实训十三业务完成阶段工作底稿课件Company number【1089WT-1898YT-1W8CB-9UUT-92108】业务完成阶段审计工作被审计单位：安琪儿食品有限责任公司项目：业务完成阶段审计工作编制：罗紫云日期：索引号： E财务报表截止日/期间：复核：日期：审计工作索引号执行人1.召开项目组会议，汇总审计过程中发现的审计差异，根据错报的重要性确定建议被审计单位调整的事项，编制账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表以及试算平衡表草表。
EA EB EC ED EE2.与被审计单位召开总结会，就下列事项进行沟通，形成总结会会议纪要并经双方签字认可：(1) 审计意见的类型及审计报告的措辞；(2) 账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表以及试算平衡表草表；(3)对被审计单位持续经营能力具有重大影响的事项；(4)含有已审计财务报表的文件中的其他信息对财务报表的影响；(5)对完善内部控制的建议；(6)执行该项审计业务的注册会计师的独立性。
获得被审计单位同意账项调整、重分类调整和列报调整事项的书面确认；如果被审计单位不同意调整，应要求其说明原因。
根据未更正错报的重要性，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。
在就上述有关问题与治理层沟通时，提交书面沟通函，并获得治理层的确认。
EF EG3.编制正式的试算平衡表。
EE4.对财务报表进行总体复核，评价财务报表总体合理性。
略【最新资料,Word版，可自由编辑！】账项调整分录汇总表与被审计单位的沟通：参加人员：董事长兼总经理段卫民、业务副经理邓建国、行政副经理李佳健、财务部部长黄昌凤、采购部部长李咏、销售部部长葛瑞等被审计单位管理层。
被审计单位：__安琪儿食品有限责任公司__________审计项目组：____诚业会计师事务所第一项目组___________________________________被审计单位的意见：___同意全部错漏报按照注册会计师建议的调整分录进行调整____________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _______结论：是否同意上述审计调整：________是______________被审计单位授权代表签字：_________段卫民__________日期：____2011年3_月1日_资产负债表试算平衡表审计报告安琪儿食品有限公司全体股东：?我们审计了后附的安琪儿食品有限责任公司（以下简称安琪儿公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
注册会计师审计工作底稿专题培训61页PPT
2019/11/15
3
行业规范
《独立审计具体准则第6号-审计工作底稿》 《中国注册会计师执业规范指南第2号-审计工
作底稿（试行）》 《独立审计具体准则第1号-年度会计报表审计》 《中国注册会计师执业规范指南第1号-年度会
计报表审计（试行）》
2019/11/15
4
什么是审计工作底稿
2019/11/15
19
续
2.审定表。本表用来确认短期投资余额数。按 股权投资、债权投资和其他投资分项列示。未 审报表数，根据未审会计报表过入，并与总帐、 明细账核对相符；审定数，通过审计测试调整 过入，并计入试算平衡表。（P221）
3.库存有价证券盘点表。本表为短期投资审定 表的附表。如在外保管，需函证或向代管公司 核对。（P222）
注意：若短期投资项目较多，可增加短期投资 明细表。短期投资与投资收益审计工作底稿 （F33－1）的勾稽关系；短期投资－委托贷款 与委托贷款审计工作底稿（F10－1）的勾稽关 系。
2019/11/15
20
短期投资跌价准备审计工作底稿
1.程序表。（P223） 2.审定表。（P224） 检查被审计单位短期投资跌价准备的计提
注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结 果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审 计工作底稿。
——《独立审计基本准则》第十五条
审计工作底稿，是指注册会计师在审计过程中 形成的审计工作记录和获取的资料。
——《独立审计具体准则第6号》第二条
2019/11/15
5
审计工作底稿的种类
综合类工作底稿:注册会计师在审计计划和审计 报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作， 并发表审计意见所形成的审计工作底稿。
第12章 注册会计师考试课件——审计工作底稿
B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案 是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得 出新的审计结论
C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工 作底稿或增加新的审计工作底稿
D.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自 审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年
2020/4/3
10
审计工作底稿
审计过程记录
记录特定项目或事项的识别特征（Identifying Characteristics）
重大事项（包括重大事项概要） 针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况 其他审计准则中的相关记录要求
2020/4/3
11
多选题
在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事 项的有（ ）。（09真题）
2020/4/3
22
审计工作底稿的复核
3．项目组内复核的要求
（1）复核工作应当至少由具备同等胜任能力的人员完成； （2）复核时应当考虑是否按照具体的审计计划执行审计工作； （3）审计工作和结论是否予以充分记录； （4）所有重大事项是否已经得到解决或在审计结论中予以反
映； （5）审计目标是否实现； （6）审计结论是否与审计工作一致并支持审计意见。
2020/4/3
25
审计工作底稿的复核
2．项目负责人在项目质量控制复核中的责任
对需要进行项目质量控制复核的审计业务，主要是上市公司 财务报表审计，以及其他实施项目质量控制复核的审计业 务，项目负责人的责任包括： （1）确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员； （2）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重
注册会计师审计工作底稿(ppt 49页)
第二节 审计工作底稿
3．针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。 （1）如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论 相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何 处理该矛盾或不一致的情况。 （2）上述情况包括但不限于注册会计师针对该信息执行的 审计程序、项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技 术部门咨询的情况，以及项目组成员和被询人员不同意见（ 如项目组与专业技术部门的不同意见）的解决情况。 （3）对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着 注册会计师需要保留不正确的或被取代的资料。
第二节 审计工作底稿
【答案】CD 【解析】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册 会计师应当考虑的因素包括：实施审计程序的性质；已识别 的重大错报风险；在执行审计工作和评价审计结果时需要作 出判断的程度；已获取审计证据的重要程度；已识别的例外 事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的 记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础 的必要性；使用的审计方法和工具。选项AB均属于不影响审 计工作底稿具体内涵的事项，故不作为考虑的因素。
第二节 审计工作底稿
（4）导致出具非标准审计报告的事项。 将这些分散在审计工作底稿中的有关重大事项的
记录汇总在重大事项概要中，不仅可以帮助注册会计 师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计 工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提 高复核工作的效率。 重大事项概要包括审计过程中识 别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审 计工作底稿的交叉索引。
第一节 审计工作底稿概述
（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及 复核的时间和人员； （2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成 员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员 时，保护信息的完整性和安全性； （3）防止未经授权改动审计工作底稿； （4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行 职责而接触审计工作底稿；
《注册会计师审计综合实训》十三业务完成阶段工作底稿课件页
业务完成阶段审计工作被审计单位：安琪儿食品有限责任公司项目：业务完成阶段审计工作编制：罗紫云日期：索引号： E财务报表截止日/期间：复核：日期：审计工作索引号执行人1.召开项目组会议，汇总审计过程中发现的审计差异，根据错报的重要性确定建议被审计单位调整的事项，编制账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表以及试算平衡表草表。
EA EB EC ED EE2.与被审计单位召开总结会，就下列事项进行沟通，形成总结会会议纪要并经双方签字认可：(1) 审计意见的类型及审计报告的措辞；(2) 账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表以及试算平衡表草表；(3)对被审计单位持续经营能力具有重大影响的事项；(4)含有已审计财务报表的文件中的其他信息对财务报表的影响；(5)对完善内部控制的建议；(6)执行该项审计业务的注册会计师的独立性。
获得被审计单位同意账项调整、重分类调整和列报调整事项的书面确认；如果被审计单位不同意调整，应要求其说明原因。
根据未更正错报的重要性，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。
在就上述有关问题与治理层沟通时，提交书面沟通函，并获得治理层的确认。
EF EG3.编制正式的试算平衡表。
EE4.对财务报表进行总体复核，评价财务报表总体合理性。
如果识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑对全部或部分交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前实施的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
略5.将项目组成员间意见分歧的解决过程，记录于专业意见分歧解决表中。
汇总重大事项，编制重大事项概要。
EH EI6.评价审计结果，形成审计意见，并草拟审计报告：(1)对重要性和审计风险进行最终评价，确定是否需要追加审计程序或提请被审计单位做出必要调整：1)按财务报表项目确定可能的错报金额；2)确定财务报表项目可能错报金额的汇总数（即可能错报总额）对财务报表层次重要性水平的影响程度。