建立健全审计质量控制体系

建立健全审计质量控制体系一、审计质量体系概述我国审计监督制度随着改革开放和经济发展而产生，随着社会主义市场经济体制的不断发展而逐渐完善。

审计监督在社会主义市场经济秩序的运行中发挥着越来越重要的角色，审计质量是审计工作的有力保证。

正如李金华审计长在今年的全国审计工作会议上所指出的，今后几年的审计“应以提升审计成果质量为核心，全面提高审计工作水平”。

（一）审计质量审计工作质量包括全面审计工作质量和项目审计工作质量。

两者既有联系又有区别，全面审计工作质量包含项目审计工作质量，项目审计工作质量是全面审计工质量的集中反映。

从广义上讲，全面审计工作质量是指审计工作的总体质量包括审计管理、审计制度、审计文书规范、审计项目、审计队伍建设、审计责任等总体工作质量；从狭义上讲，审计质量是指审计项目质量，即具体审计项目的审计质量，包括审计计划、审计准备、审计方案、审计实施、审计报告、审计决定、结论落实等一系列环节的工作效果及达到审计目的的程度。

概括地讲，审计质量就是指审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平。

（二）审计质量控制体系审计质量控制体系就是指审计组织及其人员为实现审计质量目标，按照规定的审计质量标准进行审计质量管理的有机整体活动，使审计处于牵制状态。

它包括实现审计质量目标的组织结构及物质手段、各机构的职责，工作标准和程序等。

它具有以下特点：1.系统性，由于审计质量控制是对审计工作的各个方面，从纵向来说，系统性表现在审计质量关出身及作业过程的事中。

2.一致性，虽然不同的审计类别对审计质量要求的标准不同，但审计质量控制的系统方法具有一致性。

3.有效性，审计质量控制体系的有效性表现在两方面：一是通过审计质量管理，即对提高审计工作质量有直接效果，又能进一步促进审计工作发挥更大的社会效果；二是通过审计质量控制，即对某一环节，某一项目的审计质量产生效果，同时也对整个审计工作产生积极影响。

审计质量控制体系是审计全面质量控制体系的核心和落脚点，它是控制论系统工程论的理论、方法在审计质量管理中的具体应用，是实现审计管理的要求。

随着改革的深化、经济的发展，审计工作领域不断扩大，业务更趋复杂，任务越来越重,因此要求审计工作要逐步实现法制化、制度化、规范化。

二、建立审计质量控制体系的必要性为了适应经济的不断发展，为了适应效益审计的开展，我们必须要建立恰当的审计质量控制体系。

一是建立审计质量控制体系是实现审计质量目标的重要手段。

审计质量控制体系是根据提高审计质量这一目标建立起来的。

整个体系都围绕这个目标，把各有关部门、各级的审计质量管理工作统一起来，有效地发挥各方面力量，按预定的期限和规定的进度，实施改善审计质量的各项目标和技术组织措施。

因此，要使审计质量控制体系协调而有效地运转起来，必须要有明确的审计质量目标。

同样，如果没有审计质量控制体系的建立，就难以实现审计质量目标。

二是建立审计质量控制体系是加强审计质量管理的客观要求。

审计质量控制体系的作用在于能够从组织上、制度上、思想上、人员素质上保证审计质量。

通过建立审计质量控制体系可以使审计质量管理活动达到上下联接，横向协调，不但可以较快发现审计质量问题，而且还可以得到综合治理。

因此，建立审计质量控制体系是加强审计质量管理的客观要求。

三是建立审计质量控制体系是实现审计工作法制化、制度化、规范化的必然要求。

随着改革的深化、经济的发展，审计工作领域不断扩大，业务更趋复杂，任务越来越重。

审计工作要逐步实现法制化、制度化、规范化。

由此可见，实现法制化、制度化、规范化是审计质量控制的重要前提。

而要实现“三化”就必须建立一个与其要求紧密联系的完整的审计质量控制体系，这是审计形势发展的需要。

四是建立审计质量控制体系是审计全面质量管理深入发展的必然趋势。

审计全面质量管理是全员参与、全方位的综合质量管理活动。

推行审计全面质量管理，有一个由浅入深、从局部到全部的发展过程。

而要在整体审计质量上见效果，只有在“质量第一”原则的指导下，把环节间或部门间行动协调起来，统一纳入审计质量控制体系，才能使审计全面质量管理工作制度化、标准化、程序化，有效地保证审计质量。

所以，建立审计质量控制体系，是推行审计全面质量管理的必然趋势。

三、审计质量控制体系的内容我国目前审计质量控制体系还没有一个成型的模式,这里只是个人对审计质量控制的一点见解. 审计全面质量管理是全员参与、全方位的综合质量管理活动,通常从以下几个方面进行控制:(一) 建立审计内部控制体系1、首先建立组织、管理控制体系. 一是要优化审计组织的结构,逐步设立审计质量管理机构或人员，其职责主要是确定审计组织的长远和近期质量目标，制定审计质量标准，通过一定程序对组织机构、人事部门和各业务部门的质量管理项目提出要求，并组织内部统一组织协调质量控制体系的活动，帮助和推动各方面的质量管理工作，并进行经常的检查和监督。

二是统一协调组织内部的质量管理信息的沟通,加强对审计过程中发现问题、及时发现、及时沟通、及时上报,把审计发现的问题全面揭露避免审计工作重复进行。

三是加强内部牵制机制，做到不兼容职务相分离。

此外，还要建立健全审计委员会，重要的审计报告、审计意见和处理决定，都要经审计委员会讨论后，再由审计组织负责人签发。

2、建立审计组织内部质量控制标准. 审计质量控制标准是审计质量的控制依据和审计业务的作业规范。

它是审计规范体系的重要组成部分，是由审计组织根据职业特性的具体情况，适应自身规律的需要而建立的。

它不同于审计准则，也有别于审计法规。

客观地讲，这些年我们在国家审计规范体系建设上，明显地偏重于审计法律规范和审计职业道德规范建设，而忽视了审计质量控制标准建设。

审计质量控制标准应当明确一审计准备阶段审计人员要做哪些工作，达到什么样的标准;二在审计实施阶段审计人员应做的工作、应取得的审计证据，应该达到所应有的证明力;三在审计终结阶段审计人员根据取得审计证据发表什么样的审计意见,意见的准确性;最后审计人员要对审计意见的落实情况进行追踪审计,以确保审计意见能很好的落实.3、建立健全审计机构内责任追究制。

对于审计质量而言，明确控制标准是前提，建立和完善责任制度是保障。

一般而言，审计质量责任管理制度包括审计责任制度、审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究制度等。

其中，审计责任追究制度是核心，但往往也是现实中最薄弱的一环，有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有的甚至根本没有建立责任追究制度；还有的有制度没有认真贯彻执行。

其结果是审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，导致行为不规范，随意为之；而一旦出现审计过错，责任也无法落实到人，结果不了了之，形成非良性循环。

我们应根据审计质量责任范围，依照审计程序，包括审计立项、审计实施方案编制与调整、审计实施、提出审计报告、审计复核、审计处理处罚、后续检查等环节，实行从领导到具体项目审计人员分级责任制，实行谁违规谁负责、谁过错谁负责、主管领导负领导责任的原则。

4、建立健全审计质量考核评价体系。

从目前的审计监督体制来看，主要的依据是审计法、审计准则，这对于监督审计质量考评审计工作是不完整的。

我们应当建立一套完整而全面的考核评价体系，主要应包括以下几个方面：首先，对组织机构、管理体制的评价；其次，是对审计人员的评价；第三，对审计操作程序的评价；第四，对审计过程中形成的审计文书是否全面、内容是否完整的评价；第五，是对审计意见是否恰当的评价；第六，是对审计人员是否积极督促审计意见落实情况的评价。

（二）建立审计人员素质控制体系事在人为，在影响审计事业发展的各种因素中，人的因素始终是第一位的、最重要的因素。

高质量的审计工作必然源自高素质的审计队伍，人的素质的高低决定审计质量的优劣。

把“以人为本、提高素质”作为发展审计事业的永恒主题，努力建设一支政治坚定、作风过硬、业务精通、纪律严明，适应审计工作不断发展变化需要的审计干部队伍，是提高审计质量的基础和关键。

1、建立政治标准。

坚持审计人员依法独立审计原则，忠于职守秉公办事，廉洁奉公，不谋私利，勤奋工作，保守秘密，客观公正，增强从事审计工作的事业心和责任感，大力倡导热爱审计事业、忠于审计事业，始终保持开拓进取的精神状态。

2、建立业务标准。

首先要求审计人员熟悉审计基础知识，懂得审计法规；熟悉会计原理及有关的专业会计知识，懂得财会法规；熟悉经济管理知识，懂得有关经济法规；具有一定的审计、财会实践经验，掌握审计技术方法；具有一定的组织能力和分析能力；其次要提高审计人员的学历层次，审计人员素质的提高是审计事业发展的内在动力。

是适应现代财务审计向效益审计转变过程中对高素质人才的需求，因此尽快提升审计队伍的学历层次尤为必要；第三要调整审计人员的知识结构，现有的审计人员掌握的知识过于片面，不能适应效益审计的要求。

效益审计具有综合性、建设性、复杂性等特点，目标是寻求提高效益的途径并鼓励和帮助被审计单位采取必要的措施以改进系统及控制措施。

这就决定了现代的审计人员不仅要精通财务审计知识和技能，而且还应具备有关生产、经营、技术以及管理等方面的知识和综合分析判断能力。

（三）建立健全规范化、标准化的审计作业程序。

首先，制定可操作性的审计方案。

通过审前充分调查，分解审计目标，细化审计内容，突出审计重点，明确具体的审计步骤和方法，落实审计责任。

其次，审计人员应当按照审计实施方案确定的具体审计事项，在实施审计过程中收集审计证据，明确了审计证据的形式以及证据的收集方法。

并且指出审计人员以及审计组组长应当对收集的审计证据负责，审计证据的形式包括书面证据、实物证据、视听或者电子数据数据、口头证据、鉴定结论和勘验笔录以及其它证据。

第三，推行审计日记制。

以前编写的审计工作底稿，只注重审计查出问题的记录而忽视审计工作过程的记录，这不利于检查审计人员的工作情况，审计日记，实际上是一种过程控制、程序控制，能够督促审计人员严格执行计划和方案，认真负责地实施审计，同时它还是追究或解脱相关人员责任的重要依据。

审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。

审计日记所应具备的要素核记为的审计工作具体内容。

审计人员应当真实、完整地记录审计日记，不得遗漏、虚构。

第四，加强审计报告在审计工作中的作用。

审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。

审计报告是审计结果的最终载体，因此审计部门必须高度重视审计报告的编写。

第五，加强审计档案的管理控制。

审计档案是记录审计机关实施审计项目全过程的载体，也是确定审计项目质量责任的重要依据。

加强对审计档案的质量控制，是把好审计项目质量的一个重要环节，主要做好以下四个问题：一明确建立审计项目档案的责任制；二要明确审计归档材料的范围；三要明确审计归档文件材料的排列顺序；四要确定相应的质量控制责任。