会计记账基础---权责发生制、收付实现制

二、会计记账基础
会计确认、计量和报告的基础，简称会计基础，是 企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础， 是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的 标准。
权责发生制与现金收付制
■问题提出 对象——收入与费用的确认 条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期
间 依据——会计期间假设
权责发生制：是指对于会计主体在一定期 间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认 标准的本期收入，不论款项是否收到，均作 为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准 的本期费用，不均款项是否支付，均作为本 期的费用处理。
权责发生制的核心是按交易或事项是否影 响各个会计期间的经营成果和受益情况，确 定其归属期。
4、5、6月 各月的费 用
（2）调整原因：调整事项是由收入的实现 与款项的实际收到时间，以及费用的发生与
款项的实际支付时间不一致所引起的。
二者不一致的情况：
按照权责发生制要求，应于会计期 末对相关收入、费用进行确认
●本期实现收入,以后期间收款(应收款形成) 期
●以前期间收款,本期实现收入(预收款形成)
1.应计费用（accrued expenses）
4月
5月
6月
7月
8月
（受益期）
2.应计收入（accrued revenues）
4月
5月
6月
7月15日支付第二季度 房租费用120 000元
7月
8月
（出租期）
7月15日从A公司处收到第 二季度房租收入30 000元
6.4.2 权责发生制基础与期末账项调整
的百利公司供应R产品一批，货款计70 200元。 其中价款60 000元，增值税销项税额10 200元。 月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入
账。
借：预收账款—百利公司 70 200
贷：主营业务收入
60 000
应交税费—增值税
10 200
★经过以上处理，就将预收账款70 200元 记入了“主营业务收入”账户和“应交税费”
的时间为标准
• （2）费用确认
•
——以支付现金
的时间为标准
会计量原理
例：H公司8月份发生如下经济交易：
（1）8月12日销售商品200 000元，160 000元于8月15日收 到，10 000元已于7月10日预收，30 000元10月4日收到。
（2）8月19日预收A公司购货款（定金）60 000元。 （3）8月21日支付第二季度房租50 000元。 （4）8月23日发生产品销售运杂费10 000元，9月3日以银 行存款向运输单位支付。 （5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 000 元。 （6）8月30日支付当月水电费40 000元。
应收标准
1）应收——在收入的确认上关键是看权利是否已经实现
（本期是否具有收款权利）；
应付标准
收入 费用
权责发生制
2）应付——在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担 责任）。
（2）权责发生制确认标准应用举例
1）权责发生制确认收入标准的应用
【例1】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入 （同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。
会计期间假设
跨期项目
期末账项调整
权责发生制
会计学原理 7 会计记录 (下 ) —账户记录
（一）递延项目 在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货
币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。 1.预付费用（prepaid expenses）
2月
3月
4月
5月
6月
2月12日预付第二季度 财产保险费60 000元
用银行存款预
付4、5、6三个月的
房屋租金3 000元
应当
负担
3月
4月
费用
★实际付款
在先，费用确
认在后。是以
待摊方式确认
的一种费用
没有负担义务， 不确认为当期费 用
5月
如果本月 受益也应 确认费用
6月
实际使用房屋，每月
各应确认费用1 000
元
费用
权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认
2.权责发生制基础下期末账项调整的内容
预收 货款 收入
3月预收买方预付 货款20 000元，拟 在4、5两个月各提 供产品10 000元
3月
本月未提供产品不 确认为3月份的收入
★未实现 收入，不 能确认为 本月收入
4月
5月
★ 如果在预 收款当月就提供 了产品，也应确 认为当月收入
提供产品 10 000元
提供产品 10 000元
已实现收入，应加以确认
账户，分别确认为了当月收入和负债。
3）对应计预付费用的调整
预付费用—企业已经在以前会计期间实际 付款，但本期应当确认(摊销)的那部分费用。
应计 预付 费用
公司1月末分摊以前预付款本月应摊 销费用（如长期待摊费用等）
★按权责发生制 基础要求，应确 认为本月费用
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
账款) 、收入(主营业务收入等)和 负债(应交税费)；虚减利润。
【例6-5】盛荣公司购买通达公司发行
债券的本月应计利息为3 000元，但暂未收 到投资方付给的利息款。应编制如下调整分
录，并登记入账。
借：应收利息
3 000
贷：投资收益
3 000
★经过上述处理，就将应收利息3 000 元记入了“投资收益”账户，确认为了当月
• 3、两种会计确认基础运用比较
+ 权责发生制 + （accrual basis）
+ （1）收入确认
+
——以收入取得的
权利形成为标志，而不论款
项是否已经收到
+ （2）费用确认
+
——以费用承担责
任的发生为标志，而不论款
项是否已经支付
• 现金收付制 • （cash basis）
• （1）收入确认
•
——以收到现金
（1）账项调整含义：在权责发生制下，企业 在会计期末对某些应计入本期的收入和费用 事项（账项）进行的账务处理（调整）。
收
入
收入
确 认
费
用
费用
确 认
销售产品，货款3 000元暂未收到
3月
4月
支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元
应确认为哪个 月份的收入？
5月
应确认为哪个 月份的费用？
3月份 的收入 6月 ★月末时通过账务 处理进行调整处理
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
主营业务收入
收入
（其他业务收入）
预收账款
负债
银行存款
期末结转数 实现数
提供产品 预收款时
×××
应交税费 ×××
负债 应交数
或劳务时
账项调整
★不调整的后果：虚增负债(预收账 款)；虚减收入(主营业务收入)和负
债(应交税费)；虚减利润。
【例6-6】盛荣公司于本月向原已预付货款
由于确定本期收入和费用是以应收应付作 为标准，而不问款项的收付，所以又称为应 计制或应收应付制。
2.现金收付制（cash basis）
（1）收入确认 ——以收到现金的时间为标准
（2）费用确认 ——以支付现金的时间为标准
采用收付实现制，按照现金收付日期确定其归属期。
会计学原理 4 会计确认与会计计量原理
1.权责发生制（accrual basis）
（1）收入确认 ——以收入取得的权利形成为标志，而不论款
项是否已经收到 （2）费用确认
——以费用承担责任的发生为标志，而不论款 项是否已经支付
权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个 会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。
应计制：企业会计确认收入和费用的基础
收付实现制：是指对于收入和费用按照 收付日期确定其归属期。将收入确认为收到 款项的期间，将费用确认为支付款项的期间， 而不论其是否应归属本期。凡本期未收到的 收入和未支付的费用，即使应归属本期，也 不能作为本期的收入和费用。
由于收付实现制确定本期收入和费用是 以现金收付为准，所以又称为现金制或实收 实付制。
银行存款 ××× 原预付数
◆特别提示 长期待摊费用
资产
预付款数 摊销数
费用
管理费用 ×××
★不调整的后果：虚减费用（管理费用）；
虚增资产（长期待摊费用）和利润。
账项调整
【例6-7】盛荣公司于本月应分摊企业开
办期间发生的筹建支出4 500元。月末结账 时，应编制如下调整分录，并登记入账。
借：管理费用
×××
（收入类账户）
投资收益
期末时结转数 实现的收益数
（减少数）
(增加数)
应收利息
×××
2）对当期应计预收收入的调整
预收账款——预先向客户收取,于以后会计期间（或当期）提供产品的款项。
注意：预收账款属于负债！
◆特别提示
应计
预收 公司1月初向客户预收款，以 收入 后月份（或当月）提供产品
★按权责发生制基础要 求，应确认为各月收入
末 账
●本期发生费用,以后期间付款(预提方式形成)
项 调
●以前期间付款,本期负担费用(待摊方式形成) 整
பைடு நூலகம்
◆特别
提示 二者一致的情况： ●本期实现收入，本期实际收款 ●本期发生费用，本期实际付款
实际收（付）款 时即可确认为当 期收入（费用）
期末无需调整
（3）账项调整内容的账务处理举例 1）对应计未收收入的调整 (由应收款形成)
1.权责发生制（会计处理基础） ◆准则规定:企业应当以权责发生制
为基础进行会计确认、计量和报告。
◆重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、基特本别准是则收
入和费用要素变动情况的一种做法。
交易或事项
确认
计量
报告
收 入 费 用 权责发生制适用于对所有交易或事项的确认
确认的难点
【例】收入与费用确认上的难点
要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。
业务序号
1 2 3 4 5 6 合计 损益
权责发生制
收入
费用
200000
10000
40000
200000 50000 150000
现金收付制
收入
费用
160000
60000
50000
20000 40000 220000 110000 110000
会计学原理 7 会计记录 (下 ) —账户记录
收
入
收入
确 认
费
用
费用
确 认
销售产品，货款3 000元暂未收到
3月
4月
应确认为哪个 月份的收入？
5月
6月
支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元
应确认为哪个 月份的费用？
对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法——会计处理基础，即权责 发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制！
（1）权责发生制确认收入与费用的标准:应收应付。
收入
权责发生制对本期收款但未实现收入的确认
2）权责发生制确认费用标准的应用
【例3】凡是当期已经发生或应当负担的费 用，不论款项是否支付，都应确认为当期费用 （同时确认为负债：应付利息等）。
实际 发生 费用
用现金400元支付本月
具有承担义务， 费用
办公用水、电费
应确认为当期费用
3月
4月
5月
6月
实际使用借款，
（受益期）
2.未实现收入（unearned revenues）
2月
3月
4月
5月
6月
2月12日收到H公司预先支付的第 二季度房屋租金120 000元
（出租期）
会计学原理 7 会计记录 (下 ) —账户记录
（二）应计项目 费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以
后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。
实际付款
3月1日从银行借入 每月各应承担
应当 负担 费用
一笔短期借款,月利息 500元，借款期3个月 （6月1日实际支付利 息1 500元）
利息费用500元
费用
财务
费用
★费用确认 在先，实际付 款在后。是以 预提方式确认 的一种费用
权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认
【例4】凡是不属于当期发生或负担的费 用，即使款项已在当期支付，也不应确认为 当期费用（同时确认为资产：长期待摊费用 等）。
收入。
★关于“应收利息”账户 ●资产类账户，核算企业购买债券等应向债券发行方收取的利息。
投资收益
应收(增加数)
（资产类账户）
应收利息
计算出来的应收 实际收回数
数(增加数)
（减少数）
银行存款
×××
★关于“投资收益”账户
●收入类账户，核算企业发生的购买股票、债券，进行长期股权投资等实现的收 益。
本年利润
实际 收款 收入
3月销售产品， 收到货款10 000元
3月
应确认为3月份的收入
4月
5月
收入
未收 货款 收入
销售产品,货款5 000元暂未收到
也应确认为3月份的 收入—已具有收款权 利
应
收入
计 收
权责发生制对本期已实现收入的确认
预计在5月 收回货款
收回货款时 不再确认为 收入
【例2】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当 期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。
4 500
贷：长期待摊费用
应计
未收
公司1月应收原购买债券利
收入
息3 000元，但款项未收到
★按权责发生制基础要 求，应确认为本月收益
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
投资收益
收入 应收利息
资产
（主营业务收入等）
（应收账款等）
银行存款
期末结转数 实现数
应收数
收款时
×××
应交税费 ×××
负债 应交数
账项调整
★不调整的后果：虚减资产（应收