消费税公开课

思考题：增值税与消费税的区别？
差异方面
征税范围 计税方法 纳税环节
增 值 税
有形动产和加工修理 修配劳务 从价定率
消 费 税
特定消费品
从价.从量.复合计税
道道课征,在进口、 在进口、生产、委托加工 生产、批发、零售环 环节单一环节征收(金银 节征收 首饰在零售环节)
征税对象
商品生产流通和劳务 服务各个环节的增值 额
消费税根据不同的税目确定相应的税率或单 位税额。
消费税政策调整

摩托车、成品油、汽车轮胎、酒精等等，这 些生活中的消费品，将消费税改革这一国家 战略决策与普通百姓的生活紧密联系在一起 。11月28日，国务院对成品油等部分消费税 相关政策进行调整，不仅意味着财税体制改 革中又一大税种“破冰”前行，还将进一步 激发消费税的调节作用，促进新能源开发利 用，推动经济平稳健康可持续发展。
消费税
一、消费税的概念

消费税是以特定的消费品和消费 行为为征收对象的一种价内税， 属于流转税的范畴。
二、消费税的征收范围
（一）凡在我国境内生产、委托加工和进口（金银
首饰在零售环节征收）规定的应税消费品，均属消 费税的征收范围。
纳税义务人
生 产
委托加工
进 口
零售（金银、 钻石）
【练习】
单选题 下列各项中，不会发生消费税纳税行为 的有（ ） A.生产销售环节 B.批发环节 C.进口环节 D.零售环节
解：
应纳消费税=应纳消费税数量 X 单位税额 =250 X 250 =62500（元）
3.从量定额和从价定率相结合的复合计税
方法的计算

卷烟、粮食白酒和薯类白酒的消费税计税，实行 从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合 计税办法。其应纳税额计算公式:

从量
从价
[例3.11] 某烟厂于2012年10月生产并销售了一批甲 类卷烟，共10箱(每箱2000支)，该批卷烟每标准条 (200支)的调拨价格为80元，试计算该批卷烟应纳的 消费税税额。（甲类卷烟的税率：56%加0.003元/支）
三、税目
1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎

8.小汽车 9.摩托车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表 12.游艇 13. 木制一次性筷子 14.实木地板
（四）消费税税率
消费税采用比例税率和定额税率两种形式。
价外费用包括价外收取的基金、 集资费、返还利润、补贴、违约 金(延期付款利息)和手续费、包 装费、储备费、优质费、运输装 卸费、代收款项、代垫款项以及 其他各种性质的价外收费。
练习：
• 某烟厂生产并销售了一批雪茄烟，不含税价 格为10万元，试计算该批卷烟应纳的消费税 税额。（雪茄烟消费税税率为36%） • 解： • 应纳税额=应纳消费品的销售额 X 适用税率 • =10 X36%=3.6（万元）
从价定率：是否含税 应纳税额=应纳消费品的销售额 X 适用税率 从量定额 应纳税额=应纳消费税数量 X 单位税额 复合计征 应纳税额=应纳消费税数量 X 单位税额+应纳消 费品的销售额 X 适用税率
练习
判断： 通过下述税率判断是以下消费品是属于从 价、从量，还是复合征收？ 从价征收 雪茄烟 ：36% 从价又从量的 白酒：20%加0.5元/500克 复合征收 黄酒：240元/吨
解：应纳税额=从量+从价
=应纳消费税数量 X 单位税额+应纳消费品的销售额 X 适用税率 =0.003 x2000X10+2000 x10÷ 200x80x56% = 60+4480=4540(元)
2000 X10 ÷200 = 100 总支数
一个标准条的支数
本节内容：3种消费税计税方法
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1+增值税税 率） =11700 ÷（1+17%）=10000（元）
应纳消费税＝应纳消费品的销售额 X 适用税率
=10000 X30%=3000（元）
2、从量定额的计算
我国消费税仅对黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行从量 定额的办法征税，其计税公式为: 应纳消费税数量具体为:
(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。
(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 (3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 (4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
Байду номын сангаас
某酒厂2012年7月销售甲类啤酒250吨，每吨 售价为2000元（不含税）。计算应缴纳多少消 费税？（甲类啤酒适用税率为每吨250元）
解：应纳税额=从量+从价
从量征收

：某酒厂对外销售粮食白酒800吨，每吨 不含增值税的销售价格为400元，税率为20%加 0.5元/斤，试计算该批粮食白酒应纳的消费税税 额。
=应纳消费税数量 X 单位税额+应纳消费品的销售额 X 适用税 率 =800X1000X2X0.5 + 400X800X20% =800000+64000 =864000（元）
价 外 税
应税消费品的流转额
与价格关系
价 内 税
增值税与消费税的联系
联系方面 举 例 均对货物征收， 对烟草、酒、化妆品等应税消费 两税有交叉 品既征增值税，又征消费税
从价定率征收时 都是含有消费税，不含有增值税 ，两税计税的销 的销售额 售额一致
三、消费税的计算

（一）消费税的计算 消费税有从价定率、从量定额， 以及从量定额与从价定率相结合 的复合计税 三种计算应纳税额的 方法。
一.从价定率的计算

从价定率是指以应税消费品的价格为计税依 据，并按一定百分比税率计税的方法。其计 算公式为:
•应纳税额=应纳税消费品的销售额 X 适用税率
（一）销售额的确定
应税消费品的销售额：纳税人销售应税消费品 向购买方收取的全部价款和价外费用。
全部价款包含消费 税税额，但不包括 增值税税额。

适当提高汽、柴油等成品油的消费税；取消 对小排量摩托车、酒精、汽车轮胎等比较日 常化消费品的消费税；停止征收成品油价格 调节基金，杜绝乱收费，规范市场行为。
（五）消费税的计税依据和计税方法
消费税的计税依据有销售数量和销售额两种。
消费税的计税方法有从量定额、从价定率以 及从量定额和从价定率相结合的复合计税方 法。
（二）含增值税销售额的换算
消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销 售额，因而如果纳税人的销售额中包含增值税税 额，应该剔除增值税税额。
应税消费品的销售额＝ 含增值税的销售额÷（1+增值税税率）


例：某日化公司销售成套化妆品收取价款11700元 （含增值税），该公司为一般纳税人，计算该公司 应纳消费税。（化妆品适用的消费税税率为30%） 解：