高等学校学生培养成本的计量探讨
高等学校学生培养成本计量分析
的 ， 作 为本 期 的 费 用 成 本 。 收 付 实 现 制 往 往 不 能 正 确 反 都
四 部 分 构 成 。其 中人 员 费 用 包 括 ： 职 工 基 本 工 资 、 贴 、 教 津 奖 映 当期 的 实 际 收 入 和 费 用 成 本 。 ２ ３ 高 校 学 生 培 养 成 本 核 算 内容 方 面 存 在 的 问 题 ． 金 、 会 保障 缴费 、 他 人员 支 出 ； 用支 出包括 ： 社 其 公 办公 费 、 印刷费 、 电费、 暖费 、 电费 、 通 费 、 旅 费 、 议 费 、 水 取 邮 交 差 会 （ ） 现 行 的 高 校 财 务 制 度 中 ， 学 生 的 资 助 支 出表 现 １在 对
利性 组织的认识 ， 们就会 认 为没有 进 行成 本 核算 的必 要 。 人
支 出 ， 的高 校 直 接 将 其 列 入 了 学 生 的 培 养 成 本 ， 际上 这 有 实 另 一 方 面 ， 家 对 高 等 学 校 又 没 有 成 本 核 算 的 强 制 性 要 求 ， 些 费 用 与 提 供 教 学 服 务 没 有 直 接 关 系 ， 应 该 计 入 学 生 的 国 不 这 就 导 致 高 等 学 校 对 成 本 核 算 缺 乏 内 在 动 力 ， 得 学 生 培 培 养 成 本 。 使 养 成 本 不 断 增 加 ， 育 投 资 被 极 度 浪 费 。 近 年 来 ， 着 高 校 教 随 （ ） 以 确 定 学 生 培 养 成 本 开 支 范 围 成 本 计 算 对 象 ５难 学 费 的 日益 上 涨 ， 生 培 养 成 本 的 问 题 被 越 来 越 多 的 学 生 复 杂 ， 以确 定 成 本 开 支 范 围 。高 校 不 同 于 企 业 ， 业 主 要 学 难 企 家长和研究者所 关注 。 是 生 产 产 品 ， 高 校 除 了 培 养 人 才 外 。 有 产 品 、 技 、 务 而 还 科 服 ２２ 高 校 学 生 培 养 成 本 核 算 中 的 问 题 ．
高校教育成本核算探讨
人 员支 出是指支付给教学和为教学提供服务 的各 类在职人 员
企业会计准则对企业成本核算做 了明确规定 ，而现行事业单 位会计 准则 只对事业单位财务核算提 出了要求 ，并未提及事业单 位有关成本核算的内容 ，而成本 归集与核 算方式也没有 明确 的规 范标准。很多高校 按照日常运行经费来计算教育成本 ， 其实是很不 合理的。 以学校的实际支出作为教育成本 ， 实际上包含了相当一部分 不应 当分配到学生身上的成本。 例如庞大的后勤支出、 社会保障支出
的调整和转换。其主要原则如下 ： （ ） 一 修正现行的收付实现制原则
（ ） 一 收付实现制的会计核算基础对成本核算 的制约 高等学校会计制度规定 除经营 性收 支业务外 ，一般采用收付 实现制 。 以货币资金的增减直 接确定 收入和支出 ， 不考虑该项资金 取得和支付 的归属期间 ， 收入和支 出不需要进行配比。这种以收付 实现制为基础的会计 核算模 式，不 能体现 教育投入和教育成本在 因果关系和时间上的配比原则 。 致了对高校 教育成本有重大影 导 响的因素（ 固定资产折 旧、 基建投 资、 科研费用等 ） 不能合理地进入 成本核算范 围。例如固定资产购建费是一次性投入费用 ． 会使当年
以及部分科研支出。但是， 高校运行支出中哪些费用应计八成本 ， 哪
的人 员成本 ， 包括 工资 、 津贴补贴 、 奖金 、 医疗费 、 住房公积金 、 购房
补贴 ， 以及 为上述在职人 员支付 的各种社会保险费等 ， 包括 支付 还 给学生的部分 奖助 学金。商品和服 务支出是指 为学校教学及相关 事务购买的商品和服 务的支出， 包括办 公费、 电费、 水 邮电费、 差旅
是在遵循现行事业单位和学校会计制度前提下 的双轨 制 ；另一种 是修 改事业单位会计准则和高校会计制度 ，采用权责 发生制 作为 记账基础 的单轨制 。但是要修改事业单位会计准则和高 校会计 制
大学生培养成本核算中固定资产的折旧计量探究
收稿日期：2012－09－05作者简介：邓欣（1960－），女，辽宁铁岭人，铁岭师范高等专科学校，副研究员，主要从事高校教育管理及财务管理方面研究。
2012年第6期辽宁师专学报（社会科学版）NO．62012（总84期）JOURNAL OF LIAONING TEACHERS COLLEGE （SOCIAL SCIENCES EDITION ）General No．84大学生培养成本核算中固定资产的折旧计量探究邓欣（铁岭师范高等专科学校，辽宁铁岭112000）摘要：折旧是固定资产独有的反映其价值转移的核算方式，但在现行高等学校财务会计制度中除了固定资产的清理或报废以外，固定资产的账面价值入账后一直保持不变。
如果高校固定资产不计提折旧，不能在培养成本中反映折旧费，那么所得到的大学生培养成本数据就是不全面的。
本文着重分析了核算大学生培养成本中涉及的高校固定资产折旧计量指标，提出了高等学校计提折旧固定资产的年限，以此作为核算大学生培养成本的依据。
关键词：大学生培养成本核算；高校固定资产折旧；范围；方法；年限中图分类号：G645文献标识码：A文章编号：1008—3898（2012）06—0052—03高等教育的公益事业服务性、非营利性及高校的产出难核算性，决定了高校固定资产原值核算的模式。
加之高校不同于企业，没有所得税上缴的义务，一直以来财务核算上不用计量折旧。
可在大学生培养成本核算中，无论从权责发生制还是配比的会计原则来看，要对高校培育人才活动中的各项耗费、占用和成果进行准确记录、计算和对比就必须引入“折旧”这一会计科目。
折旧是固定资产独有的反映其价值转移的核算方式，如果高校的固定资产不计提折旧，不能在培养成本中反映折旧费用，那么所得到的培养成本数据就是不全面的、偏离的。
固定资产折旧是一个重要的资产价值问题，也是一个重要的财务、会计问题。
目前，我国对固定资产折旧的会计实务操作和理论探讨都是依据2006年颁布的《企业会计准则》，可以说现今关于固定资产折旧计量的规定和方法都是针对企业的，1998年的《事业单位会计准则》没有固定资产折旧的条文，高校的固定资产折旧一直处于理论探讨阶段。
四川省全日制高校学生培养成本核算方法研究——以某师范学院为例
实务园地四川省全日制高校学生培养成本核算方法研究——以某师范学院为例◎文/蒋雪敏摘 要：高等教育是自主上学、自主择业的非义务教育，根据年生均教育培养成本的一定比例确定学费标准是国家的政策要求。
文章按照国家相关法律政策和新《政府会计制度》的规定，讨论如何在厘清学生培养成本的内涵和构成要素的基础上，准确合理测算学生培养成本，以期建立与四川省高校相符、切实可行的学生培养成本核算体系。
关键词：政府会计制度；高校；生均培养成本核算1 高校成本核算的意义国内高等教育学费收费始于1989年，《中华人民共和国高等教育法》规定：高等教育实行受教育者合理分担培养成本。
1999年《中共中央国务院关于深化教育改革，全面推进素质教育的决定》中指出：在非义务教育阶段，要适当增加学费在培养成本中的比例，逐步建立符合社会主义市场经济体制以及政府公共财政体制的财政教育拨款政策和成本分担机制。
由此可以看出，学费收入是高校筹资的重要来源，而高等教育的培养成本是高等教育学费定价的重要依据。
目前，高校学费定价主要采用政府定价为主的方式，就四川省而言，2004年发布《四川省物价局、四川省财政厅、四川省教育厅关于在我省高等院校实行学分制收费改革试点的通知》，该通知中对学费的核算依据为学分制学费标准，对学分标准定价为理工类86～103元/学分，文史类78～93元/学分，再根据学校规定的最低学分要求（160～190学分）来订立正常毕业所需交纳的最高学费标准。
以此折算出四川省属高校学费收费标准为理工类每生4100元/年，文史类每生3700元/年，艺术类按专业方向不同大致为5000～8000元/年。
学分制收费对学生而言有了更多的选择权，可以提高学生学习的积极性，对于学习成绩不好的学生则有可能需要交纳更多的学费，体现了对教育资源占用的公平性，具有一定的进步意义。
但是，随着高等教育的发展以及物价指数的上升及办学成本的增加，该学费定价方式逐渐显现出滞后性。
高等学校学生培养成本核算的若干思考
ｍｅｈ ｄ ｆ ｏ ｔａ ｃ ｍｕ ａｉ ｎｗｉ ｅｃ ｍｂｎ ｔ ｎ ｏ ｈ ｒｃ ｅ ｓｉｓｏ ｏ ｅ ｅａ ｃ ｕ ｔ ｇｈ ｖ ｅ ｕ ｏ ｗ ｒ Ｏ ｔ ａ ｅ ｔ ｏ ｓ ｏ ｓ ｃ ｕ ｌ ｔ ｔ ｔ ｏ ｉ ａｉ ｆ ａ ａ ｔｒ ｔ ｆ ￣ ｇ ｃ ｏ ｎ ｎ ａ ｅ ｂ ｎ ｐ ｔ ｒ ａ ｄ Ｓ ｔｔ ｃ ｏ ｈｈ ｏ ｃ ｉ ｃ ｃ ｉ ｅ ｆ ｈ ｈ
的特点 ， 设计 了成本 归集核算的程序和方法 ， 能够相对科 学地计量 出高等学校学生培养成本 ， 尝试性地 提 出研 究思 路， 以推动 高校成本核算 的开展 ， 并促使 高等学校增 强成本 意识 ， 高教 育教 学质量 。 提
关键词 ： 学生培养成本 ； 本项 目； 成 成本核 算 ； 管理 ； 预算 会计科 目
ｉ ｓｉ ｒ ｖ ｄ ｔ ｉ ｍｐ ｅ ． ｙ ｏ
Ｋｅ ｒｓ ｓ ｄｎｓ ｔ ｎｎ ｏｔ ｃｓ ｐｏｅｔ ｃｓ ａｃｕ ｔ ｇ ｕｇｔ ａａｅ ｅｔ ｃｐｉ ｆ ｃｏｎ ｙｗｏｄ ： ｔ ｅｔ ｒ ｉｇｃｓ； ｏｔ ｒ ｃ； ｏｔ ｃｏ ｎｉ ；ｂｄｅ ｎｇｍ ｎ； ａｔ ｎｏ ｃｕｔ ｕ ａ ｉ ｊ ｎ ｍ ｏ ａ
第３ 卷 第６期 １
２１ ０ ０年 １ １月
技
术 与 创 新 管 理
Ｖｏ ． １ Ｎｏ ６ １３ ． Ｎｏ ． ０１ ｖ２ ０
论高等教育成本的确认与计量
高校在培养学生的活动中所发生的成本多种多 样。 为了科学地进行高等教育成本的确认与计量， 需
２０ ０６年第２ 期 日
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教 育 成 本
要对 种类繁 多的成 本进 行合 理分 类 。下 面将 按照成
资产 折 旧及修 理 支 出六个 成本 项 目。
了正确进行高等学校教育成本的确认与计量 ， 提供 有效的财务信息 ， 必须分层次、 分专业进行成本的确 认与计量。因此高等学校不仅需要按学生的学历层
次分别 确认教 育成 本 ， 还要 按 照 不 同分类 方 式进 一
分为学历教育生和非学历教育生两大类。其中 ， 学
步细化教育成本。高 等学校培养对象 的多样化 ， 决
相关 的支 出 。
（） ３ 行政 支 出 。行 政支 出是 指行 政 管理 部 门发
生 的各项 支 出 。
（） １人员经费支出。人员经费支出 ， 主要是工资 性支出， 包括基本工资 、 津贴 、 奖金、 社会保障缴费和
其他 等。 （） ２ 公用 经 费 支 出 。公 用 经 费 支 出 指为 培 养 高 等教 育对象 ， 发生 的 日常运 行和 管理 方 面的支 出 ， 所 包括 办 公费 、 印刷 费 、 电费 、 电 费 、 暖 费、 通 水 邮 取 交 费、 差旅 费 、 议 费 、 训 费 、 待 费 、 利 费 、 务 会 培 招 福 劳 费 、 业补 助 费 、 就 租赁 费 、 物业 管 理 费 、 修 费 、 维 专用 材料 费 、 公设 备 购 置 费 、 用设 备 购 置 费 、 通工 办 专 交 具 购置费 、 图书资 料购 置 费和其 他公 用 经费 。
、
高等教 育成 本确认 与计 量 的对 象
普通高等学校学生标准培养成本探析
方政府 工资福 利政 策和 《 通高等 学 校基本 办 学条件 费 、 具购 置费等 。 普 炉 指标 （ 行 ）规 定 的 生师 比标 准 ， 校 应该 负 担 的 为 试 》 高 邮 电费指高 校支付 的信 函 、 包裹 、 货物 等 邮寄费 、 培养学 生而发 生 的教职 工人 员费 用 。包 括 ： 教职 工基 电话 费 、 电报费 、 传真 、 网络 通信费 等 。
统 一规 定 ， 我认 为 以不超 过专 任教 师 １％为 宜 。 但 ０ 招待 费和 维修 费 ） ｌ 。 的 ％” 其 他 公 用支 出 指 高等 学 校 用 于 上述 事 项 以 外 的 （ ） 生标 准培 养成 本计 算公 式 二 学 学 生标 准培 养成 本＝ 标准 教 职 工 人 员成 本 ＋ 标准 必要 的 日常公 用 支 出 。包 括 诉 讼 费 、 员 费 、 会 经 会 工 标 费、 其他杂费等 。 福利费 、 工会经费分别按工资总额的 日常 教 学运 行 成 本＋ 准 土地 和 固定 资 产使 用 成 本＋ ３ ２ ％、％计提 ， 资总额 主要 指 基本 工 资和津 贴 。 工 标 准 学生 资助 成本 ． １标准 教职 工人 员成 本＝ 准 在职 教 职 工工 资性 ． 标 （ ） 准 土地 和 固定资 产使 用成 本 ， 高 等学 校 三 标 是 标 标 为达 到 政 府办 学 要 求 ， 照 《 通 高 等 学校 基 本 办 学 费 用＋ 准在 职 教 职 工福 利 费 用＋ 准 在 职 教职 工社 按 普
关键 词 ： 通 高等 学校 学 生标 准培养 成本 ； 普 构成 ； 计算公 式
一
、
普通 高等 学校学 生标 准培 养成本 的构成
括购 买 日常办 公 用 品 、 书报 杂 志 、 为进 行 科 学实 验 购
学生培养成本测算问题初探
‘ 关于学生培养成本的概念 ，不少学者从不 同的 角度进行过界定 ，总的来说大概有广义和狭义两
类。广义的培养成本指国家 、社会和家庭三者花费 在学生教育上的年度人均资源总和，包括国家、社
会和家庭所 花费 的全部直接成本和间接成本 的总
计算培养成本需 要从 分析学校支 出开始。 目
前 ，大多数高等院校 （ 尤其是教育部属高校 ） 采用
务辅助支出、行政管理支 出和后勤支出。从支 出科 目上分析 ，包括办公 费 、印刷 费 、水 电费 、邮电
费 、取暖费 、交通费 、差旅费 、会议费 、培训费 、 招待费、福利 费、劳务费、租赁费、物业管理费 、 维修费 、专用材料费和其他等支出。教学支出、业 务辅助支出和行政管理支 出中发生的费用应全部计 入学生培养支出。科研支 出和后勤支出在进行合理
生制为基础对实际支出进行调整计算实际成本与生
均成本这两种做法。以下所说培养支 出是指前者 ， 而培养成本则指后者。 （ ） 一 实际培养支出的测算 以学校的事业支出来计算实际培养支出作为确 定收费依据的计算过程 比较简单 ，因为有关数据可
以直 接从 有关 账户 和报 表 中取 得 。
础。本文所指学生培养成本就是根据事业支出直接
２商品和服务支 出。商品和服务支出是指为学 ． 校教学及相关业务事项提供服务的各项事业支 出。
从支出项 目上分析 ，包括教学支出、科研支出、业
计算或调整后计算 出来的。
三、学生培养成本的测算
目前 ，针对学生收费的培养成本测算主要采用
以学校实际培养支 出计算生均支 出，以及以权责发
《 高等学校会计制度 》 ，还有相当一部分高校采用的 是 《 事业单位会计制度 》 ，中小学校也采用 《 事业
高等学校生均标准成本核算研究
高等学校生均标准成本核算研究摘要：目前，我国公办高校主要经费来源是国家财政拨款和学生缴纳学费。
理论上，财政拨款和学生学费应该依据生均标准成本确定，但实际上很多高等学校并没有严格计算生均标准成本。
本文以生均标准成本的测算方法为核心，首先研究了生均标准成本的测算基础；然后，在理论研究的基础上，着重探讨了各生均标准成本项目的测算方法；最后，运用上述方法核算内蒙古科技大学的生均标准成本。
关键词：高等学校；生均标准成本；成本核算1 生均标准成本的测算基础高等教育生均成本是指高等学校为实现教育的基本职能，并达到教学质量的基本标准，在一定的会计期间所必须发生的，平均用于每个学生的直接支出和间接支出的总和。
从计量和运用上它可以分为两类：生均实际成本和生均标准成本。
生均实际成本是指教育的财务成本，它是教育投资效益评价、教育机构办学效益考核的重要依据。
生均标准成本是以教学质量评价体系为基础，以培养一个合乎一定教学质量的学生为前提，通过研究、分析而测算出来的生均成本。
目前生均标准成本被教育界认为是一种合理的高等教育定价依据，既能为政府确定财政拨款和制定收费标准提供重要参考，又能促进高校树立成本意识，加强内部管理，提高办学效益。
本文研究的是标准生均成本，测算在当前的经济水平下，以现行国家本科教学水平评估指标体系为基本依据，培养一个合格的学生所需的年成本。
1.1 测算依据测算公立高校生均标准成本，就必须依据国家颁布的关于办学条件的法律法规文件，这样测算出的生均标准成本才有说服力。
本文所依据的相关文件包括：《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》（国家发展改革委员会，发改价格[2005]1008号）、《普通高等学校基本办学条件指标（试行）》（教育部高等教育司，教发[2004]2号）、《普通高等学校本科教学工作水平评估方案（试行）》（教育部办公厅，教高厅[2004]21号）。
1.2 生均标准成本的项目构成本文根据教育部颁发的《普通高等学校基本办学条件指标》，将生均标准成本项目划分为人员成本、公用成本、土地成本、固定资产折旧成本。
高校学生培养成本研究
算方法不变 ， 即僦 己‘ ‘ 阻定资产 ”贷记 “ ， 固定基金”再根据固定资产 ， 的性质 、 消耗方式合理确定 固定资产使用年限和预计净残值 ， 并选
（ 高校 学生培养成本核 算项 目 高校教育培养成本 由人员 四）
支出、 公用支 出、 对个人和家庭 的补助支出和固定资产折旧四部分
择合理的折旧方法计提折旧 ， “ 借记 固定基金”贷记 “ ， 累计折 旧”那 ， 么“ 固定基金” 目余额即为固定资产净值。 科 固定资产报废或转让时 ， 借记“ 固定基金” 累计折旧”贷记“ 和“ ， 固定资产”固定资产的维修和 。
（ ） 固定资产折 旧制度。 ２ 实行 按现行高校会计制度， 高校 固定资 产不计提折旧 ， 随着时间推移固定资产账面价值与实际价值之间的 差异越来越大 ， 造成高校资产虚增 ， 直接影 响培养成本准确性 。 对现
有制度进行改进 ， 增设“ 累计折旧” 目， 科 固定资产增加时 ， 原来的核
二 、 校 学 生培 养 成 本 核 算模 型 研 究 高
、
高 校 学 生培 养成 本 概 述
（ ） 一 高校 学生培养成本概念 学生培养成本不能等同于教 育
成本。袁连生认为教育成本是为使受教育者接受教育服务而耗 费 的资源价值 ， 它既包括以货 币支 出的教育 资源价值 ， 也包括因资源 用于教育所造成的价值损失 ， 前者为教育 的实支成本， 后者为教育
一
目，基建投 资” “ 按项 目投资主体设 置明细科 目， 核算各投 资主体包 括 由学校 自有资金转人的基建投资款 ，在建工程”按项 目基建支 “ 出类别设置 明细科 目， 核算所有基建支 出和费用 。 对发生 的基建利
息支出， 不能按收付实现制来确定 ， 而应该考虑该支出项 目 的实际
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收稿 日期 ：２０ －０ —３ ０８ ３ １
作者 简介 ：杨凤鸣 （９ ７ ，女 ，湖南浏 阳人 ，湖南 １６ 一） 工学院副教授 ，中南大学在读研究生， 主要从事高等教育培
养成本研究。
（ ） 二 高校教育成本核 算特点适合作业成本法进行核算
据 计算得到的学生成本 ，为学校的成本管理、收费标准制定、 教育 资源配置提供 了参考决策的科 学依据 ， 也为以后 学校及事 业单位 的成本核算和控制提供 了有效的探 讨途径。
关键词：高等学校 ；成本计量；作业成本 法
中图分类号：Ｇ４ ６５ 文献标识码：Ａ 文章编号：１ ７— ２９（０ ８ ７０ ３ －３ ６ ３２ １ ２０ ）０ — １３ ０ 本法 的公 司的成 本高于行业平均水 平， ９ ３ ％未采纳作业成 本
Ｊ ．００８ ｕ１ ２
＿＿＿ ＿
－ －＿＿
Ｃｊ
同
等学 校 学 生 培养 成 本 的计 量探 讨
杨凤鸣 喻 凯
（ 中南大学 商学院 ，湖南 长沙 ４ ０ ８ ） １０ ３
摘
要： 结合 高等学校 的实际， 尝试设计 高等学校成本核 算方法， 结合作业成本法对学生培 养成本计量进行 了 探讨 ， 依
总之 ，对于那些产品批次大小、形体大小、复杂程度、 原材料等属性各异的多品种制造公司 ， 费用 占总成本 比重较 高的公司 ， 使用作业成本法降低产 品成本的潜力 比较大 ； 作 业成本法也可为服务 性公 司提供更有用的决策信息 ； 现有系 统或软件条件越充分， 有利于实施作业成 本法 ； 越 此外组织
（ 资料来源： ｈ ｏｔ ｎ ｇｍｅｔ ｒｕ ｆｈ ｓｔｔ Ｔ ｅ ｓＭａａｅ ｎ ｏ ｐｏ ｅＩ ｔｕｅ Ｃ Ｇ ｔ ｎｉ
ｏ ｎ ａ ｅ ｎ ｃ ｕ ｔ ｔ，９ ６） ｆＭａ ｇ ｍｅ ｔ Ａｃ ｏ ｎａ ｓ１ ９ ｎ
作业成本法的基本原理 ： 品消耗作业 ， 业消耗 资源。 产 作
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第 ２卷 第７ ９ 期
２０ 年 ７ ０８ 月
湖南科技学院学报
Ｊ ｕ ｎａ ｆＨ ｕ ｎＵ ｎ ｖ ｒ ｉｙｏｆＳｃ ｅ ｃ ｎ Ｅｎ ｎｅ ｒｎｇ ｏ ｒ ｌｏ ｎａ ｉ ｅ ｓｔ ｉ ｎ ｅａ ｄ ｇｉ ｅ ｉ
Ｖ １ ９ＮＯ７ Ｏ ． ． ２
校教育成本核算的必要性和迫切性 日益浮 出水 面。 高等学校 学 生培养成本核算方法 的研究及其应用具有重要 的意义 。 将 作业成本法 引入我国高校进行教 育培养成本计量 ， 依据计 算
得到的学生成 本，为学校 的成本管理、收费标准制 定、教育 资源配置提供 了参考决策的科 学依据 ， 也为 以后学校及事业 单位 的成 本核算和控制提供 了有效 的探讨途径 。
１３ ３
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（） １ 高校教育成本核算对象多元化 。 高等教育具有层次 多、专业多 的特点 ，培养的学生不同学制、不同类型 ，因而 不 同学校和 不同专 业所需教 育经 费和无形资产价值都各不 相 同， 为准确计 算各不同类型的学生教育成本 ， 就应 以不 同 学校或同一学校 不同层次 ， 如博士生、研究生、本科 生和专 科生分别计算 ， 此同时 ， 与 还要进一步计算同一层次不同专 业的教育成本 ， 特别 是文理科之 间有着明显 的差别 ， 占用 如
的方法来帮助决策 ， 一般从 以下四个方面来 分析 ： 成本变化 的潜力、 本信 息于决策 的有用性、现行系统条件 的充 分性 成
以及组织规模 。据美国 Ｉ ＭＡ 的研究结果 ，７ ％采 纳作 业成 １
不同资源、 作业、 本动 因等来分配和归集费用以计算成本 。 成
其次 ， 随着 高校 不断向综合性大学发展， 高校核算对象多元 化 ，不同大类（ 理工 、农 医、文史 、财经等） 、不同层次（ 本、 硕 、博等） 、不 同专业 的学 生培养成本相差很大。最 后，高 等学校 的财 务人 员素质高 ， 计算机 的广泛应用 ， 会计电算化 水 平较高 ， 现有 的会计信息系统比较 完善 ， 可以满足实施作
规模越大越适宜采纳作业成本法 。
即把 生产经营活动看作 是由一系列作业所组成 的， 它通过作
业动 因将产品与作业联 系起来 ， 作业通过资源动 因与所消耗
的资源相联系 ，这样 所计算 出来的产品成本信 息较 为准确 。 通过作业成本法对 产品的一系列活动的追踪研究， 可以分析
出哪一类作业是增值作业 ， 哪一类作业是不增值 作业 ， 哪一
一
运 用作 业成本 法核 算高 等学校 培养 成本 的可行 性
的缺 乏
不充 分
～
不充 分
５组 织 规 模 （ ． 销 ５ ０ Ｏ ０万 售额 ） １ 亿
１ ～ 亿 ５亿
运 用作业成本法核算 高等学校培养 成本的可行性 主要 从以下几个方面进行考虑 ：
（ ）作 业 成 本法 的适 用 范 围 一
类作业的成本高，哪一类作业消耗的资源较多等 ，进而能为
企 业 寻 找 降低 成本 的途 径 。
一
由此可见 ， 高校教 育成 本核算特点与前述适用范围相 吻 合 ： 先，高校培养学生所发生的费用多属间接费用 ， 首 直接 费用较少 ，且多而复杂 ，发生的动因各异 ，因此应具体分析
个企业是否适合采纳 Ａ Ｃ实践 中通常采用经验分析 Ｂ
积极发展高 等学校 教育 ，既是我国经济社会 发展 的需 要， 又是高等教育大众化的需要。面对 我国教 育经 费持续短
缺、教育资源利用效率低下的客观现 状， 究和探 讨高 等学 研
发的公 司的成 本高于行业平均水平，如表 １ 所示 。
表 １ 影 响 采 纳作 业 成 本 法 的 因素 调 查 因素 未采纳者 采纳者
１ ． 成本降低潜力 ３ ％高于平均水平 ７ ％ｒ于平均水平 ９ １￣ ２费用 占总 成 本 ．
比 重 ２ ．％ ８ ７ ３ ．％ ２ ８
３成 本信 息 于决 、 策的有用性 ５ ％高于平均值 ４
６ ％ｒ于平均值 ５ ￣
４现 行 系统 条件 １％的 系统或软件 ７ ． ５ ％的 系统 或 软 件